金融资产核算

1、第七章 金融资产核算第一节 金融工具概述第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售金融资产第五节 贷款和应收账款本章适用的会计准则 中国会计准则 企业会计准则第23号金融资产转移 2 货币资金及应收账项 企业会计准则第22号金融工具确认与计量 第一节 金融工具概述 一、金融工具主要概念:1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 。2. 构成： （1）金融资产：实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。 （2）金融负债：指基于下列合同义务的负债：A、向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务；B、在潜在不利的条件下，与另一

2、企业交换金融工具的合同义务。 （3）权益工具：权益工具是金融工具中形成股权的一类工具。从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容 ，如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证。 3.金融资产：是指企业的下列资产：（1）现金；（2）持有的其他单位的权益工具；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍

3、生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。两个重要特征：（1）导致未来现金的净流量；（2）金融资产的交易或事项不仅指过去，更多的时候发生在将来4.金融负债，是指企业基于下列合同义务的负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结

4、算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。5.权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 二、金融工具的分类1、基础金融工具：一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件。内容： 现金、银行存款、债券、股票、基金。特点：（1）取得或发生通常伴随着资产的流入或流出。（2）价值取决于标的物本身的价值。2、衍生金融工具：在基础金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交易对象的金融工具 。内容： 远期合同（

5、与期货合同类似，是在未来一段时间内买卖商品的协议。 ） 、期货合同、互换合同和期权合同（在此合同中期权的卖方授予期权的买方在规定的时间内(或规定的日期)以确定的价格从卖方处购买或卖给卖方一定交易产品的权利。 ）特点：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。(一)金融资产:1、以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公

6、允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产2、持有至到期投资3、可供出售金融资产4、贷款和应收款项(二)金融负债:金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； 2、其他金融负债 三、金融工具取得时初始确认分类一、交易性金融资产概述1、定义：是指企业为了在近期内出售的金融资产。2、目的：为了从其价格的短期波动中获利。3、内容：包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。4、交易性金融资产确认：取得该金融资产目的主要是为了在近期内出售。5、核算特点：按公允价值计量，公允价值变动计入当

7、期损益。第二节 交易性金融资产二、交易性金融资产核算的科目设置 三、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”， 计入当期损益。 四、再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。五、帐务处理公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利实际收到的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益 例1：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元

8、，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。借：交易性金融资产成本 300万应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。（4）2005年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。借：交易性金融资产公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产公允价值变动 8万314300314306

9、（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万 第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资界定与说明 是指到期日固定、回收金额固

10、定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资

11、金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 票面利率市场利率 溢价 票面利率=市场利率 平价 票面利率1106680假设利率为5%：100万0.8227+8万3.5460=11063801106680假设利率为5%： 132万0.8227（15%122）=1095014预计未来现金流量的现值3.计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备4.今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备（金额不能超过原来计提的数额） 贷：资产减值损

12、失5.持有至到期投资发生减值后，利息的处理 企业应于资产负债表日按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“投资收益”科目。 同时，将按票面面值和票面利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 收回已减值的持有至到期投资时，实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应转销相关损失准备余额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按持有至到期投资的余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 例：续前例，至02年12月31日企业确认利息收入之后，对该资产进行减值测试，发现其减值20万元。03年12月进行减值测试发现价值恢

13、复2万元。04年12月31日进行减值测试，发现其账面价值没有变化。05年1月3日收回本息。（1）02年12月31日计提减值准备（2）03年12月31日，只确认利息收入 企业计提减值准备借：资产减值损失 200000 贷：持有至到期投资减值准备 200000借：持有至到期投资减值准备 56774 贷：投资收益 56774借：持有至到期投资减值准备 20000 贷：资产减值损失 20000（3）04年12月31日，只确认利息收入（4）05年1月3日收回本息借：持有至到期投资减值准备58854 贷：投资收益 58854借：银行存款 1320000 持有至到期投资减值准备 64372 贷：持有至到期投

