财务会计-固定资产无形资产与相关费用

1、固定资产，无无形资产与与相关费用用学习目标学习完本章章后，应该该能够做到到：确定固定资资产的成本本计算折旧从所得税的的角度考虑虑，选择最最佳折旧方方法分析固定资资产清理的的影响自然资源资资产及其损损耗的会计计处理无形资产的的会计处理理与摊销在现金流量量表中报告告固定资产产交易事项项The HHome Depoot, IInc.资产负债表表（节选，仅仅资产部分分）单位：百万万美元1999年年1月311日1998年年2月1日日资产流动资产1 现金及及现金等价价物621722 短期投投资，包括括长期投资资到期部分分23 应收帐帐款净额4695564 商品存存货429336025 其他流流动资产109

2、1286 流动资资产总计49334460固定资产不动产及设设备按成本本价计算7 土地273931948 建筑物物375730419 家具、修理用品品及设备1761137010 Leeasehhold imprrovemmentss41938311 在建建工程54033612 融资资租赁20616313 9422748714 减：累计折旧旧及摊销（12622）（978）不动产及设设备净值81606509长期投资1515应收票据2627净资产公允允价值的超超值部分， 1999年1月31日累计摊销净额是18美元，1998年2月1是18美元268140其他6378总资产134655112299The

3、HHome Depoot, IInc.于于19788年成立于于乔治亚州州的亚特兰兰大，该公公司是世界界最大的家家居装修用用品零售商商，是美国国10大零零售商之一一。19999年1月月31日，公公司在包括括加拿大及及智利的地地方一共开开了7611家店。如如果能够保保持当前的的增长率，到到20022年，Thhe Hoome DDepott公司就将将拥有超过过16000家店了。The Homee Deppot公司司已经连续续六年被财富杂杂志评为美美国mosst addmireed sppeciaalty的的零售公司司了。The HHome Depoot公司是是怎样实现现如此快的的增长的？他们的年年度

4、报告给给出了答案案：是通过过大步伐的的开设新店店实现的。在最近的的几年里，公公司的总资资产从1112亿美元元增长到了了135亿亿美元（第第20行）这一增幅达到了20%。资产增长的大部分表现为不动产和设备（Property and Equipment）我们将其总称为固定资产（plant assets），我们在本章里就将重点学习这部分内容。本章内容也也涵盖了无无形资产（iintanngiblle asssetss）就是那那些没有实实在的物理理形体的资资产，例如如，超过了了所拥有的的净资产的的公平价值值的那部分分价值，也也就是我们们通常所说说的商誉（ggoodwwill）。这在Thhe Hoome

5、DDepott公司的资资产负债表表重视放在在倒数第二二项来报告告的（第118行）。在本章的的最后，我我们讨论的的自然资源源资产（像像是石油、天然气、木材和砂砂砾等）以以及与固定定资产、自自然资源、无形资产产相关的费费用：折旧旧，损耗，和和摊销。检查点7-1除了长期期投资以外外，第七章章将结束我我们的资产产专题，长长期资产我我们将放在在第十章讲讲述。学习习完本章后后，你应该该会有一些些成就感，因因为你已经经理解了企企业中的各各种资产以以及公司管管理、组织织和对这些些资产进行行会计处理理的方法。资产的类型型在企业的运运营过程中中长期持有有的资产，除除了像投资资这样的是是以出售为为目的的之之外，可以

6、以分成两大大类：固定定资产（pplantt asssets）和和无形资产产（inttangiible asseets）。固定资产产（也写作作fixeed asssetss）是一种种实际存在在的、看得得见摸得着着的长期存存在的资产产，例如，土土地，建筑筑物，设备备。他们的的使用价值值存在于其其物理存在在形式之中中。与固定定资产相关关的费用叫叫做折旧（ddepreeciattion）。我们已经在第三章中介绍过折旧的概念了。在固定资产中，只有土地是与众不同的，因为它的价值不会贬值，也就是没有折旧，因为土地不会随着时间的流逝而耗费掉，跟其他资产不同，土地的使用不会产生损耗。大多数公司都把固定资产放在不

7、动产、固定资产及设备项下报告。无形资产因因为其物理理形态而有有用，而是是因为为它它的特殊权权利。专利利权、版权权和商标权权都是无形形资产。对对无形资产产的会计处处理跟对有有着实际形形态的固定定资产的会会计处理是是相同的。无形资产的的会计处理理有其专门门的术语。不同的固固定资产以以及与其相相关的费用用账户都有有不同的名名称，见图图表7-11。在本章的前前半部分，我我们将讨论论怎样来确确认一项固固定资产的的成本以及及怎样通过过折旧的方方式将其成成本逐步费费用化。在在后半部分分，我们将将讨论固定定资产的处处置以及自自然资源和和无形资产产的会计处处理。除非非特别说明明，我们在在讨论会计计处理时都都是根

8、据财财务报表报报告的一般般公认会计计原则进行行的，这有有别于在向向美国国税税局报告时时是从所得得税的角度度出发的这这一情况。图表7-11 固定定资产和无无形资产的的专用术语语资产负债表表上的资产产账户收益表上的的相关费用用账户固定资产无 土地 建筑物物，机器及及设备、家家具、固定定设备及土土地改良折旧（Deeprecciatiion） 自然资资源损耗（Deeplettion）无形资产摊销（Ammortiizatiion）固定资产成成本的计量量目标1 确定固定定资产的成成本 按照历史成成本（coost pprincciplee）（参见见第一章关关于历史成成本原则的的讨论）原原则，在资资产负债表表

