中级财务会计知识点归纳

1、第一章 货币资金和应收款项大纲要求：本章讲述货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；应收票据、预付账款、其他应收款的会计处理规则。重点是现金管理、应收款项坏账损失的“备抵法”。主要内容包括：1掌握库存现金的管理制度和现金盘盈盘亏的处理；2了解银行存款的清查；3了解其他货币资金的核算内容；4熟悉应收账款的核算；5熟悉应收票据的核算6熟悉预付账款的核算；7熟悉其他应收款的核算内容；8掌握坏账损失的“备抵法”。一、库存现金（）货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币。（一）现金使用范围1职工工资、

2、津贴；2个人的劳务报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；5向个人收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点（1 000元，含1 000元）以下的零星支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。（二）现金收支的规定1企业现金收入应于当日送存银行，当日送存有困难，由开户银行确定送存时间。2企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；因特殊情况需要坐支现金的，应事先提出限额

3、和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。35不准（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；（2）不准谎报用途套取现金；（3）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即不得出租银行账户；（4）不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；（5）不得保留账外公款，即不得设置“小金库”。（三）钱账分管制度企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票。出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。出纳员不得登记现金和银行

4、存款总账。（四）现金保管制度1超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；当日送存如有困难，由开户银行确定送存时间。库存现金限额由银行核定，核定的依据一般是企业35天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。2限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜。3除工作时间需要的小量备用金可存放在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放。4库存的纸币和铸币，应实行分类保管。 （五）库存现金清查及核算 1现金短缺（1）发现时：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）按管理权限经批准后：借：其他应收款 （应由责任人

5、赔偿的部分）管理费用 （无法查明原因的）贷：待处理财产损溢 2现金溢余（1）发现时：借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）按管理权限经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款 （属于应支付给有关人员或单位的）营业外收入 （无法查明原因的部分）二、银行存款（）银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。1通过与开户银行转来的对账单进行核对。银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。2企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还

6、因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。【注意】企业或银行的会计核算差错不属于未达账项。3如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调节后的银行存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立即予以纠正。4银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（银行存款余额调节表不是原始凭证，待有关结算凭证到达后入账）5经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额（列示在资

7、产负债表上）。（不能调账，可以调表）【注意】企业调节后银行存款金额企业银行存款日记账余额+银行已收款入账、企业尚未收款入账的账款银行已付款入账、企业尚未付款入账的账款银行调节后银行存款金额银行对账单余额+企业已收款入账、银行尚未收款入账的账款企业已付款入账、银行尚未付款入账的账款【例1-1】甲公司213年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未

8、记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。编制的银行存款余额调节表如表1-1所示：表1-1 银行存款余额调节表项 目余 额项 目金 额企业银行存款日记账余额5 400 000银行对账单余额8 300 000加：银行已收、企业未收4 800 000加：企业已收、银行未收6 000 000减：银行已付、企业未付400 000减：企业已付、银行未付4 500 000调节后的存款余额9 800 000调节后的存款余额9

9、800 000 三、其他货币资金（）其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。四、应收账款（）应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款。预付款项包括预付账款。应收账款是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。事项内容1

10、应收账款入账价值应收账款的入账价值包括：（1）销售商品或提供劳务的价款；（2）增值税销项税额；（3）代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等；（4）现金折扣。（不包括商业折扣）【注意】（1）商业折扣：企业为了促销在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已确定，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入、增值税销项税额和应收账款。 （2）现金折扣：企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。由于现金折扣在销售发生时尚未确定，企业的应收账款应按总价法确认。总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为应收账款的入账价值。现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用

11、（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。（3）应收账款包括企业给予客户的现金折扣（不扣除），不包括企业给予客户的商业折扣（扣除）。因此现金折扣不影响应收账款入账价值（不加也不减），商业折扣影响应收账款的入账价值（要扣除）。2应收账款的分录（1）赊销商品，发出货物，确认应收账款：借：应收账款贷：主营业务收入 （扣除商业折扣，不扣除现金折扣）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款 （代垫的包装费、运杂费、保险费等）（2）收到款项，冲销应收账款：借：银行存款 （差额倒挤）财务费用 （实际发生的现金折扣）贷：应收账款 （全额冲减）3现金折扣的计算（1）现金折扣表达方式：例如2/10，1/20，n/30

