浅谈企业税务筹划

1、浅谈企业税务筹划一、企业税收筹划的内涵税收筹划又称节税，是指纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税主案中进行选择和规划，使自身税负得以减轻或延缓的符合立法意图的活动。节税既不 同于逃税，也不同于避税。三者都是以规避或减轻税收负担为目的，其行为也都表现为纳税人的故意，但它们在法律性质和行为方式上又是截然不同的，主要区别 有：1、从法律角度看，逃税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐薄，记帐凭证，在帐簿上我列 支出或不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报等手段，达到不纳税或少纳税的目的。它是对税法的蔑视与挑战，因而一旦被发现，必然要受到惩

2、罚。避税是纳税 人在没有直接违犯税法的前提下，利用税法的漏洞与缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避或减轻税收负担的目的。就其对国家的财政收入、经济运行而言，避 税与逃税实毫无区别可言。两者同样减少了国家财政收入，歪曲了经济运动的规律，违背了“税负公平”的原则。可见，避税只是在形式上不违反法律，但实质上却 与立法意图、立法精神相悖。这种行为本身是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞而使该目的落空。而一旦这些缺陷得以弥补，避税行为就再也不能游离于 税法之外，就会被纳入法律所规范的范围之内。反避税制度与措施实质上就是改变避税成立条件，脱去其“合法”外衣。节税则是税法允许甚至鼓励的。在形式上，

3、它有明确的法律条文为依据。在实行中，又是顺应立法意图的。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。节税行为不但谋求自己利益的最大化，而且依法纳税， 履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护，对纳税人有利，对国家也无害。因此，它是法制社会下 纳税人减少税收支出的最佳选择。2、从时间和手段上讲，逃税是在纳税义务发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒方法，来减少应纳税额。避税也是在纳税义务发 生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的。节税则是在纳税义务发生之前对纳税地位的低位

4、选择，是 通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。这种安排以其整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。二、税收筹划的特点1、政策导向性这是税收筹划有别于企业避税和逃税的根本。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局无不体现在税法的具体条款之上。属国家鼓 励的，往往少征税款；需要限制的，则大多加重征税。税收筹划则是在法律许可的范围内进行的，是以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择 时，做出缴纳税负最低的抉择，合理又合法，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。例如，我国的固定资产投资的方向调节税，旨在贯彻国家产业政策，控制投资规 模，引导投资

5、方向，加强重点建设投资。纳税人通过税收筹划而决定放弃固定资产投资项目，则可减轻纳税义务，而从政府角度看，这正符合了政府的政策导向。2、事前计划性纳税义务履行的滞后性，决定了企业可以对自身应纳税经济行为事先的遇见安排，利用税收优惠的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等 途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出选择。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划和安排，而在经济行为已经发生，纳税项 目、计税依据和税率已成为定局以后，就不存在税收筹划的问题了。3、择优性企业经营、投资和理财活动是多方面的。如针对某项应税经济行为的税法有两种以上的规定可供选择，或者完成某

6、项经济活动有多种方式可供选用时，就存在税 收筹划的可能和必要。择优性是税收筹划特有的，逃税、避税不需要进行择优判断。税收筹划是在几种合法方案中，选择使自身经济效益最大的方案，而不一定是税 负最轻的方案。一般的，在税负最轻时，企业效益达到最大，但也并不总是如此，因此，企业必需从全局角度，以整体观念来看待不同方案，而不应把注意力仅局限 在税收负担的大小上，否则会误导经济行为或造成投资失误。例如，某一方案虽然可以使企业税负较轻，但在此领域企业丧失自己的优势，结果总体利润减少，则也 是不可取的。三、税收筹划的原则税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂的决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。然而

7、，当存在多种纳税方案可供选择时，由于种种原因纳税人未必能选择最有利于自己的方案。一个有效可行的税收筹划，应遵循其特有的决策原则：1、守法原则税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动。筹划行为所采用的会计方法及手段应以具体的税收法律条款为依据，遵循税法精神，否则不可避免地要沦为避税甚 至逃税。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证利业务记录。因此，要求企业依法取得并保全会计凭证或记录，使其完整、 正确。守法原则还要求企业正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。2、成本效益原则企业的基本目的在于实现最佳经济效益，使企业投资者利益达到最大化。企业进行税收筹划是为了获得“整