9、上登记一一相资产时时要按照购购买该资产产时所支付付的金额记记录。固定定资产的成成本包括其其购买价格格、相关的的税费、购购买佣金以以及其他所所有为了获获取该项资资产和是该该资产达到到预定使用用状态而发发生的相关关的支出。在第六章章中，我们们曾经使用用这一原则则来确定存存货的成本本。因为不不同类型的的固定资产产其成本也也不一样，所所以我们下下面将对几几个主要类类别分别讨讨论。土地土地的成本本包括其购购买价格（现现金加上任任何相关的的应付票据据）、经纪纪人佣金、调查费用用、法律费费用，以及及任何需要要购买者缴缴纳的财产产税。土地地成本还包包括所有的的土地分级级、清理、平整以及及移除不需需要的建筑筑物

10、的费用用。土地成本不不包括围栏栏、铺路、洒水系统统和照明系系统的成本本。这些都都是单独的的固定资产产，称为土土地改良（lland imprrovemmentss），它们们也是要计计算折旧的的。假设Thee Homme Deepot公公司为了建建一个新店店需要购买买一块200英亩的土土地，公司司为此签发发了一张33000000美元的的应付票据据。Homme Deepot还还支付了应应该缴纳的的财产税1100000美元，流流转税80000美元元，为了移移除旧建筑筑而花费了了50000美元，调调查费用11000美美元，铺设设停车场还还花费了22600000美元，这这些费用全全都是用现现金支付的的。那

11、么这这块土地的的成本是多多少？检查点7-2土地的购买买价格3000000加：相关的的成本 财产税税100000 流转税税8000 移除旧旧建筑5000 调查费费用1000 相关成成本总计240000土地总成本本3240000注意，铺设设停车场的的费用26600000美元没有有包括在内内，因为这这种铺设是是一种土地地改良，TThe HHome Depoot公司记记录这项购购买土地交交易的分录录如下：土地 3240000 应应付账款 33000000 现现金 244000资产=负债+所有者权权益+3240000=-24000+3000000+0建筑物建造一项建建筑物的成成本包括设设计费用、建筑许可

12、可费、建筑筑商的收费费、建筑材材料及人工工费用，以以及企业一一般管理费费用。建造造一个新建建筑的第一一笔费用距距该项工程程竣工可能能要相隔数数月乃至数数年，这期期间单独支支付的费用用可能会有有很多。如如果公司自自己建造建建筑物，建建筑物的成成本可能还还包括为了了支持该项项建筑而借借款的利息息。（在本本章的下一一节我们将将讨论这个个问题。）计计算机可以以高效的为为上面这些些明细项目目做下记录录，从而帮帮助我们监监视成本的的累计情况况。如果是购买买一项建筑筑物（无论论新旧），其其成本包括括购买价格格、经纪人人佣金、营营业税和其其他税费、以及所有有为了使该该建筑物达达到预定使使用状态而而发生的修修理

13、、修整整费用。机器和设备备机器和设备备的成本包包括其购买买价格（减减去全部折折扣）、运运输费用、运输时的的保险费用用、营业税税和其他税税费、购买买佣金、安安装成本和和该资产开开始使用之之前的检测测费用。机机器设备安安装到位并并投入运行行之后，发发生的保险险费、各种种税费、以以及维护费费用就被作作为费用来来记录了。土地和租赁赁物改良对于Thee Homme Deepot公公司的店铺铺来说，铺铺设停车场场的成本（22600000美元）不不构成土地地的成本。相反，这这2600000美元元应该单独独记作一个个账户，这这个账户的的名字是土土地改良（lland imprrovemmentss）。这个个账户

14、包括括这样一些些项目的成成本：车道道、标志牌牌、围栏以以及洒水系系统。虽然然这些资产产都坐落在在这块土地地上，但它它们是会逐逐渐损坏的的，所以它它们的成本本也应该折折旧。土地地上建造的的新建筑物物的成本应应该借记建建筑物这个个资产科目目的借方。The HHome Depoot公司租租用了一些些店铺、仓仓库和车辆辆。公司对对这些资产产要进行更更改，使其其符合自己己的特殊需需要。例如如，公司可可能要在租租来的一辆辆大货车上上喷刷上自自己公司的的标志，并并在车上安安装一个特特殊的起重重机。虽然然这辆货车车不归公司司所有，但但这些改良良仍然是TThe HHome Depoot公司的的资产。在在公司的资

15、资产负债表表上，租来来的资产的的改良成本本表现为租租赁物改良良（Leaasehoold IImproovemeents）科科目（见本本章开始TThe HHome Depoot公司资资产负债表表的第100行）。租租赁物改良良的成本应应该在租赁赁期间内计计算折旧。有一些公公司把租赁赁物改良折折旧记为摊摊销（ammortiizatiion），这这跟折旧的的基本概念念是相同的的。在建工程和和融资租赁赁The HHome Depoot公司的的资产负债债表中包括括两类附加加的固定资资产：在建建工程（CConsttructtion in PProgrress）（第第11行）和和融资租赁赁物（Caapitaa