12、折扣率（%）/几天内付款含义：如果对方在10天内付款，可以享受2%的现金折扣；如果对方10天以后20天以内付款，可以享受1%的现金折扣，如果对方20天以后30天以内付款的，将不能享受现金折扣。 （2）现金折扣的计算 如果现金折扣按含增值税的售价计算： 现金折扣金额=（收入+增值税销项税额）现金折扣比例如果现金折扣按不含增值税的售价计算 现金折扣金额=收入现金折扣比例【注意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等。 （3）实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额【例1-2】甲公司在2014年7月1日向乙公司销售一批商品，报价是25 000元，给予对方商业折扣20%，开出的

13、增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元，用现金垫付运杂费2 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。甲公司的账务处理如下：（1）假定计算现金折扣时不考虑增值税额。7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 25 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400库存现金 2 000如果乙公司在7月9日付清货款：借：银行存款 25 000财务费用 400 贷：应收账款 25 400如果乙公司在7月18日付清货款：借：银行存款 25 200财务费用 200贷：应收账款 25

14、400如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款 25 400贷：应收账款 25 400（2）假定计算现金折扣时考虑增值税额。7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 25 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400库存现金 2 000如果乙公司在7月9日付清货款：借：银行存款 24 932财务费用 468贷：应收账款 25 400如果乙公司在7月18日付清货款：借：银行存款 25 166财务费用 234贷：应收账款 25 400如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款 25 400贷：应收账款 25 400 五、应

15、收票据（）应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票（企业开票，企业承兑）和银行承兑汇票（企业开票，银行承兑）。事项具体内容1取得应收票据（1）应收票据的入账价值：销售价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等，扣除商业折扣，不扣除现金折扣。 【比较】应收票据的入账价值与应收账款相同。（2）会计分录发生销售时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）或收到票据抵偿之前的应收账款：借：应收票据贷：应收账款2收回到期票款借：银行存款贷：应收票据3背书转让票据抵偿原材料价款借：原材料 应交税费应交增值税（

16、进项税额）贷：应收票据4应收票据贴现借：银行存款财务费用 （票据贴现利息）贷：应收票据5商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款借：应收账款贷：应收票据六、预付账款（）预付账款是指企业按照购货合同规定预付的款项。事项具体内容1.企业向供应单位预付款项时借：预付账款（应付账款）贷：银行存款2企业收到货物时借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（应付账款）3.企业补付货款时借：预付账款（应付账款）贷：银行存款4.财务报表列示（1）预付账款和应付账款的关系预付账款较多的企业，可以单独设置“预付账款”科目。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通

17、过“应付账款”科目核算。预付账款、应付账款明细科目贷方余额属于负债，预付账款、应付账款明细科目借方余额属于资产。资产负债表上应付账款金额=预付账款明细科目贷方余额+应付账款明细科目贷方余额 资产负债表上预付账款金额=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额（2）预收账款和应收账款的关系预收账款情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而直接通过“应收账款”科目核算。预收账款、应收账款明细科目贷方余额属于负债，预收账款、应收账款明细科目借方余额属于资产。资产负债表上应收账款金额=预收账款明细科目借方余额+应收账款明细科目借方余额-相关的坏账准备 资产负债表上预收账款金额=预收账款明细

18、科目贷方余额+应收账款明细科目贷方余额【例1-3】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款乙公司 58 500（3）甲公司以银行存款补付所欠货款33 500元。 借：预付账款乙公司

19、 33 500贷：银行存款 33 500 七、其他应收款（）其他应收款核算的内容会计核算1应收的各种赔款、罚款、违约金（1）确认各种赔款、罚款、违约金时：借：其他应收款贷：营业外收入等（2）收到赔款、罚款、违约金时：借：银行存款贷：其他应收款2应收的出租包装物租金、出租固定资产的租金、出租无形资产的租金（1）确认租金收入时：借：其他应收款贷：其他业务收入 （2）收到租金时：借：银行存款贷：其他应收款3应向职工收取的各种垫付款项：如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等（1）垫付时：借：其他应收款 贷：库存现金或银行存款 （2）从工资中扣款时：借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 4存出

20、保证金，如租入包装物支付的押金（1）支付押金时：借：其他应收款 贷：银行存款（2）收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款5拨付给企业各内部单位的备用金（1）拨付备用金时：借：其他应收款贷：库存现金（2）员工报销补足备用金时：借：管理费用等 贷：库存现金6其他各种应收、暂付款项（如预借的差旅费）（1）员工预借差旅费时：借：其他应收款贷：库存现金（2）员工报销时：借：管理费用等 贷：其他应收款库存现金 （差额倒挤，也可能在借方）八、应收款项减值（）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，即应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的，应当按其差额计提

