会计学授课教案

1、PAGE PAGE 6会计学授课教案案第十三讲 管理会计计的概念和和原则一、教学目目的及要求求掌握管理会会计的定义义了解管理会会计在企业业管理中的的主要作用用了解管理会会计和财务务会计之间间的异同学会区分成成本、费用用和支出能够进行成成本性态分分析掌握机会成成本、沉没没成本、边边际成本等等概念掌握最基本本的成本计计算方法掌握费用分分摊的基本本程序和原原则了解作业成成本法的发发展背景及及主要内容容二、学时安安排会计学专业业：0学时时非会计学专专业：6 学时三、授课内内容引子 前前面十二章章所学习的的内容偏重重于财务会会计请对财务会会计的基本本要点做一一个总结：服务对象象、工作范围围、工作依据据、

2、思考：财务务会计所提提供的信息息能够满足足企业内部部经营管理理的各项需需要吗？如如果不能，企企业又是通通过什么手手段或者工工具来获得得这些信息息呢？你听说过管管理会计吗吗？（一）什么么是管理会会计？ 管管理会计是是现代会计计信息系统统中，体现现预测、决决策、规划划、控制和和责任考评评等内部管管理职能的的范畴，是是一个组织织（或一个个企业）管管理决策支支持系统（MDSS ） 的一个子系统；管理会计将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中；管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计。 管管理会计是是为管理提提供

3、信息的的一个会计计分支，是是企业管理理信息系统统的有机组组成部分，它它的作用表表现在：11）为决策策与计划提提供信息，参参与管理；2）协助指指导与控制制；3）制定激激励目标；4）计量与与评价绩效效；5）为为战略管理理提供信息息。（二）管理理会计与财财务会计的的比较分析析 管管理会计与与财务会计计的相同点点表现在：1）工作对对象方面；2）信息来来源方面；3）目标标一致性方方面。 管管理会计与与财务会计计的不同点点表现在：1）服务务对象不同同，但这一一区别并不不是绝对的的；2）时时间维度不不同，财务务会计属于于报告型会会计；而管管理会计属属于经营型型会计；3）灵活性性不同，二二者在工作作范围、工工

4、作依据、工作程序序、工作方方法等方面面都有非常常明显的不不同；4）如如果我们说说财务会计计是“历史学家家”的话，管理理会计就是是“未来学家家”。（三）成本本、费用和和支出 费费用是企业业为取得收收入所发生生的耗费或或消耗，如如设备的折折旧或磨损损、材料被被耗用的部部分、专利利权中已使使用的部分分、办公费费用、工资资费用等等等。费用需需要通过支支出来完成成，但支出出不等于费费用。 支支出是指任任何导致企企业现金流流出或义务务增加的行行为，如购购买设备、购买材料料、购买专专利权、支支付工资、支付办公公费等等。 成成本是对象象化了的费费用。如产产品成本是是指为生产产某件（种种）产品而而发生的全全部费

5、用。对象不同同，成本不不同。费用用与成本之之间存在明明显差异。 （四）成本本性态分析析1. 成本本的分类 成成本可以按按照经济用用途、成本本性态、发发生时间、可归属性性、可控性性、与决策策之间的关关系等进行行分类。如如按发生时时间，可以以分为历史史成本和未未来成本，而而 未来成本本是管理会会计关注的的焦点；按按可归属性性，成本可可以分为直直接成本与与间接成本本；按可控控性，成本本可以分为为可控成本本与不可控控成本；按按与决策的的关系，成成本可以分分为相关成成本与非相相关成本。2. 成本本性态分析析 成成本性态分分析是研究究成本与产产量之间的的关系，即即成本总额额（y ）与业务务量（x ）的数量

6、量依存关系系：y = f （x ）。 成成本性态分分析的假设设包括：11）单一变变量；2）线性关关系；3）相相关范围，也也就是说，固定成本、变动成本的界定，只有在相关范围内才有意义。（1） 固固定成本 固固定成本是是指在相关关范围内，成成本总额不不随业务量量变化的成成本，包括括1）约束束性固定成成本，是指指管理当局局的短期决决策行为不不能改变其其数额的固固定成本，如保险费、固定资产的租金、管理人员的基本工资等；2）酌量性固定成本，是指通过管理当局的短期决策行为可改变其数额的固定成本，如广告费、职工培训费等。 单单位固定成成本会随业业务量增加加呈反比例例下降，可可以用它来来解释“ 规模经济济”。