16、l Leeasess）（第112行）。在建工程 在建工工程是公司司为了自己己使用而建建造的一项项资产，比比如一个货货仓。在资资产付负债债表日，这这项工程还还没有完工工。对于TThe HHome Depoot公司来来说，在建建工程是一一项固定资资产，因为为公司将在在经营过程程中使用它它。融资租赁物物 融资资租赁是一一项租约安安排，类似似于用分期期付款的方方式来购买买这项租赁赁资产。尽尽管融资租租赁来的资资产不属于于公司所有有，但公司司仍然将其其作为一项项资产在融融资租赁物物中进行报报告。为什什么这样处处理呢？因因为它们支支付的租金金可以保证证在租赁期期间对该资资产的使用用。举例来来说，Thhe

17、Hoome DDepott公司对它它的一些商商店铺面进进行了融资资租赁，公公司可以在在建筑物或或者融资租租赁物项下下报告这些些资产的成成本，另一一方面，这这些资产在在资产负债债表中又表表现为固定定资产。我我们在第八八章中讨论论了融资租租赁的负债债问题。融资租赁不不同于经营营租赁（OOperaatingg Leaase），后后者是一项项普通的租租约安排，象象是租借一一套公寓或或者租用一一辆Herrtz汽车车。租入者者把经营租租赁的花费费记为租金金费用。利息资本化化The HHome Depoot公司建建造了一些些固定资产产，为了对对这些建造造工程提供供资金支持持，公司借借了一些款款项，这些些款项

18、必须须支付利息息。总起来来说，公司司应该把利利息成本包包括在自建建资产的成成本中去，象象是建筑物物或设备这这样的需要要很长时间间建造的资资产。把利利息包括到到资产当中中去、作为为资产成本本的一部分分的做法，叫叫做利息资资本化（ccapittalizzing inteerestt）。把一一项成本资资本化也就就是把它作作为一项资资产的成本本的一部分分。在会计计处理中，我我们把要资资本化的成成本借记到到一个资产产账户中，而而不是费用用账户。利息资本化化不同于通通常的把利利息记为费费用的做法法。通常来来说，公司司借债时就就把利息记记做费用，但但是对于公公司建了自自用的资产产来说，应应该把利息息成本资本

19、本化。之所所以要这样样做，逻辑辑关系如下下：如果TThe HHome Depoot公司从从一个建筑筑公司那里里买来这栋栋建筑物，其其价格将包包含建筑商商为建造这这栋建筑物物而发生的的利息成本本。为了把把自建的资资产置于同同样的基础础，将建设设过程中发发生的全部部利息资本本化是有道道理的。资产购买的的一次付清清（或一揽揽子购买）企业经常把把记项资产产作为一组组一起购买买，或者称称为“一揽子”购买，而而只支付一一个总计的的金额。例例如，公司司可能支付付一个总的的价格来购购买一块土土地和一栋栋办公楼。但是公司司必须对每每一项资产产的成本进进行确认，总总成本要根根据各项资资产的相对对销售价格格（或市场

20、场价格）来来分配。这这种分配方方法就称为为“相对销售售价格法”（Rellativve-saales-valuue meethodd）。假设施乐复复印机公司司（Xerrox CCorpooratiion）为为了在中西西部建立一一个销售部部门而在堪堪萨斯（KKansaas）购买买了土地和和一栋楼。这栋楼坐坐落在一块块2英亩的的土地上，土土地和建筑筑物总的购购买价格是是28000000美美元。一项项评估显示示，这块土土地的市场场价值是33000000美元，楼楼的市场价价值（销售售价值）是是27000000美美元。会计人员首首先计算没没项资产的的市场价值值与总的市市场价值的的比率。总总的评估价价值是2

21、77000000+300000=30000000美美元。所以以，价值33000000美元的的土地就占占总市场价价值的100%；楼的的评估价值值是总价值值的90%。然后用用这个比例例来确定每每一项资产产的价值，如如下所示：资产市场（销售售）价值总市场价值值占总市场价价值的比例例总成本每项资产的的成本土地300000030000000=10%28000000=2800000建筑物2700000030000000=90%28000000=25200000总计30000000100%28000000如果施乐公公司支付现现金，那么么他们对这这项土地及及建筑物的的购买的分分录将是：检查点7-3土地 280

22、0000建筑物 255200000 现现金 28000000资产=负债+所有者权权益+2800000=0+0+25200000=-28000000=思考企业用用一次付清清的方式够够买土地、建筑物和和设备，共共付款12200000美元，这这三项资产产各自的估估计市场价价值分别是是400000美元、950000美元和和150000美元。那么企业业在应该怎怎样计算它它们各自的的价值？答案：资产市场（销售）价值占总市场价值的比例总成本每项资产的成本土地4000026.7%*120000=32040建筑物9500063.3%12000075960设备1500010.0%12000012000总计1500

