高质量会计准则与高质量会计信息

1、高质量会计准那么与高质量会计信息【摘要】高质量会计准那么是高质量会计信息的一个重要的保证条件,产生高质量会计信息是高质量会计准那么的一个重要的判断标准。笔者结合高质量会计准那么的标准和我国新企业会计准那么施行后会计信息的质量,分析我国新企业会计准那么与高质量会计准那么的差距,并提出向高质量会计准那么迈进的一些建议。【关键词】高质量;会计准那么;会计信息2022年2月财政部公布了38项新企业会计准那么,并已于2022年1月1日起在上市公司施行,此举被认为是实现了我国会计准那么与国际会计准那么间的本质性趋同,会计界和资本市场投资者对此寄予厚望,希望通过施行新企业会计准那么能进步会计信息的质量。经过

2、2年多的施行,新企业会计准那么是否到达了高质量会计准那么的标准,其标准下所产生的会计信息又是否符合高质量会计信息的特征?这些问题值得讨论。一、高质量会计准那么与高质量会计信息(一)高质量会计准那么美国证券交易委员会(se)前主席阿瑟利维特(anthurlevitt)认为高质量会计准那么应符合三个标准:第一,要以公认的财务报告概念框架的核心概念为根底;第二,准那么必须能导致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投资者在不同期间进展公司业绩的分析;第三,准那么必须严格地解释和应用。我国著名的会计学者葛家澍根据利维特的观点将高质量会计准那么的标准细化为九个方面:第一,一项准那么的制定,首先要在立项、发

3、布和施行时间方面,作出恰当的选择;第二,一项准那么的根本构造应符合财务会计概念框架的要求;第三,一项高质量的准那么,从术语的定义、确认标准、计量属性选择和对披露要求都必须明晰、明确、易懂、严密、完好;第四,制定一项高质量的会计准那么,应当以目的为导向而不是以规那么为导向;第五,高质量会计准那么的制定需要有组织保证;第六,一项高质量的会计准那么的出台必须有一套公开透明的应循程序;第七,高质量准那么要求在执行、解析和运用中能保持严格的一致性;第八,一项准那么是否高质量要经过一定理论,并通过专家和公众的评估;第九,要使会计准那么高质量,还需要假设干根本的、必备的环境条件,如准那么制定人员的素质、上市

4、公司的公司治理构造、高质量审计准那么等一些根本构造。简而言之,产生高质量会计信息是高质量会计准那么的一个重要的判断标准。亦是说,排除其它影响会计信息质量的因素,能产生高质量会计信息的会计准那么就是高质量的会计准那么。(二)高质量会计信息会计信息是会计系统的最终产品,其质量的上下最终影响到资本市场投资者的决策。会计信息的质量是通过一系列质量特征来表达的。美国fasb在其第二号财务会计概念公告中对会计信息质量特征作了系统阐述,其中重点强调了可靠性、相关性、中立性、可比性和一致性。我国在?根本准那么?中也对会计信息的质量作了要求,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、本质重于形式、重要性、慎重性

5、和及时性。在众多质量特征中,可靠性和相关性是会计信息有助于作出决策的主要的质量特征,增加相关性和可靠性能使会计信息这种产品更加有价值,对决策也就更有用。其中,可靠性更是有用会计信息的根底,正如葛家澍所言“可靠性是会计信息、尤其是财务报表内会计信息的灵魂。可靠性是确保会计信息具有相关性的必要前提,不可靠的信息是不相关的,对投资者也是毫无用途的。可靠性是高质量会计信息最重要的属性,即会计信息假设是高质量的,那么首先必须是可靠的,当然也要符合质量体系中相关性等其他质量特征。(三)高质量会计准那么与高质量会计信息的关系高质量会计准那么是高质量会计信息的一个重要的保证条件,会计准那么是用来标准会计信息的

6、种种标准,反映经济本质的会计信息根据会计准那么才能产生。autherlevitt曾形象地把会计准那么比喻为照相机,而包括财务报告在内的会计信息是用照相机拍摄的,可反映公司财务状况和经营业绩的图像,高质量的会计准那么好比性能良好的照相机,高质量的会计信息那么是真实、明晰的财务图像。这个比喻形象地说明了高质量会计准那么与高质量会计信息的关系:排除其他影响会计信息质量的因素,没有高质量的会计准那么是不可能产生出高质量的会计信息的;产生高质量会计信息是高质量会计准那么的一个重要的判断标准。二、我国新企业会计准那么“高质量属性分析我国新企业会计准那么是否如愿进步了会计信息的质量,是否到达了高质量会计准那

