高级财务会计知识要点

1、高级财务会计知识点汇总第一章总论考核要求及知识要点内容：第一章总论考核要求：本章为非重点章，主要理解高级财务会计的概念、 理论基础及研究内容，考试涉及较少。本章摘要：财务会计分为中级财务会计和高级财务会计。中 级财务会计以财务报告为主线介绍普通会计业务处理等通 论性质的内容，高级财务会计具有专论性质，以专题的方式 介绍一些特殊且重要的会计业务处理和报告。高级财务会计 是中级财务会计的延伸、拓展和补充，属于特殊业务会计范 畴。本章介绍高级财务会计的概念、产生背景、理论基础、 基本特征、研究内容以及本书的章节安排。知识要点：一、什么是高级财务会计？高级财务会计是当企业面临特殊交易或事项时，在对传统

2、财 务会计理论与方法进行修正的基础上产生的新理论与方法 的总称。理解这一概念，主要包括以下三个方面：(1)高级财务会计属于财务会计范畴；(2)高级财务会计处理的是企业面临的特殊交易或事项；(3)高级财务会计的理论与方法是对传统财务会计理论与 方法的修正。二、高级财务会计的产生背景.企业组织形式趋于集团化、全球化.企业经济活动趋于多边化、国际化.企业会计业务趋于复杂化、特殊化三、高级财务会计的特征(1)高级财务会计是对中级财务会计的延伸和拓展；(2)高级财务会计是对中级财务会计的创新和调整；(3)高级财务会计是对中级财务会计的突破和超越。四、高级财务会计的理论基础(一)会计假设的松动.会计主体假

3、设：单一企业一一企业集团.持续经营假设：持续经营一一破产清算.会计分期假设：会计分期一一跨期摊配；年度报告一一中期报告、清算期报告。.货币计量假设：货币计量一一外币业务；币值稳定一一物价变动会计。(二)会计原则的充实.会计原则的强化：真实性、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、重要性.会计原则的扩展：可比性、谨慎性、实质重于形式五、高级财务会计的主要内容第一章 总论；第二章 所得税会计；第三章 外币业务会计；第四章 借款费用会计；第五章 租赁会计；第六章 会 计政策、会计估计变更和差错更正会计；第七章资产负债表日后事项会计；第八章 关联方及其交易会计；第九章 企 业合并会计；第十章 合并财

4、务报表；第十一章 物价变动会 计；第十二章 石油天然气开采会计。第二章所得税会计考核要求及知识要点内容：第二章所得税会计考核要求：本章为重点章，需要理解所得税会计相关概念和 理论，结合例题掌握所得税会计处理程序、会计分录的编制。本章摘要：所得税会计是基于会计准则与税收法规的差异， 研究对外财务报告中与所得税有关的会计确认、计量与披露 问题的新兴财务会计分支学科。所得税法规与会计准则的分 离导致了所得税会计的产生，也影响和决定了所得税会计处 理方法的改进。本章介绍所得税会计的相关概念，重点阐述 我国现行准则规定的所得税会计处理的资产负债表债务法， 包括该方法的基本原理、核算程序与具体应用。学习目

5、标：1. 了解所得税会计的涵义；2,掌握所得税会计的 基本核算程序；3.理解暂时性差异的概念及其分类；4,掌握递延所得税资产与递延所得税负债的确认与转回的会计处知识要点: 一、所得税会计核算的一般程序.确定资产、负债的账面价值.确定资产、负债的计税基础.确定暂时性差异及递延所得税.计算当期应交所得税.确定所得税费用二、计税基础所得税会计的基础在于确定资产、负债的账面价值和计税基 础。账面价值是资产、负债根据会计准则确认、计量并反映 在资产负债表上的价值，计税基础是根据税法规定确定的。 资产负债的账面价值与计税基础之间的差异形成暂时性差 异。根据对未来期间应纳税所得额的影响，暂时性差异分为 应纳

6、税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。三、暂时性差异及其分类暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产 生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响, 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债 期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异O 2.可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债 期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。四、递延所得税企业在计算确定了应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异后，应当按照企业会计准则第18号一一所得税规定的原则确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债，以及 与可抵扣