8、体经济利益”，而不是“某一个环节的税收利益”。 因此，企业在税收筹划时要进行成本效益分析，以判断在经济上是否可行、必要。税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济效益。即筹划后增加的经济效益。 税收筹划的成本包括为进行税收筹划所花费的时间、精力、财力。只有在税收筹划成本低于筹划收益时，税收筹划才可行，否则，应当放弃筹划。3、风险和收益均衡原则企业进行税收筹划还必须充分考虑其风险性。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。如果一切都是静止的。一切都可 预测、可量化，那么就无风险可言。但在现实中，有的税收筹划是立足长期规划的，长期性则蕴涵着较大的风险性。例如，在较长一段

9、时间内，国家可能调整税法， 开征一些新税种，减少部分税收优惠等。因此企业必须使风险和收益适当地均衡，采取措施分散风险，趋利避害，争取最大的收益。四、企业税收筹划的一般方法税收筹划的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分为以下几种主要方法：（一）调整成本法调整成本法是指通过对企业成本的合理调整，抵减收益、减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。成本的调整应根据有关财务会计制度规定进行适当处理，决不能乱摊成本，乱计费用。调整成本主要通过以下途径来实现：1、存货计价法税法规定的存货计价方法主要有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。由于企业存货价格随市场价格波动而

10、变化，因此不同的计算方法 对企业纳税的影响也不一样。例如，在通货膨胀条件下，价格不断上涨，若采用先进先出法则补偿的只是先前购入材料的价值，用这部分补偿价值已无法再购到等量 的相同材料，这会造成企业成本补偿不足，利润虚增，应补偿材料耗费的部分资金被国家以税收形式拿走等结果。而后进先出法则能较好的抵减通货膨胀带来的损 失，较客观地反映企业的利润和成本，所得税款也较少。加权平均法和移动加权平均法对纳税的影响介于上两法之间。2、折旧计算法提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径，没有折旧提取，企业的简单再生产和扩大再生产都不可能实现。由于折旧要计入成本，因此，折旧方法的选择 直接关系到利润的高低，从

11、而影响纳税。通常，采用加速折旧法可推迟纳税，但也并非总是如此。例如当企业适用开办初期减免所得税政策时，加速折旧法使企业在 减免期内利润较少，而减免期后利润又较多，税款支出也较多。因此，企业应结合自身的具体情况作出对企业有利的选择。3、费用列支法企业应在税法允许的范围内，充分列支费用，预计可能发生的损失，以尽可能的缩小税基，达到减少所得税的目的。首先，要使企业发生的费用全部得到补偿。 国家允许企业列支的费用，可使企业减少利润，企业应将这些费用列足。如按规定提足折旧费、职工福利费、教育费附加、工会经费等。其次，要充分预计可能发生 的损失和费用。对于一些可预计的费用，企业应以预提的方法提前计入费用。

12、此外，对于税法有列支限额要求的费用尽量不要超过限额，对超过的部分，税法不允许 在税前抵扣，要列入利润纳税。（二）收入控制法收入控制法是通过对收入的合理控制，相应的减少所得，减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。这里必须明确，收入控制是根据有关财务会计制度规定进行的合理财务技术处理，主要由以下途径来实现：1、利用公允的会计方法或准则设定收入时点。如直接收款方式销货收入的认定，以实际收到货款或收到凭证时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影 响损益；又如分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可作适度控制；工程收入实现采用全部完工法等也可以达到递延收入的效果。2、利用税收优惠，控制所得实现时间。如尽量把利润提前或集中于减免税期，而把亏损或缴利提早或推迟于征税期。3、控制应税所得额，以合法降低累进税率条件下的应纳税额。企业可以通过适当的税收筹划把收入控制在一定范围，避免由于所得级距的忽然爬升，导致税负骤增。（三）运用低税环境进行税收筹划低税环境是指税率较低、税负