23、00100%2800000*400000/15500000=0.2267，其其他同理。资本支出和和收益支出出当发生一项项预固定资资产相关的的费用（eexpenndituure）时时，必须决决定是将其其借记某个个资产账户户还是借记记某个费用用账户。在在这里，“费用”是指购买买的与该固固定资产相相关的产品品或服务，而而不管购买买的方式是是现金购买买还是赊购购。这种费费用的例子子可以举出出很多，比比如通用汽汽车公司（GGenerral MMotorrs）购买买机器人用用于一条组组装生产线线，购买机机器人的花花费就属于于这种费用用；再比如如，你为你你的雪佛兰兰（Cheevrollet）汽汽车更换雨雨刷

24、的花费费也属于这这种费用。能够增加资资产的使用用能力或效效率或者能能够延长固固定资产寿寿命的费用用称作资本本支出（ccapittal eexpenndituures）。例如，HHome Depoot公司对对一辆送货货车做了一一项能延长长该车使用用使命的大大检查（mmajorr oveerhauul），这这项检查的的费用就应应该资本化化。如果一一项修理工工作能够导导致资本化化费用的发发生，这种种修理就称称为大修（mmajorr reppair）或或特别修理理（exttraorrdinaary rrepaiir）。需需要资本化化的费用也就是是所谓的资资本支出应该借借记一个资资产账户。比如，对对前面

25、说的的货车的特特殊修理就就应该借记记设备账户户或汽车账账户。另一种费用用不会扩充充固定资产产的使用能能力，而仅仅仅是能够够维持或恢恢复其使用用状态，这这种资产就就称作应该该收益支出出（revvenuee exppendiiturees）。这这种成本开开支属于费费用，需要要与收入相相配比。这这样的例子子也有很多多，比如重重新喷刷一一辆货车的的成本，修修理凹瘪了了的挡泥板板的成本，更更换轮胎的的成本等都都属于此类类。收益支支出需要借借记一个费费用账户。例如，对对于这辆货货车的一些些普通的修修理（orrdinaary rrepaiirs）或或改良都应应该借记修修理费用账账户。对于资本支支出或者收收益

26、支出人人们经常有有不同意见见。一项支支出究竟是是提高了一一项资产的的使用能力力（资本支支出）还是是仅仅维持持了其正常常的使用状状态（收益益支出）？如果不能能很肯定的的确定，企企业通常倾倾向于借记记费用账户户，这有两两个原因：第一，许许多这种费费用的金额额都比较小小，而大多多数公司都都有一定的的费用化的的政策，也也就是不超超过某一最最小额的支支出，比如如说10000美元，就就应该记做做费用。第第二，所得得税动机促促使企业将将所有处于于临界点的的费用借记记费用账户户，从而减减少当期所所得税支出出。而资本本化费用并并不能减少少当期所得得税支出。图表7-22 一辆辆运输卡车车的资本支支出和收益益支出资

27、本支出：借记资产产账户收益支出：借记维修修费用特别修理：普通修理： 主发动动机检查 传输带带或其它部部分的修理理 为添加加新用途而而对卡车本本身的改造造 换油、润滑或其其他 增加卡卡车的储藏藏能力 更换轮轮胎、挡风风板等 油漆图表7-22通过几项项运输卡车车的日常费费用解释了了资本支出出和收益支支出的区别别，请特别别注意特别别修理和普普通修理之之间的区别别。会计错误：将资本支支出划为收收益支出。将资本支支出作为一一项费用，或或相反的情情况，会给给财务报告告带来错误误。假设IIntell公司有一一项资本支支出却错记记为成本费费用，而资资本支出应应借记资产产科目。这这一会计错错误导致：高估Intt

28、el公司司损益表中中的费用。低估Inttel公司司损益表上上的净利润润。在Inteel公司的的资产负债债表上：设备科目（属属于资产项项目）被低低估。所有者权益益（或股东东权益）被被低估。会计错误：企业将原原本应资本本化的支出出以费用形形式记入成成本。检查点7-4损益表收入正确费用高估净利润低估资产负债表表流动资产正确负债总额正确固定资产低估所有者权益益低估资产总额低估负债和权益益总计低估会计错误：将收益支支出划为资资本支出。将一项普普通的修理理费资本化化会导致相相反的错误误。费用被被低估，而而损益表上上的净收入入则被高估估。资产负负债表上的的资产和所所有者权益益两项同时时被高估。测量固定资资产

29、的折旧旧在固定资产产被使用的的一段期间间里将固定定资产的成成本分摊进进费用的行行为被称为为折旧。正如如匹配原则则所讲，此此分摊被用用来将资产产的费用及及在资产服服务期内所所产生的收收入相配比比。（请参参见第3张张有关配比比原则的讨讨论。）图图表7-33描述了联联合航空公公司的一架架波音7337飞机的的折旧过程程。图表7-33 折旧旧及费用与与收入的配配比波音7377：年产生收入入：9,0000,0000美元元 成本：32,0000,0000美元元减： 估计使使用年限：20年年折旧费用用：1,6600,0000美元元*32,0000,0000美元元/20年年=1,6600,0000美元元/年其中

