会计学原理第十二章会计准则

1、1第十二章 会计准则Accounting Standards本章内容1. 会计准则的概念与意义2. 我国的会计准则3. 美国的会计准则4. 国际会计准则理事会的会计准则2Contents学习目标掌握我国会计准则的体系结构理解会计准则的概念与意义了解美国会计准则和国际会计准则的产生背景与制定程序3关键概念会计准则基本准则具体准则应用指南一般公认会计原则（GAAP）国际会计准则国际财务报告准则4Key terms1. 会计准则的概念与意义会计准则的概念会计准则是关于会计确认、计量和报告的标准与规则会计准则的意义规范企业的会计行为保证会计信息质量为资本市场的有效运行和资源配置效率的提高奠定基础52.

2、 我国的会计准则2.1 我国会计准则的产生与发展2.2 我国会计准则制定的机构与程序2.3 我国现行会计准则体系的构成62.1 我国会计准则的产生与发展1987年，中国会计学会成立了“会计原则与会计基本理论研究组”1992年11月30日，我国财政部正式发布了企业会计准则1997年5月22日，我国财政部颁布了企业会计准则关联方关系及其交易的披露2006年2月15日，我国财政部发布了包含1项基本会计准则和38项具体会计准则在内的39项会计准则，初步建立了我国的会计准则体系72.2 我国会计准则制定的机构与程序我国现行的会计准则制定机构财政部会计司我国会计准则制定的程序立项、起草、公开征求意见、发布

3、82.3 我国现行会计准则体系的构成9基本准则具体准则一般业务准则特殊业务准则报告类准则具体准则应用指南解释公告3. 美国的会计准则3.1 美国会计准则的产生与发展3.2 美国会计准则制定的机构与程序3.3 美国现行会计准则体系的构成103.1 美国会计准则的产生与发展1929年美国股市 “股灾”1933年和1934年，美国相继制定通过证券法和证券交易法，规定上市公司必须执行统一的会计标准，并授权美国证券交易委员会（SEC）负责制定会计准则美国注册会计师协会（AICPA）专门设置了会计程序委员会（Committee on Accounting Procedures，简称CAP）1939年195

4、9年间，CAP共发布了51份“会计研究公报”（Accounting Research Bulletins，简称ARB）1959年，AICPA成立“会计原则委员会”（Accounting Principles Board，简称APB）1959年1972年间，APB共发布了31份“会计原则委员会意见书”（APB Opinions）1973年，美国成立了“财务会计准则委员会”（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）自1973年成立至今，FASB发布了8份“财务会计概念公告”（Statement of Financial Accounting Conc

5、epts，简称SFAC）、159项“财务会计准则公告”（Statement of Financial Accounting Standards，简称SFAS），以及数十份“财务会计准则解释公告”（Interpretations）及“技术公告”（Technical Bulletins）113.2 美国会计准则制定的机构与程序美国现行的会计准则制定机构主要由财务会计基金会（FAF）和财务会计准则委员会（FASB）构成美国财务会计准则制定的程序为：确立议题组织专题研究发表议题的讨论备忘录、公开征求意见编制财务会计准则征求意见稿、征求各界意见做出决策。这一程序被称为“应循程序”（due process

6、）123.3 美国现行会计准则体系的构成经历多年的实践与发展，实务中规范美国企业会计行为的会计标准已不再是简单的“会计准则”的方式，而是由各种财务会计准则、意见书、研究公报、解释公报、技术公报等构成的一个完整的体系，我们通常将之称为“公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，简称GAAP）133.3 美国现行会计准则体系的构成14美国公认会计原则的构成（House of GAAP）FASB准则公告和解释（FASB Standardsand Interpretations）APB意见书（APB Opinions）AICPA研究公报（AICP

7、A Accounting Research Bulletins）FASB的技术公报（FASB Technical Bulletins）AICPA的行业审计与会计指南（AICPA Industry Audit and Accounting Guides）AICPA的状况声明（AICPA Statements of Position）FASB的紧急事务工作小组研究报告（FASB EITF Issues）AICPA的实务说明（AICPA AcSEC Practice Bulletins）AICPA的会计解释（AICPA Accounting Interpretations）FASB的执业指南（FAS

8、B Implementation Guides（Q&A）行业实务惯例（Widely recognized and prevalent industry practices）第一层第二层第三层第四层4. 国际会计准则理事会的会计准则4.1 IASB会计准则的产生与发展4.2 IASB会计准则制定的机构与程序4.3 IASB现行会计准则体系的构成154.1 IASB会计准则的产生与发展1973年，来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、爱尔兰、英国和美国等国家的会计职业团体，在伦敦正式成立了“国际会计准则委员会”（International Accounting Standards

9、Committee，简称IASC）自1973年至2000年间，国际会计准则委员会（IASC）发布了41项“国际会计准则”（International Accounting Standards，简称IAS）和33项国际会计准则解释公告（SIC Interpretations，目前仍然有效的有11项）IASC从1998年开始进行战略改组，并于2001年改组完毕，成立了新的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）截止目前，国际会计准则理事会（IASB）已经发布了13项国际财务报告准则（IFRS）和20项国际财务报告准则解释公

10、告（IFRIC Interpretations，目前仍然有效的有16项）164.2 IASB会计准则制定的机构与程序IASB是国际财务报告准则的制定机构IASB将其会计准则制定程序也称为“应循程序”（due process），具体如下：（1）要求工作人员确定和审核与议题相关的所有问题，并考虑“框架”对这些问题的使用；（2）研究各国会计核算的要求和实务，与各国准则制定机构就这些问题交换看法；（3）向“准则咨询委员会”咨询，是否可以将该议题添加到IASB的议程中；（4）成立咨询小组，就该项目向1ASB提供建议；（5）发布讨论稿，向公众征求意见；（6）发布至少由8名IASB成员投票批准的征求意见稿，向公众征求意见成员所持的任何不同意见；（7）随征求意见稿公布基本的结论；（8）考虑在征求意见期限内收到的所有对讨论稿和征求意见稿的意见；（9）考虑是否需要举办听证会以及是否需要