财务与会计基础班丁奎山讲义

1、第三节应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算【例 13-17】华丰公司 2014 年 4 月应付工资总额为 100 000 元。其中：生产部门直接生产工资 40 000 元，生产部门管理工资 15 000 元；管理部门工资 21 000 元；销售部门工资 10 000 元；建造厂房工资 6 000 元；开发存货管理系统工资 8 000 元。4 月 30 日，公司按照职工工资总额的 12%和 2%分别计提养老保险和失业保险。公司当月发生的离职后福利将在下月初支付。华丰公司 2014 年 4 月确认应付职工薪酬时应作如下会计处理：本月职工薪酬的计提比例=12%+2%=14%本月应计提的离职后福利

2、=100会计分录：借：生产成本制造费用用 销售费用在建工程研发支付资本化支出00014%=14000（元）5221600（40100（15940（21400（10840（600014%）00014%）00014%）00014%）00014%）00014%）14 0001 120（8贷：应付职工薪酬离职后福利3.辞退福利（1）确认因辞退福利产生的预计负债借：用（按折现后的金额）未确认融资费用（差额）贷：应付职工薪酬（实际应支付的金额）（2）各期支付时 借：应付职工薪酬贷：同时存款借：财务费用贷：末确认融资费用【提示】若辞退福利预期在其确认的年度用，不需要折现。【例 13-18】豫丰公司是一家期间

3、期末后 12 个月内完全支付的，则以实际应支付的金额计入当期企业，有职工 100 名，其中生产工人 70 名，管理30 名。2016 年 5 月 10日，豫丰公司因引入两条自动化生产线而制订了一项辞退计划：拟辞退车间4 名，共补偿 700 000 元；高级技工 8 名，共补偿 1 160 000 元；一般技工 20 名,共补偿 2要求：编制豫丰公司相关会计分录。500000 元。5 月 29 日，辞退 5 名一般技工,实际补偿 500 000 元。【】（1）提取辞退福利时：本月该企业提取辞退福利=700 000=4 360 000（元）360 0004 360 000借：用4贷：应付职工薪酬辞

4、退福利（2）辞退福利时：借：应付职工薪酬辞退福利500 000500 000贷：存款4.其他长期职工福利企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划的，企业根据设定提存计划计算应缴存金额；符合设定受益计划的,企业根据设定受益计划计算应缴存金额。进行会计处理时，按照应缴存金额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬其他长期职工福利”科目；缴存时，借记“应付职工薪酬其他长期职工福利”科目，贷记“存款”科目。四、以现金结算的支付形成的应付职工薪酬的核算1.支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定

5、的负债的交易。支付分为以权益结算的支付和以现金结算的支付。2.以现金结算的支付，是指企业为获取服务承担以或其他权益工具（仅指企业自身权益工具）为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。3.以现金结算的支付，应当按照企业承担的以或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。（1）授予后立即可行权的以现金结算的增加负债。支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应

6、的负债。（3）在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担整至实际可行权水平。的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调（4）企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加，但应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。企业对于以现金结算的支付形成的负债，应在“应付职工薪酬”科目下设置“支付”二级科目核算。【13-19】212 年 11 月，B 公司董事会批准了一项支付协议。协议规定，213 年 1 月 1 日，公司为其 200 名必须在该公司连续服务 3 年，即可自 215 年 12 月 31 日中层以

7、上管理每人授予 100 份现金增值权，这些管理起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该增值权应在 217 年 12 月 31 日之前行使完毕。B 公司估计，该增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。每份增值权现金支出额第 1 年有 20 名管理离开 B 公司，B 公司估计 3 年中还将有 15 名管理离开；第 2 年又有 10 名管理离开公司，公司估计还将有 10 名管理离开；第 3 年又有 15 名管理离开。假定：第 3 年末有 70 人行使了增值权。要求：编制相关会计分录。增值权，第 4 年末有 50 人行使了增值权，第 5 年

8、末剩余 35 人全部行使了【】（1）213 年的会计处理213 年 1 月 1 日授予日不作处理。213 年 12 月 31 日借：用77 00077 000贷：应付职工薪酬（2）214 年的会计处理支付年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）213（200-35）100141/3=77 00077 000214 年 12 月 31 日：借：用83 00083 000贷：应付职工薪酬（3）215 年的会计处理支付215 年 12 月 31 日：借：用105 000105 000112 000贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬支付支付贷：】存款112000【（4）216 年的会计处理216

9、年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬20 50020 500100 000100 000支付支付贷：】存款【年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）213（200-35）100141/3=77 00077 000214（200-40）1001523=215（200-45-70）10018=1530007010016=112 000105 000216（200-45-70-50）10021=73 5005010020=100 00020 500年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）213（200-35） 100141/3=77 00077 0

10、00214（200-40）1001523=215（200-45-70）10018=153 0007010016=112 000105 000年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）213（200-35）100141/3=77 00077 000214（200-40）1001523=（5）217 年的会计处理217 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬14 00014 00087 50087 500支付支付贷：】存款【例-单选题】2010 年 12 月 12 日，甲公司董事会批准一项支付协议。协议规定：2011 年 1 月 1 日，公司为其 200必须