30、，年产产生收入与与年折旧费费用相配比比。假设Thee Homme Deepot公公司的会计计部买了一一台计算机机。公司认认为计算机机的使用期期限为4年年，4年后后报废。使使用直线折折旧法（本本章稍后部部分会讨论论），Thhe Hoome DDepott公司在其其4年的使使用期间内内每年将四四分之一的的成本费用用化。下面，让我我们来看看看什么是折折旧会计而而什么不是是折旧会计计：折旧不是一一个估价的的过程。企企业记录折折旧费用并并不根据他他们在每一一期间结束束时对其固固定资产的的评估价，而而是根据一一种特别的的折旧方法法（我们将将在下一夜夜讨论这些些折旧方法法。）将固固定资产的的成本分摊摊入它的

31、有有效使用期期内。折旧并不意意味着当固固定资产的的效能逐渐渐衰减时，企企业拿出一一部分现金金来取代资资产。建立立一项资金金与折旧是是完全不同同的两件事事。折旧的原因因只有土地的的使用期间间是无限的的，其他所所有资产都都需要折旧旧。对于一一些车间设设备，物质质上的磨损损是折旧的的基本原因因。例如，物物质上的退退化造成了了The Homee Deppot公司司的卡车和和储藏社别别的损耗。而像计算机机、其它电电子设备和和飞机这样样的资产有有可能在它它们被破坏坏之前就已已经过时了。当当另一件资资产能够更更好或更快快地做同样样的工作时时，这件资资产就已经经过时了。因此，一一件资产的的使用年限限可能会比比

32、它的物质质年限少得得多。所以以，即使电电脑还将在在更长的时时间内被使使用，公司司也同样会会在一个较较短的期间间内（通常常会是4年年）提完它它们的折旧旧。不论是是磨损还是是过时导致致了折旧的的发生,资资产的成本本都会在其其预期使用用年限中提提完折旧。计量折旧为计量一件件资产设备备的折旧，我我们必须知知道以下的的情况：成本预计使用有有效期限预计残值我们已经讨讨论过成本本，即资产产的购买价价格，它是是一个已知知量。而另另两个因素素需要估计计。预计使用有有效期限（EEstimmatedd useeful lifee）是企业业预期从资资产处获得得的服务时时间的长度度，即对资资产能使用用多长时间间的估计。

33、有效期可可以被表述述为年，输输出量，英英里数，或或其他单位位。例如，一一座建筑物物的有效期期以年计量量；一个装装订机器的的有效期以以机器预计计能装订的的书的数量量计量，即即它的预计计输出量。对一辆运运输卡车的的有效期的的合理计量量是汽车预预计行驶的的里程总数数。企业的的这些估计计都是基于于过去的经经验和从工工业杂志及及政府期刊刊上得到的的信息。预计残值（EEstimmatedd ressiduaal vaalue），也也被称为残残料价值（SScrapp vallue, Salvvage valuue），是是在使用有有效期限结结束时的资资产的预计计现金价值值。例如，TThe HHome Depo

34、ot公司认认为一部机机器的有效效期限为77年，7年年后，公司司会将机器器以废旧金金属卖掉。公司认为为可以从机机器处得到到的金额就就是预计残残值。在计计算折旧时时，预计残残值不被提提折旧，因因为Thee Homme Deepot公公司预计会会从资产的的处置中收收回这笔钱钱。如果一一项资产设设备预期不不会有残值值，那么这这项资产的的全部成本本就会被提提折旧。一一项资产设设备的应提提折旧成本本（deppreciiablee cosst）可表表述为：应提折旧成成本=资产产成本-预预计残值折旧方法目标2 折旧账户户 计量折旧现现行的有44种方法：直线法工作量法加速折旧法双倍余额递递减法年数总和法法这4种

35、方法法将不同数数额的折旧旧费用分摊摊进每一期期间。然而而，它们最最后的折旧旧总数是相相同的，即即等于资产产的应提折折旧成本。图表7-4中提供供了我们用用来解释33种使用最最广泛的折折旧计算方方法的数据据，我们将将用它们来来分析Thhe Hoome DDepott卡车的情情况。由于于很少有公公司使用，我我们略去了了年数总和和法。直线法（SStraiight-linee metthod）。直线法（简简写为SLL），是将将固定资产产的折旧均均衡地分摊摊到各期的的一种方法法。应提折折旧成本被被有效使用用年限平均均分摊，得得出每年折折旧费用。运用到图图表7-44的Thee Homme Deepot卡卡车

36、公司案案例中，直直线法折旧旧的等式为为：年直线折旧旧额= 成本 残值 预计使用用年限=$41,0000 $1,000 5=$8,0000记账分录为为：折旧费用 88,0000 累累计折旧 8,000资产=负债债+所有者者权益-费费用 - 8,000 = 00 - 8,0000假设卡车于于20X11年1月11日购买，TThe HHome Depoot卡车公公司的会计计年度截止止于12月月31日。图表7-5列示了了直线法折折旧的时间间表，表中中最后一列列是资产的的账面价值值，即成本本减累计折折旧。账面面价值又被被称为caarryiing aamounnt, 或或carrryingg vallue。

37、（我我们在第33章中介绍绍了账面价价值/caarryiing vvaluee的概念。）当一项资产产被使用时时，其累计计折旧增加加，而账面面值减少。（请比较较累计折旧旧列和账面面值列。）一一项资产的的最终账面面值即其残残值。（在在图表7-5中为11,0000美元。）当当有效期结结束时，资资产被称为为已提足折折旧。图表7-44 折旧旧计算的数数据Thee Homme Deepot卡卡车数据项目金额卡车成本$41,0000减：预计残残值 (1,0000)应计提折旧旧成本$40,0000预计有效使使用年限 年数5年 工作量量100,0000单位位英里图表7-55 Thhe Hoome DDepott卡

