浅谈高校教育成本核算探讨

1、浅谈高校教育本钱核算讨论【摘要】?高等学校会计制度征求意见稿?为高校教育本钱核算搭建了制度雏形，但离真正的本钱会计核算要求还有一定的间隔 。文章据此提出在扩大权责发生制使用范围、制定?高等学校教育培养本钱核算方法?、完善教育本钱核算和报告规定等方面加以补充和完善，以构建高校教育本钱核算和报告新制度。【关键词】高等学校；教育本钱；核算；报告自我国高校实行收费制度以来，教育本钱成为备受人们关注的话题。学术界对此也展开了广泛的讨论，无论从前期的教育经济学视角还是近期的会计学视角，都获得了一定的成果。但是，会计理论层面的本钱核算问题却仍然是这一课题的难点，这除了教育本钱问题本身的复杂性外，其中最重要的

2、原因是：高校教育本钱核算缺乏会计制度基椽现行高校会计制度以“收付实现制为核算根底，无法生成教育本钱数据。2022年8月12日，财政部会计司以财会便202262号下发了?高等学校会计制度征求意见稿?以下简称?征求意见稿?，对现行?高等学校会计制度试行?进展了全面修订，其根本理念是在高校会计制度中适当引入权责发生制即采用“修正的权责发生制，同时兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求。笔者认为，?征求意见稿?已经为高校教育本钱核算搭建了制度雏形，在此根底上，假如能进一步加以补充和完善，高校教育本钱核算和报告问题将会迎刃而解。一、?征求意见稿?为高校教育本钱核算奠定了制度根底一“修正的权

3、责发生制为高校教育本钱核算奠定了会计根底会计确认根底由“一般采用收付实现制改为“采用修正的权责发生制，是本次制度改革的关键所在。建国以来，我国高校会计制度经历了数次修改，但确认根底始终未变，一直采用收付实现制。这是因为我国高校会计制度一直在预算会计制度体系内，而在预算会计国外称政府和非营利组织会计领域，收付实现制现金制曾长期受到推崇，因为它容易理解、操作简单，且与现金流相统一，便于反映预算执行的结果，能满足预算管理的需要。但随着我国经济体制和高等教育体制改革的不断深化，高校会计环境发生了宏大的变化，在收付实现制确认根底框架下所产生的会计信息已无法满足多元化的信息需求，其缺陷已暴露无遗。如不能全

4、面反映高校的财务收支及资产负债情况，受托责任狭窄；无法提供学生培养本钱信息；无法提供高校绩效考评信息；无法满足会计信息国际交流需要等等。从这个意义上讲，高校会计制度的缺陷几乎所有的都来自于收付实现制这一“瓶颈。因此，用权责发生制取代收付实现制，是高校会计的必然选择。高校教育本钱是指高校用于培养一定专业和数量的学生所消耗的教育资源的价值。它是一个“权责发生制范畴下的概念。?征求意见稿?中“修正的权责发生制为高校教育本钱核算奠定了一定的会计根底，主要表达在：一是会计要素由资产、负债、净资产、收入、支出变更为资产、负债、净资产、收入、费用，突出了“费用要素；二是要求计提固定资产折旧和无形资产摊销，在

5、如实反映净资产价值的同时，也为固定资产折旧和无形资产摊销费用计入教育本钱奠定了根底；三是借入款项区分为短期借款和长期借款，并明确了长期借款费用资本化和费用化处理，表达了划分资本性支出和收益性支出的要求；四是确认了应收未收和应付未付等“隐藏的资产负债工程，如实反映高校的收支和结余。二按责任中心归集本钱费用，具有准本钱核算的导向?征求意见稿?共设置了“教学支出、“科研支出、“其他业务支出、“后勤支出、“行政支出、“资产折耗、“财务费用、“其他费用、“以前年度盈余调整等9个会计科目，用于详细全面地反映高校的费用支出。仔细分析，笔者认为这种做法具有准本钱核算的导向。一方面充分考虑了高校支出构造多样化的