14、资成本 1 000 000 利息调整 44 372 应计利息 160 000 投资收益 180 00020000056774 20000 5885410668036526 25782800002实际收到的金额借贷方的差额（五）出售持有至到期投资借：银行存款 持有至到期投资减值准备 （投资收益） 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 （投资收益）实际收到的金额持有至到期投资账面余额已计提的减值准备借贷方的差额借贷方的差额（六）持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目

15、（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 （资本公积其他资本公积） 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 （资本公积其他资本公积） 例4：2007年12月31日，由于A公司信用状况恶化，甲公司打算不再将原准备持有至到期日的A公司的债券持有至到期日，并决定将其重新分类为可供出售金融资产，并在2008年出售。此时，该项投资的摊余成本为1 030 849元，其中成本为1000000元，应计利息为30000元，利息调整为849元。其公允价值为1 055 000元。借：可供出

16、售金融资产 1 055 000 贷：持有至到期投资成本 1000000 应计利息 30000 利息调整 849 资本公积其他资本公积 24 151 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 第四节 可供出售金融资产一、界定与说明 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。 （三）以公允价值

17、计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。核算特点（1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间；（2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（3）减值准备提取的特殊处理。二、可供出售金融资产的核算1.科目设置 可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目 2.初始投资的计量其公允价值交易费用支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的金额债券的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额借贷方的差额借贷方的差额3.持有可供出售债券期间，利息的处理（此处仅指未减值的债

18、券投资）面值票面利率摊余成本实际利率借贷方的差额（摊销折价） 借贷方的差额（摊销溢价） 面值票面利率摊余成本实际利率借贷方的差额（摊销折价） 借贷方的差额（摊销溢价） 4.资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理5.可供出售金融资产发生减值的处理（1）减值判断的标准公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性（2）账务处理应减记的金额应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失借贷方的差额金额不能超过原来计提的数额摊余成本实际利率实际收到的金额账面余额应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借贷方差额也可能在借方 例5：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理，实际支

19、付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为4.992%） 2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月3131日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；2003年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。可供出售债券投资利息调整表（1）2001年1月1日购买借：可供出售金融资产成本 1000000 利息调整 106680 应收利息 80000 贷：银行

20、存款 1186680（2）2001年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2001年12月31日，其公允价值为120万元借：应收利息 80000 贷：投资收益 55245 可供出售金融资产利息调整 24755借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000借：可供出售金融资产公允价值变动 118075 贷：资本公积其他资本公积 1180751 200 0001 081 925（3）2002年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2002年12月31日，其公允价值为1168075元，比可供出售金融资产的帐面余额1174010要低，但是由于该公允价值的降低是暂时性的，所以不属于减值问题。

21、借：应收利息 80000 贷：投资收益 54010 可供出售金融资产利息调整 25990借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000借：资本公积其他资本公积 5935 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5935（1 200 00025 990）1 168 075（4）2003年3月5 日将其出售借：银行存款 1180000 资本公积其他资本公积 112140 贷：可供出售金融资产 成本 1000000 利息调整 55935 公允价值变动 112140 投资收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借贷方差额 例6：2001年1月1日

22、企业购买债券作为可供出售金融资产处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为4.992%） 2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月31日其公允价值为1008075元，其降低的原因是长期性的；2003年12月31日，其公允价值为1072085元；2004年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。 （1）2001年1月1日购买借：可供出售金融资产成本

23、 1000000 利息调整 106680 应收利息 80000 贷：银行存款 1186680（2）2001年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2001年12月31日，其公允价值为120万元借：应收利息 80000 贷：投资收益 55245 可供出售金融资产利息调整 24755借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000借：可供出售金融资产公允价值变动 118075 贷：资本公积其他资本公积 1180751 200 0001 081 925（3）2002年12月31日确认利息收入 按期收回利息时借：应收利息 80000 贷：投资收益 54010 可供出售金融资产利息调整 25990

24、借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000 期末公允价值为1008075元，比账面价值1174010元低165935元，且属于长期性的，属于减值问题，应提减值准备借：资产减值损失 165935 贷：可供出售金融资产公允价值变动 165935 也可以通过“可供出售金融资产减值准备”进行核算： 如果通过本帐户，则能很清楚反映资产减值的提取及其变化情况； 如果不设本帐户，则“可供出售金融资产公允价值变动”帐户既反映其公允价值的变化，也反映其减值准则的计提情况。（4） 2003年12月31日确认利息收入 2003年12月31日期末公允价值为1072085元，比账面价值1060787元高，减值得