7、么的标准呢?以下结合详细准那么本身和施行执行过程中发现的问题加以分析。(一)公允价值的引入带来种种负面影响新企业会计准那么最大的一个亮点是为与国际会计准那么趋同引入了公允价值,主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面应用。根据新企业会计准那么的要求,上市公司利润表中要单独设置“公允价值变动损益工程,用于核算交易性金融资产、采用公允价值计量形式的投资性房地产等公允价值变动对上市公司损益的影响。以交易性金融资产为例,持有期间当市场向好,交易性金融资产价格上升时,一方面要调增交易性金融资产的账面余额,另一方面要确认价格上升的收益计入当期损益;当市场下跌时,一

8、方面要调减交易性金融资产的账面余额,另一方面要确认价格下跌的损失计入当期损益。值得注意的是,此时的上升收益或下跌损失都只是潜在的,即未真正实现的,待金融资产被处置后才算是真正实现的投资收益。因此,确认的持有期间的上升收益只能是一种浮盈,确认的持有期间的下跌损失只能是一种浮亏,都是潜在的、未真正实现的,在处置之前,损益存在不确定性,必然会带来种种负面影响。首先,有违“慎重性的会计信息质量要求。?根本准那么?第十八条规定“企业对交易或事项进展会计确认、计量和报告时应当保持应有的慎重,不应高估资产或收益、低估负债或费用。但是,引入公允价值计量后,将浮盈计入当期损益,即将不确定的收益计入利润表中,高估

9、了金融资产和企业的收益,低估了风险。其次,有违“可靠性的会计信息质量要求。公允价值的引入,在一定程度上进步了会计信息的相关性,但却忽略了会计信息的灵魂可靠性,将浮盈或浮亏计入当期损益,会高估或低估资产的价值,同时抬高或销抵企业的正常利润,必然会降低会计信息的可靠性,弱化了会计信息的功能,与?根本准那么?第十二条可靠性的质量要求规定是相违犯的。详细准那么的规定违犯了根本准那么的原那么规定,同时降低了会计信息的可靠性,可见,新企业会计准那么不可能界定为高质量的会计准那么。(二)某些详细准那么缺乏可操作性经过两年多的施行,一些上市公司反映会计准那么对一些问题虽然作出了原那么性规定,但是没有作出一些严

10、格的解释和详细的指引。“控制的判断标准缺乏指引。?企业会计准那么第33号合并财务报表?规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为根底予以确定,同时,是否具有“控制,还决定了对企业合并交易是否属于同一控制下企业合并的判断结果,进而将产生不同的会计结果。企业会计准那么仅对是否具有“控制作出了原那么性的规定控制是指一个企业可以决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。从上市公司披露的2022年年报情况看,对“控制的理解存在不一致的情况,特别是部分公司在未详细披露原因的情况下,将持股比例较低的被投资公司纳入合并范围,或未将持股比例较高的被投资公司纳入合并范围。“重大

11、影响的判断标准缺乏指引。企业会计准那么要求投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资采用权益法核算。将“重大影响定义为“对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利,但并不可以控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。但实务中应如何界定具有“重大影响,很难确定。有的公司在2022年度财务报告中披露,对持股1.49%的长期股权投资也采用了权益法核算。开发支出资本化的判断标准缺乏指引。新企业会计准那么要求公司区分无形资产的研究阶段和开发阶段,并合理确定开发阶段的支出是否符合资本化条件。在实际执行过程中,由于划分标准不同,使得开发阶段支出资本化比拟随意。如有的公司中期报告中披露了资本化的开发支出,年底又由于管理层认为报告期内发生的研发费用并不能准确归集到相对应的研发工程且研发产品受益期相对较短,而将开发支出冲回。缺乏可操作性的会计准那么使得上市公司在实务中难以应用,导致在操作中由于公司理解不同,执行情况