6、实际；另一方面，根据高校教育教学活动各局部的职能，按责任中心归集本钱费用，全面反映高校的本钱行为，为后续本钱核算工作奠定了基矗另外，这种做法也便于进展本钱构成分析，为高校本钱管理和政府拨款等提供充分的决策根据。例如，美国大局部州公立高校政府拨款所采用的一种公式拨款法本钱构造法，就是以经常性费用中的本钱构造数据为测算根底的，其本钱构造工程一般包括教学、科研、公共效劳、学术支持、学生效劳、学校业务支持、校园维护、奖助学金、附属企业、独立运行的特殊工程、医院等。二、进一步完善高校教育本钱核算的建议尽管?征求意见稿?为高校教育本钱核算搭建了制度雏形，但离真正的本钱会计核算要求还有一定的间隔 ，需在以下

7、几方面加以完善和补充。一扩大权责发生制的使用范围理论上讲，会计核算根底有收付实现制、权责发生制以及这两种根底的变体修正的收付实现制和修正的权责发生制。?征求意见稿?采用“修正的权责发生制，但终究修正到什么程度，值得深化考虑。笔者认为，要真正核算教育本钱，需要进一步扩大权责发生制的使用范围，即原那么上采用权责发生制，对某些特定业务，如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等那么采用收付实现制。为此，从本钱核算的角度看，需增设“待摊费用、“预提费用和“长期待摊费用等科目，用以核算支付期和归属期不一致的费用工程；另外，根据慎重性原那么和高校学生欠费的实际情况，高校也应设置如“坏账准备等资产减值准备账

8、户，以充分估计教育本钱费用。二制定?高等学校教育培养本钱核算方法?2022年国家发改委公布了?高等学校教育培养本钱监审方法试行?以下简称?监审方法?，从监视审查的角度对高等学校教育培养本钱作了标准，高校要加强本钱核算，必须制定与此相衔接的?高等学校教育培养本钱核算方法?以下简称?核算方法?，并要单独以部门法规的形式公布陈建平，2022。在?核算方法?中要明确高校教育本钱概念、本钱核算对象、本钱核算原那么、本钱核算期、本钱开支范围、本钱核算程序和间接费用的分配方法等。只有这样，才能为准确核算高校实际教育本钱提供制度保障，才能使政府职能部门对高校教育培养本钱监审建立在标准的本钱核算根底上。三完善教

9、育本钱核算和报告的制度规定建议将费用类科目名称中的“支出改为“费用，以便与“费用要素相对应，如“教学费用、“科研费用、“其他业务费用、“后勤费用、“行政费用；增加“奖助费用科目同时在“收入费用表中增加“奖助费用工程，用于核算学生奖学金、助学金以及其他对学生的保障性支出?征求意见稿?对学生奖助支出没有明确设置科目，也未指出在哪个科目核算，笔者认为不妥，因为随着我国高校学生资助政策的完善，这一支出的数额将非常可观，应该进展单独核算；取消“资产折耗科目，计提资产折耗直接计入相关费用类科目，使费用类科目能完好反映各职能中心的本钱费用，便于本钱分析取数；资产折消耗用的明细核算可由“累计折旧和“累计摊销科

10、目提供。另外，建议费用类科目在核算时，将“不构成教育本钱的费用工程单列，以便于教育本钱报表的取数。建议在报表体系中增加教育本钱计算表区分学校层面和院系层面。下面以学校层面为例，说明教育本钱计算表的格式如表1及填列方法；院系层面的报表数据可按相关科目的院系明细数据和按合理的分配标准如课时数、学分数、学生人数和老师人数等分配到各院系的数据分析填列。填列方法：“院系教育本钱是指按照高校各个院系为核算主体所归集的教育本钱，应根据“教学费用科目本期借方发生额分析填列，详细包括人员经费、公用经费和教学资产折耗；“常规科研本钱指高校与培养学生有关的科研费用局部，可参照?监审方法?，按科研总费用的30%计入；“学生奖助本钱应根据“奖助费用科目本期借方发生额分析填列；“其他业务本钱应根据“其他业务费用科目本期借方发生额分析填列，其中对附属单位补助、未纳入收支两条线管理的培训支出、合作办学支出等应予以剔除；“后勤效劳本钱应根据“后勤费用科目本期借方发生额分析填列，其中属有偿效劳性的费用不应计入；“行政管理本钱应根据“行政费用科目本期借方发生额分析填列，其中有财政补贴局部的离退休人员支出不应计入；“其他本钱应根据“财务费用、“其他费用和“以前年度盈余调整科目本期借方发生额分析计算填列，其中捐赠支出、赔偿支出以及