差额征税汇总及说明

1、差额征税是营改增试点过渡时期的一种产物，差额征税项目的政 策的规定，散落在36号文件及部分公告当中，征税项目如何发票 开具？如何进行纳税申报？差额所有差额征税项目都要按照适用税率或征收率全额开具 发票，差 额征税不建议通过开票软件中的差额开票功能实现，而是通过差额申 报的方式即通过增值税纳税申报表附列资 料三（服务、不动产和无形 资产扣除项目明细）及增值税纳 税申报表附列资料一（本期销售情况 明细）的填报实现差额后征税。还要区分两种情形具体在实践中操作第一种情形是差额扣除部分政策上明文规定不可以开具增值税专用发票，例如劳务派遣和人力资源外包服务可以差额扣除的工资、保险、福利费、公积金等情况，对

2、于这种情形我们在发票开具上有两种选择，如果购方要专票，那么开具两张发票（差 额后的部分开具专票，差额扣除部分开具普票），如果购方不要专票，则开具一 张全额普票。然后 对应差额扣除部分金额，分别对应在增值税申报表附表三相关行次和附表一第12-14列填报就可以实现差额征税了。举万元款项，其中 80万元用于支付派遣用工工资、保险等，用 工企业要求开具专用发票，则劳 务派遣企业应开具两张发票，个发票开具的小例子，一个劳务派遣企业收到用工企业100张20万元的专用发票，一张80万元的普通发票（按适用 税率开具）。第二种情形是差额扣除的部分没有政策规定不可以开具增值税专用发票的情形，例如建安企业差额扣除的

3、分包 款，物业公司差额扣除的代收自来水消费等情况。那么，发票开具方式就是一种:一票结算，或者一张专用发票，或者张普通发票。举个例子，一个建安企业收到甲方不含税100万工程款，分包出去80万（也是不含税价），该企业选择简易征收，那么该企业应缴的增值税是（100-80） *3%=0.6万元，若甲方要求建安企业出具专用发票，该企业应给甲方按100万不含税价全额给甲方开具专用发票，分包的80万通过增值 税纳税申报表附表三及附表一实现税额上的扣减。差额征税分类发票开具形式发票税率差额扣除部分申报方式差额1.全额开具适1.经纪代理服务：政府性基金通过增扣除一张普通发用和行政事业性收费值税纳部分票税2.有形

4、动产售后回租：本金部税申报不允2.开具两张率分表附列许开发票（金融或3.旅游服务：住宿费、餐饮费、资料三具专商品转让除征交通费、签证费、门票费及分（服务、用发外）：收包费用不动产票专用发票率4.劳务派遣（安保）：工资、和无形（差额后部福利、保险、公积金资产扣分）+普通发5.人力资源外包：工资、福利、除项目票（差额扣保险、公积金明细）相除部分）6.金融商品转让：购买价关行次1.全额开具1.航空运输：扣除机场建设费、及增值张专用发代收转付票款税纳税票2.客运场站服务：扣除承运方申报表差额费用附列资扣除3.简易计税建筑服务：全价+料一（本部分价外-分包款期销售允许2.全额开具4.般计税房地产：全价+价外情况明开具一张普通发-土地价款细）12-1专用票5.电信为公益机构接受捐款：4列相关发全价+价夕、-支付公益机构捐行次的款填报实6.转让非自建不动产：卖价-买现差额价后征税。7.转让20164 30前土地使用 权：卖 价-买价8.教育辅助服务：考试费收 入支付给境外的考试费9.签证代理 服务：全价+价外-支付给外交部和外 国驻华