7、暂时性差异相关的递延所得税资产。第三章外币业务会计考核要求及知识要点内容：第三章外币业务会计考核要求：本章为重点章，结合例题掌握外币交易的会计处 理和我国外币报表折算规定。本章摘要：随着现代经济活动的国际化，国际经营业务和投 资活动日益增多。企业为扩大生产经营规模，不断增加对外 贸易和对外投融资等外币交易活动。跨国公司在境外设立子 公司通常以所在国或地区的货币进行日常会计核算和财务 报表编制，母公司在编制合并财务报表时，必须将其折算为 母公司所在国统一的报告货币，这就涉及外币财务报表折算 问题。本章主要介绍外币业务会计的相关概念、外币交易的 会计处理以及外币财务报表的折算方法。学习目标：1,

8、了解外币业务的概念与内容； 2,掌握记账本位 币的概念及选定时应考虑的因素； 3,掌握外币统账法的会计 处理程序和账务处理； 4,掌握我国外币财务报表折算要求。知识要点：一、记账本位币的概念及企业选择记账本位币时应考虑的因 素记账本位币是本章的重要概念，记账本位币以外的货币就是 外币。外币业务包括外币交易的会计处理和外币财务报表的 折算。企业在具体选择记账本位币时，应当考虑的因素，简称为： “收、支、资金”。一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商 品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳 务销售价格的计价和结算。二是从日常活动支由的角度看，所选择的该货币能够对商品 和

9、劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该 货币进行上述费用的计价和结算。三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项 时所使用的货币。即考虑融资活动获得的资金在其生产经营 活动中的重要性，或者企业通常保存从经营活动中取得销售 收入的货币。二、外币交易会计核算的基本程序.外币交易日的会计核算将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率 折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记 有关账户，同时在外币账户中登记相应的外币金额。.会计期末或结算日的会计核算会计期末或结算日，将外币账户的外币余额，按照期末或结 算日的即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相

10、比较，将其差额作为当期汇兑损益记入相关科目。结合例题重点掌握。三、我国现行外币财务报表折算要求我国企业会计准则第 19号外币折算(CAS No.19) 规定，企业将境外经营子公司的财务报表并入本企业财务报 表时，应遵循下列规定进行折算：(1)资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的 即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外， 其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率 折算，也可以采用按照系统、合理的方法确定的与交易日即 期汇率近似的汇率(如年度平均汇率)折算。(3)按照上述两步折算所产生的外币财务报表折算差额，应 当在并入后的资产负

11、债表中所有者权益项目下单独作为“外 币财务报表折算差额”项目列示，其中属于少数股东权益的 部分，应列入少数股东权益项目。总之，我国外币财务报表折算实质上采用的是现行汇率法第四章借款费用会计考核要求：本章为重点章，结合例题重点掌握借款利息资本 化金额的确定与会计处理。本章摘要：借款费用是企业因借入资金所付由的代价，包括 借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而 发生的汇兑差额等。借款费用在会计处理上有两种方法，一 是资本化计入相关资产的成本，二是费用化计入当期损益， 不同方法的选择将直接影响企业的财务状况和经营成果。本 章主要介绍借款费用会计处理的原则和方法，特别是借款费 用资本化的

12、确认条件和计量方法。学习目标：1.熟悉借款费用的定义与内容；2.了解借款费用可予资本化的资产范围与借款范围；3.掌握借款费用允许资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；4.掌握借款费用资本化金额的计量，重点掌握利息（包括折价或溢价的摊销） 资本化金额的确定与会计处理。知识要点：一、借款费用的概念及内容提问：什么是借款费用？借款费用包括哪些内容？借款费用是企业因借入资金所付由的代价，包括借款利息、 折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑 差额等。二、借款费用资本期间企业对借款费用资本化有时间要求，资本化期间是指从借款 费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但要扣除借 款费用暂停资