7、 固固定成本并并不意味着着该成本永永远固定不不变？ 固定成本本的固定是是相对于一一定的产能能区间而言言的，超出出该产能区区间，就不不再固定。（2） 变变动成本 变变动成本是是指成本总总额随业务务量的变化化而呈正比比例变化的的成本，包包括1）技技术性变动动成本，是是指单位成成本（单价价）受客观观因素决定定、消耗量量由技术因因素决定的的变动成本本；2）酌酌量性变动动成本，是是指单耗受受客观因素素决定、单单位成本（单单价）受企企业管理部部门决策影影响的变动动成本。 单单位变动成成本在相关关范围内是是一常数。（3） 混混合成本 混混合成本是是指成本总总额随业务务量的变化化而变化，但但并不成正正比例变化

8、化的成本，包包括1）半变动动成本，又又称标准式式混合成本本；2）阶梯式式固定成本本；3）阶梯式式变动成本本；4）延伸变变动成本；5）曲线线成本。（五） 成成本概念的的拓展1. 机会会成本 机机会成本是是指次优选选择的可能能收益。只只要存在选选择，就存存在机会成成本。事实实上，每个个人都在进进行最优选择。需要注意意的是，机机会成本不不是实际支支出。2. 沉没没成本 沉沉没成本是是指那些已已经发生、不可改变变的支出，它它是一种与与决策不相相关的成本本。3. 可避避免成本和和不可避免免成本 可可避免成本本是指那些些决策可以以改变的成成本；不可可避免成本本是指那些些决策不能能改变的成成本。 4. 边边

9、际成本 边边际成本是是指新增一一个单位所所增加的成成本。边际际成本与机机会成本之之间的关系系表现在，边边际成本实实际上是多多生产一单单位的机会会成本。课堂讨论 AABC公司司大约在115年前购购买了其工工厂厂房，多多年来，该该公司一直直租出一小小部分未用用的厂房。目前，承承租方的租租约很快就就要到期了了。ABCC公司正考考虑不再续续租，而由由自己来使使用原来用用于出租的的厂房。在在这一选择择下，原来来出租的厂厂房仍然和和以前各年年一样继续续按直线法法计提折旧旧。 每每件新产品品中的直接接材料和直直接人工是是$45。为了储存存这些新产产品的完工工产品，AABC公司司需要租用用附近的一一个小型货货

10、仓，租金金是每月$15000。ABCC公司为了了推广新产产品，每月月还要另外外花费$33500做做广告。AABC公司司还要雇佣佣一位新的的产品总监监来管理新新产品的生生产，工资资是每月$28000。ABCC公司需要要支付的销销售佣金是是每件产品品$8。 要要求：完成成下页的表表格，在符符合对应关关系的方框框内打“”。对各项项成本，你你可以打多多过一个的的“”。例如，一一项成本可可能既是沉沉没成本、制造费用用，又是产产品成本，你你需要在这这几个方框框内都打上上“”。机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和管理费用厂房租金折旧直接材料+直接人工工货仓租金广告费用产品总监工工资销售佣金课堂讨论

11、答答案：机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和管理费用厂房租金折旧直接材料+直接人工工货仓租金广告费用产品总监工工资销售佣金（六）成本本计算基础础1. 简单单法 简简单法适用用于工艺流流程简单（如如单步骤、没有在产产品）、大大量生产的的产品。2. 订单单法 订订单法是简简单法的扩扩展，适用用于为某个个订单专门门组织生产产、没有未未完工产品品时的情况况。此时的的工艺流程程可以是多多步骤的。 订订单法的成成本计算方方法是：11）按照订订单序列号号汇总成本本(cosst poool)；2）凡是是可以直接接计入的，直直接归入该该“ 成本池” ；3）不能能直接计入入的，就需需要进行分分配，如 租

12、用厂房房、设备的的租金，水水电费等 ；4）按照照各订单最最终完工产产品数量计计算单位产产品成本。3. 未完完工产品成成本 现现代化生产产的企业，按按日历年度度组织生产产，未完工工产品必然然存在。如如果生产批批量总是保保持稳定的的话，可以以忽略未完完工产品成成本，但是是，在生产产批量不稳稳定，或者者半成品进进行单独销销售时，都都需要准确确计算未完完工产品成成本。 未未完工产品品成本的计计算方法有有两种：11）约当产产量法，即即将未完工工产品按完完工程度折折合为完工工产品，料料工费可以以统一考虑虑也可以分分别考虑；2）标准准成本法，此此时，未完完工产品成成本按照成成本标准来来计算。4. 成本本计算