38、车直线线法折旧时时间表年折旧额日期资产原值折旧率应计提折旧旧成本折旧费用累计折旧资产账面值值 1- 11-20XX1$41,0000$41,000012-311-20XX10.20*$40,0000=$8,0000$ 8,000033,000012-311-20XX20.20* 40,0000=8,000016,000025,000012-311-20XX30.20* 40,0000=8,000024,000017,000012-311-20XX40.20* 40,0000=8,000032,00009,000012-311-20XX50.20* 40,0000=8,000040,00001,

39、0000*1/5 年 = 0.200 每年思考一项资资产于1月月1日购得得，其成本本为10,000美美元，预计计可使用55年，残值值为2,0000美元元。按照直直线法提折折旧，第一一年的折旧旧是多少？答案：$11,6000 = ($10,000 - $22,0000)/5工作量法(Unitts-off-prooducttion methhod)。工作量法法（简称为为UOP），是是将一个固固定的折旧旧额分配到到每一由机机器设备产产生的输出出（或服务务）单位中中。应提折折旧成本被被有效使用用年限以工工作量的方方式分摊，得得出每单位位折旧费用用。然后，用用每单位折折旧费用乘乘以每一期期间的生产产数量

40、得出出当期折旧旧费用。运运用到图表表7-4里里的Thee Homme Deepot卡卡车数据中中，工作量量法折旧的的等式（以以英里数为为单位）为为：每一输出单单位的直线线法折旧额额= 成本 残值 预计工作作量=$41,0000 $1,000 1000,0000英里=$0.400每英里假设卡车第第1年预计计行驶200,0000英里，第第2年300,0000英里，第第3年255,0000英里，第第4年155,0000英里，第第5年100,0000英里。卡卡车的工作作量法折旧旧时间表请请见图表77-6。按工作量法法，每期的的折旧额随随着机器生生产出的产产品数量而而变化。在在我们的例例子中，产产品总量

41、为为100,000个个，即这项项资产的有有效期。因因此，工作作量法折旧旧和其他折折旧方法不不同，并不不直接依赖赖于时间。图表7-66 Thhe Hoome DDepott卡车工作作量法折旧旧时间表年折旧额日期资产原值单位折旧额额单位数量折旧费用累计折旧资产账面值值 1- 11-20XX1$41,0000$41,000012-311-20XX10.40*$20,0000=$ 8,0000$ 8,000033,000012-311-20XX20.40* 30,0000=12,000020,000021,000012-311-20XX30.40* 25,0000=10,000030,000011,0

42、00012-311-20XX40.40* 15,0000=6,000036,00005,000012-311-20XX50.40* 10,0000=4,000040,00001,0000*($411,0000 - $1,0000)/1100,0000英里里 = $0.400每英里思考在上一一道思考题题中的资产产在第1年年生产了33,0000件产品，在在第2年生生产了4,000件件产品，在在第3年生生产了4,500件件产品，在在第4年生生产了2,500件件产品，在在第5年生生产了2,000件件产品，机机器的预计计生产量为为16,0000件产产品。按工工作量法每每年的折旧旧额是多少少？答案：每单单

43、位折旧额额 ($110,0000 - $2,0000)/16,0000单位位 = $0.500每单位 第1年年：$1,500 (3,0000*$0.500) 第2年年：$2,000 (4,0000*$0.500) 第3年年：$2,250 (4,5500*$0.500) 第4年年：$1,250 (2,5500*$0.500) 第5年年：$1,000 (2,0000*$0.500)双倍余额递递减法（DDoublle-deeclinning-balaance methhod）。和直线法法相比，加加速折旧法法（acccelerratedd deppreciiatioon meethodd）在固定定资产

44、有效效使用年限限的前期多多提折旧。双倍余额额递减法是是加速折旧旧法的一种种。双倍余余额递减法法（简称为为DDB）计计算年折旧旧额的方法法是：将资资产的账面面值乘以一一个固定的的比率，这这个固定的的比率是直直线法折旧旧率的两倍倍。双倍余余额递减法法计算折旧旧额的方法法如下：首先，计算算每年的直直线法折旧旧率。例如如，一辆有有效期为55年的卡车车的直线法法折旧率为为1/5，即即20%；一件有效效期为100年的资产产的直线法法折旧率为为1/100，即100%；等等等。第二，将直直线法折旧旧率乘以22得出双倍倍余额递减减折旧率。上述有效效期为100年的资产产的双倍余余额递减折折旧率为220%每年年（1

45、0%*2=220%）；而有效期期为5年的的资产，如如图表7-4中的TThe HHome Depoot卡车的的双倍余额额递减折旧旧率为400%（200%*2=40%）。第三，将双双倍余额递递减折旧率率乘以期初初资产账面面值（即成成本减累计计折旧）。在双倍余余额递减法法中，除非非是在最后后一年，通通常不考虑虑固定资产产的残值收收入。图表表7-4中中的卡车的的双倍余额额递减折旧旧率为：年DDB折折旧率= 1 * 2 预计使用用年限= 1 * 2 5年=20% * 2 = 40%检查点7-5第四，得出出最后一年年的折旧额额，即将资资产的账面面值减少至至残值的金金额。在图图表7-77中的DDDB折旧时时