13、本化的期间。（一）借款费用开始资本化的条件必须同时满足三个条件，只要有一个条件不满足，相关借款 费用就不能开始资本化。.资产支由已经发生，资产支生有三种形式：支付现金、 转移非现金资产，或承担带息债务。.借款费用已经发生，指企业借入的专门借款或占用的一 般借款已产生借款费用。.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或 者生产活动已经开始，指相关资产的实体建造或者生产已经 开始，例如为建厂房购置建筑用地，但尚未开工兴建房屋就 不满足此条件。（二）借款费用暂停资本化的条件借款费用暂停资本化（计入当期损益）必须同时满足两个条 件：.资产在购建或者生产过程中发生非正常中断；.中断时间连续超过

14、3个月。非正常中断，通常是由于企业管理决策原因或其他不可预见 原因导致的中断，如企业与施工方发生质量纠纷，工程或生 产用料没有及时供应，资金周转发生困难，施工或生产发生 安全事故，发生劳动纠纷等原因所导致资产购建或者生产活 动发生的中断。正常中断是指中断是购建或生产资产所必要的程序，或事先 可预见的不可抗力因素导致的中断。如，莫些工程建造过程 中必要的质量或安全检查造成的中断。正常中断期间借款费 用仍然资本化，计入资产价值。（三）借款费用停止资本化的条件购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可 销售状态时，借款费用应当停止资本化。三、借款利息资本化金额的确定（一）专门借款利息资本化金

15、额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的， 企业应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未 动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投 资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利 息金额。计算公式如下：（二）一般借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的， 利息资本化金额的确定应当与资产支由相桂钩。企业应当根据累计资产支由超过专门借款部分的资产支由 加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般 借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加 权平均利率计算确定。计算公式如下：四、外币专门借款汇兑差额资本化金

16、额的确定.在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差 额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产 生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。第五章租赁会计考核要求及知识要点内容：第五章租赁会计考核要求：本章为次重点章，理解并掌握融资租赁和经营租 赁的概念和分类标准。本章摘要：租赁是指在约定期间内，由租人将资产使用权让 与承租人并收取租金的协议。租赁业务可分为经营租赁与融 资租赁两种基本类型，因其本质特征不同而应采取不同的会 计处理原则。本章介绍租赁的相关概念，重点阐述经营租赁 和融资租赁的会计处理原则与方法，以及售后租回交易的

17、会 计处理。知识要点：一、什么是租赁？ 租赁有何特点？租赁是指在约定期间内，由租人将资产使用权让与承租人并 收取租金的协议。租赁的主要特征是有偿转移资产的使用权, 而不是转移资产的所有权。租赁的特点包括：租赁资产的所有权与使用权相分离； 融资与融物相结合；操作灵活方便。二、融资租赁与经营租赁的划分在会计上，根据租赁资产所有权上的风险和报酬是否从由租人转移给承租人，可以将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类。实质上已经转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的为融资租赁，否则为经营租赁。满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（二）承租人有购买

18、租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）;（四）承租人在租赁开始日最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）;由租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90%）;（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。三、与融资租赁有关的重要概念.资产余值：在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产 的公允价值。.担保余值：就承租人而言，担保余值是指由承租人或与 其

19、有关的第三方担保的资产余值；就由租人而言，担保余值 是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和由租 人的第三方担保的资产余值。.最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被 要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。.最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和 由租人的第三方对由租人担保的资产余值。第六章知识要点知识要点：一、会计政策的概念及特点会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的 原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指具体会计原则； 基础是指计量基础即计量属性，包括历史成本、重置成本、 可变现净值、现值和公允价值

20、等；会计处理方法是指具体会 计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法， 是指导企业进行会计确认、计量和报告的具体要求。会计政策的特点：选择性；强制性；层次性。二、会计政策变更的概念及条件会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来 采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更的两种情况法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计 政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息不属于会计政 策变更的两种情况本期发生的交易或者事项与以前相比具 有本质差别而采用新的会计政策对初次发生的或不重要的 交易或者事项采用新的会计政策。三、会计估计的概念及特点会计估计是指企业对结果不确定的交

21、易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计的判断，应当 考虑与会计估计相关项目的性质和金额。会计估计的特点：(1)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。(2)进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为 基础。(3)进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。四、会计估计变更的概念及条件.会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经 济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或 者资产的定期消耗金额进行调整。.会计估计变更的情形包括以下两类：(1)赖以进行估计 的基础发生了变化；（2）取得了新的信息或积累了更多的经 验。注意：会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错