11、为公司连续服务 3 年，并可自 2013 年 12 月 31名中层以上管理每人授予 100 份现金增值权，条件是这些日起根据股价的增长幅度行权获取现金。预计 2011 年、2012 年和 2013 年年末现金增值权的公允价值分别为每股 10 元、12 元和 15 元。2011 年有 20 名管理离开，预计未来两年还将有 15 名管理离开，2012 年实际有 10 名管理离开，预计 2013 年还将有 10 名管理A.55 000B.73 000C.128 000D.136 000离开。甲公司在 2012 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬为（）元。（2013 年）【】因该支付协议，20

12、11 年甲公司应付职工薪酬期末余额=（200-20-15）100101/3=55 000（元）；2012年甲公司应付职工薪酬期末余额=（200-20-10-10）100122/3=128 000（元），则甲公司在 2012 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬=128 000-55 000=73 000（元）。【】B年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）213（200-35）100141/3=77 00077 000214（200-40）1001523=215（200-45-70）10018=153 0007010016=112 000105 000216（200-45-70-5

13、0）10021=73 5005010020=100 00020 50021773 500-73 500=03510025=87 500总额299 500【例-多选题】下列关于企业以现金结算的支付形成的负债的会计处理中，正确的有（）。（2012 年）初始确认时按企业承担负债的公允价值计量在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量 C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益E.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益【】ABC】选项 D，以现金结算的支付在行权日，借记“应付职工薪酬”，贷记“存款”，不涉及将负债的公允价值转入所有者

14、权益的处理；选项 E，以现金结算的科目。支付在可行权日之后，负债的公允价值变动记入“公允价值变动损益”第四节其他负债的核算一、短期借款的核算短期借款是指企业向或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种款项。短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期损益（财务费用）。1.企业按规定借入的各种短期借款借：存款贷：短期借款2.资产负债表日，应按用实际利率计算确定的短期借款利息的金额借：财务费用贷：存款、应付利息等【提示】实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。3.企业归还借款本金时借：短期借款贷：存款4.在以应收债权取得

15、质押借款，与应收债权有关的风险和并未转移，企业自行承担应收债权可能产生的风险的情况下：借：存款（企业实际收到的款项）财务费用（实际支付贷：短期借款续费）【提示】企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，在这种情况下，企业不应终止确认应收债权，而应按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则进行处理。二、预收账款的核算预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的款项。这项负债要用以后的商品或劳务偿付。预收账款应按实际收到的金额入账。如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款账务处理如下图所示：三、代销商品款的核算代销商品款是指企业接

16、受代销商品的价款。科目设置：“受托代销商品款”科目，该科目的期末贷方余额反映企业尚未销售的接受代销商品的价款。 “受托代销商品”科目，该科目的期末借方余额反映企业尚未销售的接受代销商品的进价或售价。（一）采取收取手续费方式代销商品（二）不采取收取手续费方式代销商品（商品未出售可以退回给委托方）项目受托方委托方交付商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：发出商品 贷：库存商品受托方对外销售时借：存款等贷：主营业务收入等应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品项目受托方委托方交付商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：发出商品贷：库存商品受托方对外销售时借：存款等贷：应交税费应

17、交（销项税额）应付账款委托方收到代销并开出发票借：应交税费应交（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品结算货款、代销手续费借：应付账款 贷：存款其他业务收入等借：存款 销售费用贷：应收账款四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算（一）金融负债的含义及分类金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债，通常包括企业商品

18、或服务形成的应付账款、长期借款、商业的客户存款等。企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算吸收以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。其中，金融负债的公允价值一般应当以市场交易价格为基础确定。会计分录：1.企业承担交易性金融负债时借：存款等（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债本金（公允价值

19、）2.资产负债表日按票面利率计算的利息借：投资收益贷：应付利息资产负债表日，公允价值与其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动或相反分录。3.企业处置交易性金融负债时借：交易性金融负债本金公允价值变动（或贷方）贷：存款等（实际支付的金额）投资收益（差额，或借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录。【例-单选题】2011 年 12 月 1 日，某公司在间债券市场了 50 000 万元短期融资券，期限为 1 年，票面利率为 5.8%，每张面值为 100 元，到期一次还本付息，发生交易费用 35 万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费

20、用应借记“（A.财务费用 B.投资收益C.交易性金融负债（本金）D.营业外支出）”账户。（2012 年）【】B委托方收到代销清开出专用借：受托代销商品款应交税费应交（进项税额）贷：应付账款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品结算货款借：应付账款 贷：存款借：存款 贷：应收账款【】交易性金融负债发生的交易费用记入“投资收益”科目。五、应付利息和应付股利的核算（一）应付利息的核算“应付利息”科目核算按照合同约定应支付的各类利息，如分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。【提示】对于利息费用，通常采用实际利率计算。合同利率与实际利率差额较小的，

21、也可以采用合同利率计算确定利息费用。（二）应付股利的核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“存款”等科目。【提示】董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做作账务处理，但应在报表附注中披露。六、其他应付款的核算（一）其他应付款的核算内容1.应付经营租入固定资产和包装物（含预付的）2.存入保证金（如收取的包装物押金等）3.应付、暂收所属、个人的款项（二）采用售后回购方式融资1.发出商品时借：存款（实际收到的金额）贷：应交税费应交其他应付款（差额）（销项税额）2.回购价格与原借：财务费用贷：其他应付款之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用3.按合同约定购回该项商品时借：其他应付款（回购商品的价款）应