08章金融资产(教材)

1、INVESTMENTSChapter 88 金融资产第八章 金融资产第一节 金融资产概述第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售的金融资产能理解金融资产的分类能掌握金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、不同类金融资产转换的核算能处理金融资产减值损失计算及其账务处理 项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法理论教学6学时实践教学4学时能力目标教学方法教学时间金融资产的分类金融资产初始计量的核算采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法各类金融资产后续计量的核算不同类金融资产转换的核算金融资产减值损失的核算 金融资产初始计量的核

2、算采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法各类金融资产后续计量的核算不同类金融资产转换的核算金融资产减值损失的核算教学重点教学难点案 例 分 析股票债券 正确核算 漓江公司于2006年初从二级市场购入一批股票及债券，其中，购入的A公司股票占其表决权的8，漓江公司准备随时出售，赚取价差；购入的B公司股票占其表决权的35（能对B公司施加重大影响）；购入的C公司股票占其表决权的15，漓江公司对其的持有意图尚未明确；购入D公司债券价值60万元，准备随时出售；购入E公司债券价值100万元，准备持有至到期。 按照现行会计准则规定，漓江公司对其购入的上述有价证券应该分别计入哪些账户进行相关核算呢？第一节 金融

3、资产概述金融工具 金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具金融工具基本金融工具衍生金融工具现金应收款项预付款项债券投资股权投资金融期货金融期权金融互换金融远期净投资很少或零/未来交割 衍生工具的特点：其价值随特定利率、汇率等的变动而变动；不要求初始净投资；在未来某一日期结算。金融资产 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。一、金融资产概述本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资。 涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花费过多时间去作深入理解，只需一般了解

4、即可。金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）1持有至到期投资2贷款和应收款项3可供出售金融资产4 上述分类一经确定，不得随意变更！重分类规定交易性金融资产 （1）一项金融资产产生时，首先要在题中找到该项金融资产的归类，然后按照相应的会计处理原则进行会计处理。 （2）如果一项投资是股权投资，只有企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资才属于本章规范的内容。可能属于：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；或（4）可供出售金融资产。 （3）如果一项投资是债权投资，一定在本章核算，可能是属于：

5、（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；或（2）持有至到期投资；或（4）可供出售金融资产。提 示关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。 A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类 D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类 例题A下列各项不属于企业金融资产的是（ ）。A.购入准备持有至到期的债券投资B.购入在活跃市场上没有报价的股票投资C.购入短期内准备出售的股票D.购入不准备持有至到期债券投资 例题B 企业在初始确认时将某项金融

6、资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ） 例题 （1）交易性金融资产概述 （2）科目设置 （3）交易性金融资产的核算第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产。 交易性金融资产 是指企业为了在近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产。包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。一、交易性金融资产概述持有目的-短期获利计量方法-公允价值获利方法-买卖价差交易性 （1）交易性金融

7、资产成本 公允价值变动损益科目设置（2）投资收益二、交易性金融资产核算的会计科目设置（3）公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产取得成本 借方余额反映企业持有交易性金融资产的公允价值公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产结转公允价值变动额（下降）公允价值低于账面余额的差额出售交易性金融资产结转的成本出售交易性金融资产结转公允价值变动额（上升）按“成本”、“公允价值变动”设置明细科目投资收益投资损失投资收益结转投资收益结转投资损失期末转入“本年利润”后无余额公允价值变动损益 公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额三、交易性金融资产的核算交易性金融资产的初始计量31持有

8、期间股息、利息2交易性金融资产的出售34资产负债表日公允价值变动（期末计量）3借：交易性金融资产成本 （按公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款/其他货币资金等（一）交易性金融资产的初始计量案例：见P 192 2010年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 例题借：交易性金融资产成本 10 000 000 投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款

9、10 025 000 某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元，相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年考题）A. 2700 B2704 C2830 D2834 例题A 2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，年利率为4，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融

10、资产的入账价值为( )万元。 A2100 B2000 C2020 D2140 例题C借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益（二）持有期间的股息、利息持有期间分期付息、到期一次还本的债券。 对于到期一次还本付息的债券，在资产负债表日不需要计提利息。 2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。 甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 2007年2月5日，甲公

11、司收到该笔债券利息50万元。 2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。 例题（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行

12、存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000（三）资产负债表日公允价值变动 （期末计量）借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益上升借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动下降（接上例，成本2550万）假定： 2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元； 2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 例题（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

13、借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000（四）交易性金融资产的出售 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 成本 交易性金融资产 公允价值变动（可 能在借方） 应收股利 投资收益（差额，也可能在借方）出售借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或：相反同时 （1）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益； （2）将累计公允价值变动转入投资收益：目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的完整 。12月10取得成本100万12月31日公允价值110万1月10日售价120万元投资收益=120-100=20万元借：交易性金融资产 公允价值变动10 贷

14、：公允价值变动损益10借：银行存款120 贷：交易性金融资产成本100 公允价值变动10 投资收益10借：公允价值变动损益 10 贷： 投资收益 10借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益 20借：交易性金融资产-成本100 贷：银行存款100 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.应收款项D.可供出售金融资产 例题A 2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手