21、坏账准备。（备抵法）事项具体内容（一）应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。 （二）坏账准备的提取方法1余额百分比法。以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。2账龄分析法：账龄越长，计提坏账准备的比例越大。3销货百分比法：以销售收入为基数，计算坏账准备。（三）会计分录1期末计提或补提坏账准备时：借：资产减值损失 贷：坏账准备2期末冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失 3期中实际发生坏账损失时，转销坏账准备：借：坏账准备贷：应收账款4期中已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收

22、回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款【注意】（1）坏账准备贷方（增加）核算：计提及补提的坏账准备、已确认并转销的坏账又收回。（2）坏账准备借方（减少）核算：实际发生坏账损失、冲减多计提的坏账准备。（四）计算公式1计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额应收账款科目的余额坏账比例应收账款科目的余额应收账款预计未来现金流量现值2计算当期期末应计提的坏账准备坏账准备科目的贷方余额计提前坏账准备的贷方余额（或借方余额）计算结果为正数，即为补提的坏账准备。计算结果为负数，即为转回（冲减）多提的坏账准备。 （五）财务报表列示应收账款在资产负债表上列示其账面价值。应收款项的账面价值

23、=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的账户余额（贷）【注意】坏账准备科目是应收账款科目的备抵科目。【比较】各事项对应收账款账面价值和损益的影响事项会计分录对应收账款账面价值的影响对损益的影响1计提或补提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备 应收账款账面价值下降应收账款账面余额不变，坏账准备增加 影响减少利润2冲回多提的坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失 应收账款账面价值上升应收账款账面余额不变，坏账准备减少影响增加利润3确认坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款 应收账款账面价值不变应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同不影响4已确认并转销的坏账又收回借：应收账款 贷：坏账准备 借

24、：银行存款 贷：应收账款 应收账款账面价值下降应收账款账面余额不变，坏账准备增加 不影响【注意】备抵法的优点备抵法的优点是：1预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。2在报表上列示 HYPERLINK /view/2751756.htm t _blank 应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。3使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。4更符合谨慎性、权责发生和配比原则。5企业实际发生坏账时，应收账款账面价值不变，也不影响损益，保持企业财务数据的稳定性。【例1-4】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，坏账

25、准备的提取比例为5%。（1）甲公司2012年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元，2012年年末提取坏账准备的会计分录为：坏账准备贷方余额=400 0005%20 000（元）本期应计提的坏账准备=20 000-0=20 000（元）借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20 000（2）甲公司2013年实际发生坏账损失28 000元。借：坏账准备 28 000贷：应收账款 28 000（3）甲公司2013年年末应收账款余额为600 000元。坏账准备贷方余额=600 0005%30 000（元）计提前坏账准备的贷方余额=20 000-28 000=-8 000（元）或计

26、提前坏账准备的借方余额=28 000-20 000=8 000（元）本期应计提的坏账准备30 0008 00038 000（元）或本期应计提的坏账准备30 000-（-8 000）38 000（元）借：资产减值损失 38 000贷：坏账准备 38 000（4）甲公司2014年5月28日收到已转销的坏账15 000元，已存入银行。2014年8月23日，又确认坏账损失24 000元。已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款 15 000贷：坏账准备 l5 000借：银行存款 l5 000贷：应收账款 15 000确认坏账损失时：借：坏账准备 24 000贷：应收账款 24 000（

27、5）甲公司2014年末应收账款余额为500 000元，坏账准备年初余额为30 000元。坏账准备贷方余额=500 0005%25 000（元） 计提前坏账准备的贷方余额=30 000+15 000-24 000=21 000（元）本期应计提的坏账准备25 00021 0004 000（元）借：资产减值损失 4 000贷：坏账准备 4 000【例1-5】210年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2010年末计提坏账准备，应编制如下会计分录为：借：资产减值损失 100 000贷：

28、坏账准备 100 000【例1-6】甲公司211年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000【例1-7】承【例1-5】和【例1-6】，假设甲公司212年12月31日应收丙公司的账款金额为600 000元，经减值测试，甲公司决定应计提60 000元坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为60 000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为-10 000（60 000-70 0