13、的基基本过程 不不同成本计计算方法的的基本过程程有明显差差别。1）变变动成本法法的特点是是：直接材材料+ 直接人工工，此时没没有分摊；2）制造造成本法的的特点是：直接材料料+ 直接人工工+ 制造费用用，此时需需要分摊；3）完全全成本法的的特点是：制造成本本+ 期间费用用，此时需需要进行更更多的分摊摊。 制制造成本法法下的制造造成本构成成包括：11）直接材材料，可以以通过相关关账户资料料直接汇总总取得；22）直接人人工 ，可以通通过相关账账户资料直直接汇总取取得；3）制制造费用，是是指间接和和共同的费费用，要通通过账户来来汇总、归归集，并需需要分摊到到具体产品品中去。（七） 费费用分摊 让让我们

14、还是是回到成本本计算的问问题，如果果1）企业业同时生产产两种以上上产品，共共同费用如如何处理？2）企业业只生产一一种产品，但但期末有未未完工产品品。此时，这这两种情况况下都需要要涉及成本本和费用的的分摊（分分配）问题题。 费费用分摊的的原因在于于：1）现现代化生产产导致共同同费用的出出现，而高高科技进一一步提高了了共同费用用的比例 ，共同费费用可以说说是无处不不在；2）从从科斯关于于企业的讨讨论我们可可以知道，既既然企业仍仍然能节约约交易成本本，共同费费用就不可可避免。1. 费用用分摊的基基本程序 费费用分摊的的基本程序序包括：11）确定成成本对象；2）归集共共同费用；3）选择分分摊标准；4）

15、将共共同费用分分摊到成本本对象中去去；5）归集集 分摊 再归集 再分摊，直直到最终成成本计算出出来。 在在理论上，费费用分摊可可能存在一一个最佳标标准。有一一些共同费费用的分摊摊标准比较较明确，如如水电费按按实际耗用用量分摊；但是，更更多的共同同费用没有有明确的分分摊标准，因因为共同往往往就意味味着没有标标准，如品品牌广告费费用在不同同产品之间间分摊，到到底是按销销量分摊更更科学，还还是按价格格或市场份份额进行分分摊更科学学。 从从某种角度度上来说，费费用分摊类类似于内部部税收，它它是政策导导向的，不不同标准可可能会有不不同的后果果，如按人人员为标准准可能会促促使某些部部门尽量少少雇佣人员员，

16、此外，还还可以按实实际耗用量量为标准、按比例为为标准、按按协商标准准等。因此此，没有绝绝对完美的的分摊标准准 。2. 费用用分摊的基基本原则（1） 费费用分摊与与持续的成成本降低 费费用分摊应应当能够促促进内部形形成持续的的成本降低低机制 。例如，在在水电费分分摊中，如如果辅助部部门用电、用水“ 免费” ，可能的的后果会是是什么？此此时，为了了降低成本本，应当采采取那些措措施呢？ （2） 费费用分摊应应当能促进进企业内部部的合作 此时，要要注意隔离离成本分配配与非隔离离成本分配配的问题。隔离成本本分配可以以使各部门门各司其职职，适用于于各部门之之间关系不不紧密的情情况，但是是容易造成成内部的不

17、不合作；非非隔离成本本分配会使使各部门之之间相互影影响，它鼓鼓励必要的的合作与相相互监督，但但是，操作作不当容易易造成新的的大锅饭。3. 关于于费用分摊摊的讨论 高高科技下成成本比例的的特点表现现为：非生生产部门不不断增加、间接费用用大幅度上上升、需要要分摊的费费用种类增增多、日益益增长的研研发支出等等。在成本本核算上，有有些费用可可以不分配配，但会影影响到产品品定价策略略，如日益益增长的营营销支出、重组支出出、并购准准备等。 费费用分摊的的分配标准准至关重要要，选择不不好的话可可能会对企企业的经营营活动产生生潜在的负负面影响，此此时需要考考虑的主要要问题是：1）尽可能能变间接为为直接，如如采