46、间表中，第第5年和最最后一年的的折旧额为为$4,3314（账账面值$55,3144 减残值值$1,0000）。残值不提提折旧，而而应留在账账上直至资资产处置。图表7-77 Thhe Hoome DDepott卡车双倍倍余额递减减法折旧时时间表年折旧额日期资产原值DDB折旧额资产账面值折旧费用累计折旧资产账面值值 1- 11-20XX1$41,0000$41,000012-311-20XX10.40*$41,0000=$16,4400$16,440024,600012-311-20XX20.40* 24,6600=9,840026,244014,766012-311-20XX30.40* 14,

47、7760=5,904432,14448,856612-311-20XX40.40* 8,8856=3,542235,68865,314412-311-20XX50.40*=*4,311440,00001,0000*最后一年年的折旧额额为将资产产的账面值值减少至残残值的金额额（$5,314 - $11,0000 = $4,3114）许多公司在在资产到期期的倒数第第二年改回回直线折旧旧法。在这这种计划下下，20XX4年和220X5年年的年折旧旧额为$33,9288。在看回回图表7-7，200X3年末末的应提折折旧成本为为$7,8856（账账面值$88,8566 减残值值$1,0000）。应提折旧旧

48、成本在资资产到期的的最后两年年平均分摊摊（$7,856/2年=$3,9228每年）。双倍余额递递减法与其其它方法的的区别在于于以下两方方面：资产的残值值在最初被被忽略；在在第一年，折折旧费用以以资产的全全部成本来来计算。最后一年的的折旧费用用为将资产产的账面值值减少至残残值所需的的金额。思考在上上上道思考题题中，每一一年的双倍倍余额递减减法折旧额额是多少？答案： 第1年年：$4,000 ($100,0000*40%) 第2年年：$2,400 ($6,000*40%) 第3年年：$1,440 ($3,600*40%) 第4年年：$1660 ($10,0000 - $4,000 - $22,400

49、0 - $1,4440 - $2,0000)* *此项项资产不在在残值之下下提折旧。比较折旧方方法让我们根据据年折旧额额来讨论上上述三种折折旧方法的的区别：年度年折旧额直线法工作量法加速折旧法法双倍余额递递减法1$ 8,0000$ 8,0000$16,44002 8,0000 12,0000 9,88403 8,0000 10,0000 5,99044 8,0000 6,0000 3,55425 8,0000 4,0000 4,3314合计$40,0000$40,0000$40,0000检查点7-6在不同方法法下，年折折旧额是不不同的。但但所有方法法中，应提提折旧成本本都是$440,0000。

50、公认会计准准则（GAAAP）指指示企业将将资产的费费用与其所所产生的收收入相配比比。对于一一项均衡产产生收入的的固定资产产而言，直直线法最符符合配比原原则。在资资产使用的的每一期间间内，企业业计提等量量的折旧额额。工作量法最最适合那些些由于自然然消耗而非非过时报废废所消耗的的资产。只只有资产被被使用时，折折旧才会被被记录。而而资产在一一定期间内内产生的产产品越多，所所提的折旧旧费用就越越多。图表7-88 据时时间而变的的折旧模式式。 直直线法 工作量法法 加速速折旧法（DDDB）X轴：年份份Y轴：年折折旧额加速折旧法法（DDBB）最适合合那些在其其固定资产产有效期前前期产生更更多收入的的资产。

51、这这样的做法法使固定资资产在其耐耐用年限前前期的较多多的费用与与较多的收收入相配比比。图表7-88列示了直直线法、工工作量法和和加速折旧旧法（DDDB）分别别得出的年年折旧金额额。直线法法图表中的的折旧曲线线是平的，因因为所有期期间内的折折旧额相等等；工作量量法图表中中的折旧曲曲线没有特特别的规律律，因为年年折旧额由由资产的使使用情况决决定：使用用越多，折折旧额越多多。加速折折旧在固定定资产使用用的早期所所提折旧最最多，而在在后面几年年则较少。一项最近由由美国注册册会计师协协会做出的的对6000家公司的的调查显示示直线法最最受欢迎。图表7-9显示了了公司使用用每种折旧旧方法的比比率。图表7-8

52、8 据时时间而变的的折旧模式式。图表中7%采用余额额递减法的的公司大部部分可能使使用的是余余额递减法法，因为以以所得税为为目的折旧旧是以余额额递减为基基础的。有有些公司由由于会计报报表的要求求和税负的的要求，也也使用了相相同的折旧旧方法。半章总结复习问题汇汇总Hubbaard公司司于20XX3年1月月1日购买买了一台价价值44,000美美元的设备备。设备预预计使用寿寿命为100年，或1100,0000单位位产量，其其残值为44,0000美元。使使用3种折折旧方法分分别计算220X3年年和20XX4年的折折旧费用和和累计折旧旧余额分别别为：方法A方法B方法C年度年折旧费累计折旧年折旧费累计折旧年