29、00）元。甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 10 000贷：资产减值损失 10 000第二章 存货大纲要求：本章讲述企业商品采购和商品销售的会计处理方法；工业企业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法；增值税的会计处理方法；销货成本的计算方法；存货盘盈盘亏的会计处理方法。重点是存货初始成本、发出计价和跌价准备的运用。主要内容包括：1熟悉存货概述；2掌握存货的初始计量；3熟悉原材料的核算；4掌握存货发出的计价方法（实际成本法和计划成本法）；5熟悉包装物和低值易耗品的核算；6掌握存货跌价准备；7熟悉存货盘盈与盘亏。一、存货概述（）（一）存货的概念和特征存货是指企业在日常活动中持有以备出售

30、的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（待售目的）（二）存货的内容原材料、在途物资、生产成本、库存商品或商品、物资采购、低值易耗品、包装物、发出商品、委托加工物资；委托代销商品；受托代销商品、受托代销商品款、材料成本差异等。（三）属于存货特殊项目1销售方已经发出商品但尚未确认收入，发出商品属于销售方的存货。2委托其他单位加工发出原材料，属于企业的存货（委托加工物资）。【注意】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。来料加工的产成品成本为加工费以及领用的本单位原材料，不包括领用的外

31、来原材料的成本。3委托代销商品属于企业的存货。（委托代销商品）4房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地及建造的商品房，属于存货。（开发产品）（四）不属于存货的项目1已做销售处理但购买方尚未提货的存货，不属于销售方的存货。（属于购买方的存货）2接受外来原材料不属于企业的存货。3“受托代销商品”（借方）和“受托代销商品款”（贷方）同时作为存货列示，但不影响存货金额。所以受托代销商品不属于企业的存货。4用于企业自建工程的工程物资不属于存货。二、存货的初始计量（）（一）采购成本1购买价款计入存货成本。（免税农产品可按13%形成进项税额，计入成本的仅是价款的87%）2相关税费（1）进口关税、进口消费税

32、、收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入存货成本。（2）增值税进项税额：增值税小规模纳税人：采购存货的进项税额不能抵扣，增值税计入存货的成本。增值税一般纳税人：采购存货的进项税额可以抵扣，增值税不计入存货的成本。3采购过程中的运输费、包装费、装卸费、保险费计入存货成本。4运输途中的合理损耗（按实际存货数量入库）。【注意】由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。5必要仓储费、入库前的挑选整理费用等计入存货成本。（非必要仓储费、入库后发生的挑选整理费计入管理费用）6商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集

33、，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。7为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。【注意】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（计入营业外支出）。2一般的仓储费用、入库后发生的挑选整理费（计入管理费用）。 3存货采购过程中发生的不合理损耗（存货总成本中扣除不合理损耗存货成本，不合理损耗存货成本计入营业外支出）（按实际存货数量入库）。不合理损

34、耗使存货单位成本不变。（二）加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用计入存货成本。制造费用：生产部门管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费。机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（三）投资方式投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值）（四）委托加工方式1委托方收回后继续加工，受托方代收代缴的消费税可以抵扣，不计入委托加工物资成本委托加工物资成本=原材料成本+加工费运费装卸费2如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本委托加

35、工物资成本=原材料成本+加工费运费装卸费+受托方代收代缴的消费税【注意】一般纳税人之间的委托加工业务，委托方支付的加工费的进项税额可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。如果委托方是小规模纳税人，委托方支付的加工费的进项税额不可以抵扣，计入委托加工物资的成本。3会计分录为：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料（2）支付运费、装卸费、加工费及加工费的增值税借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） （加工费17%）贷：银行存款 （3）受托方代收代缴消费税借：委托加工物资 （收回后直接出售）应交税费应交消费税 （收回后继续加工）贷：银行存款 【注意】消费税组成计税价格（材料成本加工费

36、）/（1消费税税率）应交消费税=消费税组成计税价格消费税税率（4）收回委托加工物资借：原材料贷：委托加工物资【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 20 000贷：原材料 20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 0007 000）（110%）30 000（元）受托方代收代缴的消费税税额30 00010%3

37、 000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资 7 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 190应交消费税 3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料 27 000 贷：委托加工物资 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品 30 000贷：委托加工物资 30 000【例2-2】2

38、013年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。A在甲公司享有的实收资本金额10 000 00035%3 500 000（元）A在甲公司投资的资本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000（

39、元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：实收资本 3 500 000资本公积资本溢价 2 350 000三、原材料的核算（实际成本法）（）1发票与材料同时到达或材料已到、发票未到，但结算凭证已到 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款2发票已到、材料未到 借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料到达后：借：原材料贷：在途物资3材料已到、发票未到，也无结算凭证等、估、冲、记（1）暂不入账，等待发票。 （2）月末发票仍未到达，应在月末按估计价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付