25、以部分恢复借：可供出售金融资产公允价值变动 52712 贷：投资收益 52712借：可供出售金融资产公允价值变动 11 298 贷：资产减值损失 11 298（5）2004年3月5日，将其出售借：银行存款 1 180 000 资本公积其他资本公积 118 075 贷：可供出售金融资产 成本 1 000 000 利息调整 55 935 公允价值变动 16 150 投资收益 225 99010668024755 25990118 075165935 52712 11298借贷方的差额例7：甲公司发生以下交易，相关资料如下表： 2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实

26、现长期增值和收益。2006年12月31日，对丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年12月31日，丙公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额，为300 000元。（1） 2006年3月31日购买股票时（2） 2006年12月31日（3） 2007年12月31日借：可供出售金融资产成本3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：资本公积 50 0

27、00 贷：可供出售金融资产公允价值变动 50 000借：资产减值损失 300 000 贷：资本公积其他资本公积 50 000 可供出售金融资产公允价值变动 250 000 一、界定与说明:贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。企业所持证券投资基

28、金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。 会计处理：基本原则：大致与持有至到期投资相同。贷款是商业银行主要业务第五节 贷款和应收账款二、应收票据（一）应收票据的确认 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票(或企业持有的未到期的商业汇票).包括银行承兑和商业承兑汇票；带息和不带息商业汇票。 收款人在实际收到商业汇票时入账。（二）应收票据的计价 收款人在实际收到商业汇票时按面值计价，期末（年度终了）计提的利息增加“应收利息”的账面余额,确认“利息收入”。（三）应收票据一般业务的核算 第一、账户设置应收票据（资产类）取得票据的面值计息到期收款或贴现收款应收未收的商业汇票的票面

29、价值和利息按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”第二、不带息应收票据的核算1、收到商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、票据到期，收到收款通知：借：银行存款 贷：应收票据3、如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款 贷：应收票据例8 （1）A企业销售商品一批给B企业，价值5万元，销项税额8500元，B企业开出一张3个月的不带息银行承兑汇票给A企业；（2）3个月后，B企业如期偿付；（3）假定3个月后，B企业因故不能偿付。第三、带息应收票据的核算1.收到商业汇票，分录同不带息票据2.中期期末或年度终了计提利息时：（1）利息的计算利息面值利率期限

30、期限以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），利率折算为月利率。（年利率/12） 以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为日利率。 （年利率/360）例如：6月25日出票的90天票据，到期日？（9月23日 6+31+31+22，不算23日） （2）计提利息的分录 借：应收票据 贷：财务费用（出票日计息日）（3）票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 （计息日到期日） （4）如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用例9：甲企业2003年11月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为3万元，

31、增值税5100元。同日 ，收到乙公司开出的商业承兑汇票一张，6个月期，利率10%。有关会计分录（1）2003年11月1日 借：应收票据 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费增（销） 5100 （2）2003年12月31日（2个月的利息） 借：应收票据 585 贷：财务费用 585 （3）2004年3月1日，乙公司如期偿还 借：银行存款 36855 贷：应收票据 35685 财务费用 1170（4）若对方不能如期偿还？（四）应收票据贴现及转让第一、贴现及转让的含义第二、贴现的计算（本部分仅讲贴现的计算与核算）1.计算票据到期值：到期值面值利息2.计算贴现利息 贴现利息到期值贴现率贴

32、现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数）， 一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。3.计算贴现所得 贴现所得票据到期值贴现利息 第三、不带息票据贴现的账务处理 无追索权 实际收到的金额=面值贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的实际收到的金额=面值贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 带追索权 例10：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。 第一种情况：无追索权

33、（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期 借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收票据 10 000正常还款，企业无会计处理。 无法还款，企业无会计处理。 第二种情况：有追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现 借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：短期借款 10 000（3）2007年6月1日