18、用作业业成本法等等；2）控控制日益增增长的间接接费，如引引入市场竞竞争机制、进行外包包和战略重重组等。（八）作业业成本法1. 作业业成本法的的产生背景景 高高新技术的的蓬勃发展展并广泛应应用于制造造领域，引引起生产组组织的革命命性变革 产品成本本结构中的的直接人工工成本部分分大大减少少，而制造造费用部分分却大大增增加，其重重要性也日日益提高，此此时制造费费用的发生生与直接人人工成本渐渐渐失去相相关性，而而以成本动动因解释成成本性态的的作业成本本法就应运运而生了。同时，电电子计算技技术的发展展为作业成成本提供了了实施的技技术基础（大大量数据的的准确处理理成为可能能）。 2. 作作业成本计计算的基

19、本本原理（1） 作作业及其分分类 作作业是指在在一个组织织内为了特特定目的而而进行的耗耗费资源的的工作。作作业耗费资资源，为产产出提供服服务。作业业可以根据据服务的层层次和范围围来进行分分类，包括括：1）单单位作业：（Uniit Acctiviity ）使单位位产品受益益的作业，如如在每块印印刷电路板板上安装电电阻器；22）批次作作业（Baatch Actiivityy ）：使一一批产品受受益的作业业，如对每每批产品的的抽样检验验。3）品品种作业（Product Activity ）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。4）顾客作业（Customer Activity ）：为特定

20、顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。5）维持性作业（Sustaining Activity ）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。 （2） 成成本动因及及其选择 成成本动因（Cost Driver ）是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构和金额的根本原因 。选择成本动因时要考虑的原则包括：1）相关性原则 (Relevance)；2）可计量原则 (Quantifiability)；3）适用性原则 (Applicability)。成本动因还可以分为外部成本动因和内部成本动因。 成成本池由同同质成本动动因组成，对对库内同质质费用耗费费水平负责责。 典典型

21、的作业业成本库和和成本动因因列示如下下：作业成本库库成本动因整备质量控制材料采购顾客关系材料处理整备次数或或整备时数数检验次数供应商的数数量或购货货订单的数数量顾客的数量量或部门分分布或顾客客订单的数数量材料移动次次数或材料料移动距离离（3）作业业成本计算算的基本原原理 通通过对作业业进行动态态的追踪反反映，计量量作业和成成本对象的的成本，评评价作业业业绩和资源源利用情况况；根据资资源耗用的的因果关系系进行成本本分配，依依据作业对对资源的消消耗情况将将资源的成成本分配到到作业，再再按照成本本对象对作作业的使用用情况将作作业的成本本分配到成成本对象；作业耗费费资源；产产品或劳务务耗费作业业；将着

22、眼眼点放在作作业上，以以作业为核核算对象，依依据作业对对资源的消消耗情况将将资源的成成本分配到到作业，再再有作业依依据成本动动因追踪到到产品成本本的形成和和积累过程程，由此而而得出最终终产品成本本；依据不不同的成本本动因分别别设置成本本库，再分分别以各种种产品所耗耗费的作业业量分摊其其在该成本本库中的作作业成本，然然后，分别别汇总各种种产品的作作业总成本本，计算各各种产品的的总成本和和单位成本本 。3. 作业业成本法与与传统成本本计算方法法的比较 作作业成本法法与传统成成本计算方方法之间的的区别如下下表所示：作业成本法法传统成本计计算方法计算的中心心作业(ACCTIVIITY)产品 (PPRO

23、DUUCT)重点分析成本发发生的前因因后果以成本论成成本（简单单法、分批批法、分步步法）制造费用分分配多标准分配配，多成本本动因，对对应成本库库分配标准单单一：直接接人工小时时、机器小小时深度深，大大的的明细化粗可归属性高低案例思考 王王一军是一一家大型国国有企业的的总会计师师，和他的的许多同行行一样，他他一直认为为：会计应应该把费用用分摊得更更精确一些些，越精确确越好。针针对他的这这一看法，请请在课后思思考： 11）这一看看法是否正正确，为什什么？ 22）是否存存在精确的的分摊技术术？ 33）如果不不存在精确确的分摊技技术，为什什么还要进进行费用分分摊？费用用分摊的重重要性体现现在哪些地地方？ 44）如果费费用分摊技技术达不到到100%的精确，而而不精确的的