40、账款（3）下月初红字冲回借：应付账款暂估应付账款贷：原材料（4）发票到达时根据发票登记入账借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 4发出材料的会计处理 借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间生产产品领用） 辅助生产成本 （辅助生产车间领用） 制造费用 （基本生产车间管理部门领用） 管理费用 （行政管理部门领用） 销售费用 （销售部门领用）在建工程 （在建工程领用）贷：原材料 四、存货发出的计价方法（）企业发出存货的计量方法有实际成本法和计划成本法两种。（一）实际成本法实际成本法下，企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本

41、。1先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。【提示】在物价持续上涨的情况下，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，在物价持续下跌的情况下，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏高，会低估企业当期利润和库存存货价值。2移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：3月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进

42、货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。4个别计价法采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。【注意】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。【例2-3】甲公司201

43、4年6月份A商品有关收、发、存的情况如下：（1）6月1日结存300件，单位成本为2万元。（2）6月8日购入200件，单位成本为22万元。（3）6月10日发出400件。（4）6月20日购入300件，单位成本为23万元。（5）6月28日发出200件。（6）6月30日购入200件，单位成本为25万元。要求：（1）用先进先出法计算A商品2014年6月份发出存货的成本和6月30日结存存货的成本。（2）用移动加权平均法计算A商品2014年6月份发出存货的成本和6月30日结存存货的成本。（3）用月末一次加权平均法计算A商品2014年6月份发出存货的成本和6月30日结存存货的成本。【答案】（1）先进先出法本月

44、可供发出存货成本=3002+20022+30023+20025=2 230（万元）本月发出存货成本=（3002+10022）+（10022+10023）=1 270（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1 270=960（万元）（2）移动加权平均法6月8日购货的加权平均单位成本=（3002+20022）（300+200）=208（万元）6月10日发出存货的成本=400208=832（万元）6月20日购货的加权平均单位成本=（100208+30023）（100+300）=2245（万元）6月28日发出存货的成本=2002245=449（万元）本月发出存货成本=832+449=1 281（万元

45、）本月月末结存存货成本=2 230-1 281=949（万元）。（3）月末一次加权平均法加权平均单位成本=2 230（300+200+300+200）=223（万元）本月发出存货成本=（400+200）223=1 338（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1 338=892（万元）（二）计划成本法1 科目设置 “材料采购”核算尚未入库存货的实际成本。 “原材料”核算入库存货的计划成本。 “材料成本差异”核算入库存货计划成本和实际成本的差异。 计划成本法下，企业购入材料时按实际成本计入“材料采购”科目，验收入库后按计划成本计入“原材料”，两者的差额计入“材料成本差异”科目中，发出材料时按计

46、划成本发出，月末计算材料成本差异率，结转发出材料的成本差异。 2 核算步骤（1）采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”账户借方。借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款 （2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额计入“材料成本差异”借方或贷方。借：原材料 （计划成本）贷：材料采购 （实际成本）材料成本差异 （或借）超支差记入“材料成本差异”的借方（正数），节约差记入“材料成本差异”的贷方（负）数。 （3）平时发出材料时，一律用计划成本。借：生产成本等 （计划成本）贷：原材料 （4）期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 本期材料

47、成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异） （期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%【注意】分清材料成本差异的正负数（超支差为正数，节约差为负数）。成本差异率也有正负数之分（正数是超支成本差异率，负数是节约成本差异率）。 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率如果是超支成本差异率： 借：生产成本等贷：材料成本差异 如果是节约成本差异率： 借：材料成本差异贷：生产成本等 发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本（1+成本差异率）结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成

48、本差异=结存材料的计划成本（1+成本差异率） 【例2-4】M公司原材料采用计划成本法核算，2014年3月A种材料计划单位成本为60元千克。3月初有关A种材料科目的期初余额为：“原材料”科目借方余额9 000元，“材料采购”科目借方余额22 000元，“材料成本差异”科目借方余额750元。3月份发生以下业务： 1购进A材料200千克，价款12 400元，增值税2 108元，共计14 508元，以银行存款支付，材料验收入库。 2从外埠购进A材料500千克，价款31 000元，增值税5 270元，计36 270元，以银行存款支付，材料尚未运到。3外埠购进A材料500千克运到，验收入库。 4上月已付款