15、续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。 2007年6月30日，该股票每股市价为3.2元， 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。 2008年1月3日，以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 例题（1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月10日购入时 借：交易性金融资产成本 600 应收股利 20 投资收益 6 贷

16、：银行存款 6262007年5月30日收到股利时 借：银行存款 20 贷：应收股利 202007年6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 40（2003.2-600） 贷：公允价值变动损益 402007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 40（0.20200） 贷：投资收益 402007年8月20日收到股利时借：银行存款 40 贷：应收股利 402007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动80（2003.6-2003.2） 贷：公允价值变动损益 802008年1月3日处置借：银行存款 630 公允价值变动损益 120贷：交易性金融资产成本 600 交易性金融资产公允价值变动12

17、0 投资收益 30（2）该交易性金融资产的累计损益 -6+40+40+80-120+30=64万元。 甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股016元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。 2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。 A100万元 B116万元 C120万元 D132万元 例 题B 公允价值变动损益是“准”损益，需纳

18、税调整。知识扩充利润表编制单位:甲单位 2007年度 单位:元项目本期金额一、营业收入2400000减：营业成本1100000营业税金及附加12000销售费用200000管理费用790000财务费用40000资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）100000 投资收益700000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）1058000加：营业外收入90000减：营业外支出140000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）1008000减：所得税费用299640四、净利润（净亏损以“”号填列）708360假设不存在其他纳税调整=(10

19、08000-100000)25%利润表编制单位:甲单位 2008年度 单位:元项目本期金额一、营业收入3500000减：营业成本1600000营业税金及附加32000销售费用220000管理费用750000财务费用50000资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）-100000 投资收益150000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）898000加：营业外收入80000减：营业外支出120000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）858000减：所得税费用316140四、净利润（净亏损以“”号填列）541860假设不存在其他纳

20、税调整=(858000+100000)25%1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得和其他三类转换；2.取得时要用公允价值入账，确定其成本，交易费用不计入成本，计入“投资收益”借方；支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；4.出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是处置时全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。本节小结第三节 持有至到期投资持有至到期投资

21、一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资核算的会计科目设置三、持有至到期投资的核算初始计量利息和期末计量处置持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图并有能力持有至到期的非衍生金融资产。一、持有至到期投资概述 主要是企业持有的、在活跃市场上有公开报价的债券投资，包括固定利率国债、浮动利率金融债券和公司债券等。 股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资，持有至到期投资的确认条件（特征）到期日固定、回收金额固定或可确定 1有明确意图持有至到期 2有能力持有至到期 3关于到期前处置或重分类的规定 某企业在2007年将某项持有至到期投资重分

22、类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大， 那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能再将该金融资产划分为持有至到期投资。科目设置持有至到期投资1投资收益2持有至到期投资减值准备3二、会计科目设置持有至到期投资面值成本高于面值的差额成本低于面值的差额溢价购入利息调整摊销金额收回结转成本 借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本应计利息以及折价购入利息调整摊销金额成本利息调整应计利息借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取

23、的利息）持有至到期投资利息调整（差额、溢价） 贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整（差额、折价）持有至到期投资的初始计量“持有至到期投资成本”记录的是面值。溢价、折价、交易费用记入了“持有至到期投资利息调整” 与交易性金融资产的比较？ 企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）（2007年考题） 例题资产负债日计算利息债券分期付息债券到期还本付息债券“应收利息”“持有至到期投资应计利息”借：应收利息（按票面利率计算的利息） 持有至到期投资利息调整（折价摊销） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（

24、溢价摊销）资产负债日计算利息分期付息一次还本债券一次还本付息债券借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算的利息） 持有至到期投资利息调整（折价摊销） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（溢价摊销）摊余成本 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失 期末金融资产的摊余成本 =期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）

25、-减值准备小资料 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。 A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息 。 例题（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款 4

26、0 贷：应收利息 40（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2008年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（5）2008年12月31日 应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款 40

27、贷：应收利息 40（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52（8）2010年1月1日借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）持有至到期投资的处置重分类见第四节借：银行存款等贷：持有至到期投资持有至到期投资的处置收回持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备 持

28、有至到期投资发生减值计提准备 贷方余额反映企业已计提但尚末转销的持有至到期投资减值准备 已计提减值准备转回借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资的减值计提减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失计提的持有至到 期投资减值准备减值准备转回第四节 可供出售的金融资产可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）交易性金融资产。一、可供出售金融资产概述 例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 具体分类取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素，是管理层意图的真实表达。科目设置可供出售金融资产1投资收益2资本公积其他资本公积3会计科目设置股票：成本公允价值变动债券：成本利息调整应计利息可供出售金融资产减值准备4 借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用） 应收股利贷：银行存款等可供出售金融资产的初始计量购入股票 借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息 可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：银行存款等 可供出售金融资产利息调整（差额）债券可供出售金