34、到期 正常还款 无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足 借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000 2 货币资金及应收账项 第四、带息票据贴现无追索权 实际收到的金额=票据到期值贴现息差额符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的差额实际收到的金额=票据到期值贴现息差额不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的带追索权 例11：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元票面利率

35、12，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。 第一种情况：无追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款 9 888 财务费用 112 贷：应收票据 10 000正常还款，企业无会计处理。 无法还款，企业无会计处理。 第二种情况：有追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 借：应收票据 10 000

36、贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款 9 888 财务费用 412 贷：短期借款 10 300（4）2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足借：短期借款 10 300 贷：应收票据 10 000 财务费用 300借：短期借款 10 300 贷：银行存款 10300借：应收账款 10 300 贷：应收票据 10 000 财务费用 300借：应收账款 10 300 贷：应收票据 10 000 财务费用 300课堂练习 A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为

37、90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）贴现所得的计算（1）票据到期值10109%9036010.225（万元）（2）贴息10.22512%603600.2045（万元）（3）贴现所得10.2250.204510.0205（万元）三、应收账款（一）应收账款的确认 企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形成的债权（销售活动引起、流动性的、应收客户的）。 应收账款在收入实现时确认，收入实现的条件“收入”一章讲。（二）应收

38、账款的计价与核算 应收账款按实际发生额入账。包括售价、税款和代垫运费。具体计价时需要考虑两个折扣：1、商业折扣 企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.例12：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。 要求：对此项业务作出会计处理。会计分录为:借：应收帐款 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税费增（销） 6120 （3600017%6120） 2、现金折扣

39、 企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。 如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,N/30。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计准则规定采用总价法)。 例13：（1）某企业2005年5月10日销售产品一批给C工厂，销售收入为4万元，规定的现金折扣条件为210，N30（对价税合计），适用的增值税率为17%。商品已发出，销售手续已办好。 （2）5月18日付款（折扣期内）。 （3）5月26日付款（折扣期后）。（1）5月10日 借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费增（销

40、） 6800（2）5月18日 借：银行存款 45864 财务费用 936（46800 2%） 贷：应收账款 46800 （此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用）（3）5月26日借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800 （总价法下，开始按总价入账，发生折扣时作为财务费用入账） 我国规定用总价法。 例14：某企业在2001年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。（对价税合计） 要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录（总价法）。 （1）12月1日 借：应收账款 3

41、5100 贷：主营业务收入 30000 应交税费增（销） 5100 （2）12月10日前 借：银行存款 34398 财务费用702 贷：应收账款35100 （3）12月20日前付款 借：银行存款 34749 财务费用 351 贷：应收账款 35100 （4）12月底付款 借：银行存款35100 贷：应收账款35100练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额10

42、000（120%）（117%）3009660（元） 3、销售折让企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。销售折让可能在收入实现时发生，也可能在收入实现后发生。 （1）销售折让在收入实现时发生： 同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入账金额应按扣除销售折让以后的实际售价确认。 （2）销售折让在收入实现后发生： 同销售退回的会计处理，即企业应收账款入账金额应按实际售价确认。发生销售折让时，取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票，作冲销分录。 （一）坏账损失的确认四、坏账损失及其核算1、备抵法：（1）账户设置：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户）（2）账务处理 实际发生坏

43、账前，按期估计坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款（二）坏账损失的账务处理（三）坏账准备的计算方法（1）应收账款余额百分比法年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额 坏账准备计提比例（比例自定，低于5%，大于40%需说明理由）（2）账龄分析法年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=账龄分析得到的估计损失金额合计（3）销货百分比法年末“坏账准备”计提的发生额=全年赊销金额 坏账准备计提比例（根据经验估计，没规定比例）（4）个别认定法当期应提取的坏账准备当期按应收款项期末余额计算的坏账准备贷方期末余额计提前坏账准备余额前三种计算方法的比较第1、2种方法立足于资产负债表，应收账款按净额反映在资产负债表上，但忽视了配比性原则。第3种方法立足于损益表，严格遵循配比性原则，但应收账款未按净额反映在资产负债表上。例15：某企