49、的在途材料本月到达，并验收入库，共计400千克，实际成本23 700元。5从外埠购进A材料150千克，材料验收入库，结算凭证尚未到达。6月末，从外埠购进A材料150千克，结算凭证未到，暂按计划成本入账。7本月发出材料共计1 000千克，其中生产车间领用直接用于生产产品800千克，车间一般耗用100千克，管理部门耗用50千克，销售部门耗用50千克。8月末结转已付款并验收入库的材料成本差异。 要求：1根据经济业务编制会计分录。2计算3月A材料成本差异率，并计算分摊本月发出A种材料负担的成本差异，编制会计分录。【答案】1根据经济业务编制会计分录 （1） 借：材料采购 12 400 应交税费应交增值税

50、（进项税） 2 108 贷：银行存款 14 508 借：原材料 12 000 材料成本差异 400 贷：材料采购 12 400 （2）借：材料采购 31 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 36 270（3）借：原材料 30 000 材料成本差异 1 000贷：材料采购 31 000 （4）借：原材料 24 000 贷：材料成本差异 300 材料采购 23 700 （5）暂不作账 （6）借：原材料 9 000 贷：应付账款暂估 9 000 （7）借：生产成本 48 000 制造费用 6 000 管理费用 3 000 销售费用 3 000 贷：原材料 60 000

51、2材料成本差异为超支差=750+400+1 000-300=1 850（元） 材料成本差异率=1 850/(9 000+12 000+30 000+24 000)=1 850/75 000=247% 借：生产成本 11856 （48 000247%）制造费用 1482 （6 000247%）管理费用 741 （3 000247%）销售费用 741 （3 000247%）贷：材料成本差异 1 482 （66 000247%）五、包装物和低值易耗品（） 包装物通过“周转材料包装物”科目核算。 情形 分录 生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物 借：生产成本 贷：周转材料包装物 随同商品出售而

52、不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物随同商品出售单独计价的包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 出租给购买单位使用的包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 出借给购买单位使用的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物 低值易耗品通过“周转材料低值易耗品”科目核算。 低值易耗品按照使用次数计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。六、期末存货的计量（）（一）存货期末计量原则1资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，按可

53、变现净值计量，按其差额应当计提存货跌价准备，计入当期损益。借：资产减值损失贷：存货跌价准备2当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（冲减资产减值损失）。借：存货跌价准备贷：资产减值损失3对已售存货（包括债务重组抵债的存货、非货币性资产交换换出的存货）计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。借：存货跌价准备贷：主营业务成本【注意】存货在资产负债表上的列示其账面价值。存货的账面价值=存货的账面余额-

54、存货跌价准备（二）存货的可变现净值存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货类型持有目的是否有合同可变现净值的计算产成品以销售为目的有合同产成品的合同价格-产成品销售税费无合同产成品的市场价格-产成品销售税费材料、半成品以销售为目的有合同材料、半成品的合同价格-材料、半成品的销售税费无合同材料、半成品的市场价格-材料、半成品的销售税费以加工为目的产成品有合同产成品合同价格-进一步加工成本-产成品的销售税费产成品没合同产成品的市场价格进一步加工成本-产成品销售税费【注意】1如果用原材料生产的产成品的成本小于可变现净值

55、，则原材料即使其成本高于可变现净值，也不应计提存货跌价准备，仍应按其成本列示。2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。有合同部分存货的可变现净值和无合同部分存货的可变现净值不能合并，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。3存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。4确定存货可变现净值时应考虑的因素：（1）确凿证据成本的证据：原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录。 价格的证据：市场价格、合同价格。（2）

56、持有存货的目的。（3）资产负债表日后事项的影响。【例2-5】2013年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。2013年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元（200 00012）作为计量基础。【例2-6】2013年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门

57、用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售，2013年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨可能发生销售费用及税金50 000元。本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 00010-50 000）。【例2-7】2013年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值（成本）为1500 000元，市场销售价格总额（不含增值税

58、）为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。本例中，虽然A材料在2013年12月31日的账面价值（成本）高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500 000元列示在甲公司2013年12月31日资产负债表的存货项目之中。【例2-8】2013年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他

59、购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价将钢材加工成C型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=1 350 000800 00050 000=500 000（元）该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100 000元，该批钢材应按500 000元列示在2009年12月31日资产负债表日的存货项

60、目之中。【例2-9】2012年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。2012年12月31日，甲公司A型机器的账面价值（成本）为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元/台。2012年12月31日，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机构的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1 600 000元（200