53、折旧费累计折旧20X3$4,0000$4,0000$8,8000$8,8000$1,2000$1,200020X44,00008,00007,040015,84405,60006,8000要求:确定在每种种情况下使使用的折旧旧方法并列列示出计算算过程。（近近似到1美美元）假设相同的的方法在220X5年年仍旧使用用，请计算算20X33年至200X5年在在每种方法法下的折旧旧费用、累累计折旧和和资产账面面值。假设设20X55年的产量量为12,000单单位。答案：要求1 方方法A：直直线法 应应提折旧成成本 = $40,000 ($444,0000-$4,000) 年年折旧额 $40,000/10年

54、 = $44,0000 方方法B：余余额递减法法 折折旧率 = （1/10年）* 2 = 10% * 22 = 220% 220X3年年：0.220 * $44,000 = $88,8000 220X4年年：0.220 * ($444,0000 - $8,8000) = $7,040 方方法C：工工作量法 单单位折旧额额 = = $00.40 220X3年年：$0.40 * 3,0000单位位 = $1,2000 220X4年年：$0.40 * 14,000单单位 = $5,6600要求2方法A：直直线法年度年折旧额累计折旧资产账面值值期初$44,000020X3$4,0000$4,00004

55、0,000020X44,00008,000036,000020X54,000012,000032,0000方法B：双双倍余额递递减法年度年折旧额累计折旧资产账面值值期初$44,000020X3$8,8000$8,800035,200020X47,040015,844028,166020X55,632221,477222,5228方法C：工工作量法年度年折旧额累计折旧资产账面值值期初$44,000020X3$1,2000$ 1,220042,800020X45,60006,800037,200020X54,800011,600032,400020X5年年计算过程程：直线法$40,0000/110

56、年 = $4,000双倍余额递递减法0.20 * $228,1660 = $5,6632工作量法$0.400 * 112,0000单位 = $44,8000折旧和所得得税目标3 为所得税税目的选择择最好的折折旧方法 大多数公司司使用直线线折旧法报报告股东和和债权人财财务报告的的情况。但但他们同时时又使用一一套完全不不同的折旧旧方法来计计算他们的的所得税。因为所得得税的原因因，多数公公司使用加加速折旧法法。假设你是一一家公司的的经理。美美国国税局局（IRSS）允许使使用加速折折旧法，此此种方法与与直线折旧旧法相比更更受经理们们的偏爱。为什么呢呢？答案是是：因为它它加快了折折旧的速度度，在早期期多

57、提费用用就减轻了了即期税负负负担。你你因此也就就可以将省省下的现金金用到需要要的地方。为了解现金金流量、折折旧和所得得税之间的的关系，请请回忆我们们早些的有有关Thee Homme Deepot卡卡车的折旧旧例子：直线法下第第一年的折折旧额为$8,0000，双倍倍余额递减减法下第一一年的折旧旧额为$116,4000。所得税报告告允许使用用双倍余额额递减法。假设这家公公司的木材材部在卡车车采购来的的第一年有有一笔4000,0000美元的的现金销售售和3000,0000美元的现现金运营费费用，所得得税率为330%。现现金流量分分析在图表表7-100中。图表7-110 加加速折旧法法与直线折折旧法相

58、比比在所得税税方面的现现金流量优优势。直线折旧法法加速折旧法法1.现金收收入$400,000$400,0002.现金运运营费用300,0000300,00003.税前现现金量100,0000100,00004.折旧费费用（非现现金费用） 8,0000 16,44005.税前收收入92,000083,60006.所得税税（30%）$ 27,600$ 25,080现金流量分分析：7.税前现现金量$100,000$100,0008.所得税税 27,600 25,0809.税后现现金量$ 72,400$74,992010.如果果使用DDDB法，额额外可用于于投资的现现金（$774,9220-$772,

59、4000）$ 2,5520检查点7-7图表7-110突出了了一个重要要因素：折折旧费用越越高，税前前收入越低低，于是应应缴所得税税越少。所所以，加速速折旧有助助于保存现现金。图表表7-100还指出如如果公司使使用加速折折旧法而非非直线法，将将在第一年年年末多获获得2,5520美元元的现金。针对税金的的“修订的加加速成本回回收系统”（MACCRS）折折旧。19986年通通过的税收收改革法案案创造了一一种特殊的的折旧方法法，一种只只为所得税税而设的方方法：修订订的加速成成本回收系系统（Moodifiied AAccelleratted CCost Recooveryy Sysstem, MACCR

60、S）。使用这种种方法时，资资产依其寿寿命长短被被分为八类类，如图表表7-111所示。前前四类资产产的折旧使使用双倍余余额递减法法，寿命为为15年和和20年的的资产的折折旧使用1150%的的双倍余额额递减法，使使用这种方方法，年折折旧率是直直线法折旧旧率的1.50倍（而而非双倍余余额递减法法的2倍）。寿命为220年的资资产，因为为直线法下下的折旧率率为0.005 (11/20=0.055)，而按按MACRRS计算的的折旧率为为0.0775(0.05*11.5=00.0755)，大多多数房地产产公司按直直线法提折折旧。图表7-111 修修订的加速速成本回收收系统折旧旧方法详解解。以资产寿命命来确定