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1、摘要:企业为了维持自己的生存和发展，越来越多的重视自身的纳税成本问题。纳税筹划就企业而言具有很高的应用价值，企业所得税贯穿于企业财务决策始终，国家可以利用这一税种参与企业的经济利益分配并制约企业的收益及其目标的实现。企业所得税的税源广泛、负税弹性较大，导致企业所得税具有很大的筹划空间，因此成为企业开展纳税筹划的重中之重。小微企业由于自身存在的缺点自身组织结构、财会队伍素质不高，必要的资源缺乏，因此在进行税务筹划时，应该从日常的管理与核算入手。列举方法如下：1.要充分了解我国的税收优惠政策；2.发挥临界点的优势；3.日常会计核算规范化；4.及时纳税申报，更好地实现企业利润最大化。关键词：小微企业

2、、所得税法、纳税筹划The tax planning of small and micro enterprisesAbstract：Corporations pay more and more attention to its cost on tax in order to get more tax cuts. So tax planning becomes very important to corporations now. Incomes tax is an important part of state revenue in our country. Among the income

3、tax, corporation income tax is of great influence in the development of corporations. It provides many tax planning opportunities for corporations. Because enterprise income tax planning beforehand principles and economic principles, and therefore preferential tax planning schemes restrict tax plann

4、ing issues will be critical to the success of the issue. When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack nece

5、ssary resources. They need： 1. to learn well about the nations tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprises daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprises profit.Key wor

6、ds： Small and micro enterprises ,Income tax law ,Tax planning一、引言 税务筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。企业所得税作为我国的主体税种，税务筹划的关键在于降低应税收入，尽可能扩大准予扣除项目的金额，进而降低应纳税所得额，达到降低企业所得税的目的。小微企业由于组织架构、财会队伍素质等自身的特点，加之小微企业使用的小企业会计准则已经与税法较大程度的协调，决定了小微企业税务筹划方法与大

7、中型企业有较大差异。为此，小微企业生产经营过程中的税务筹划应更多地关注日常管理和核算。因此，对小型微利企业来说，它具有很大的税收筹划空间，本文拟就小微企业的税收筹划方法作一探讨。二、税收筹划的概述（一）税务筹划的概念 国内关于税务筹划的概念比较模糊，从已有的著作来看，代表性的说法有以下几种：一是税务筹划属于避税范围，避税的范围除了包括税务筹划，还包括税收规避和税收法规的滥用。二是税务筹划分为广义和狭义，广义的看法有几种，人大张中秀教授表明税务筹划指所有采用合法的和非违法的手段进行的有关纳税的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和

8、涉税零风险。天津财大盖地教授认为税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业进行的合法的节税筹划。三是将税务筹划延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，有的甚至将逃税策划、骗税策划也都涵盖在纳税筹划的概念中。（二）税收筹划的特点税收筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的经营筹划行为，其最本质的特点是以国家法律为依据，采用了经济学中常用的比较分析法选择最佳纳税方案，其最根本的目的在于减少税收支出，取得最大税收利益。其具体特征表现如下：1.合法性。税收筹划的合法性有两方面的含义：一是税收筹划必须在符合税法，是市场法人主体对现行税法及其法规进行研究比较之后得出的一种对纳税进行的最优化选择，也就

9、是说，税收筹划是合法的。税收筹划必须在法律允许的范围内进行，超越法律之外，逃避税收，则属于偷税漏税行为。二是税收筹划不仅符合税法，而且符合政府的政策导向。有些避税行为，虽然不违法，但它与国家立法精神相背离，也是政府所不允许的。而税收筹划却常常与国家的立法意图相一致。充分利用税法中所给予的优惠是税收筹划重要方式之一。税收筹划在考虑税收利益的时候，还必须顾及其他法律法规、经营条件、以及投资环境等问题，使其选择的纳税方案与国家法规相符合，起到有效筹划的作用。可见，税收筹划不仅合法，而且符合政府的政策导向，这是最本质的特征。2.超前性。筹划有着计划和安排的意思。税收筹划的英文Tax planning可

10、以翻译成税收计划。税收筹划的超前性的意思是，投资者或经营者在进行投资和经营活动之前，把税收作为能够影响最终成果的重要因素进行投资、经营决策，以便获得最大的税后利润。之所以说税收筹划具有超前性，是因为税收筹划在应税行为发生前对自己的具体纳税行为做出设计，因而具有超前性。3.目的性。税收筹划具有很明确的目的性，就是尽可能获取税收利益。税收利益的含义有两种：一是减少纳税绝对额，也就是直接按照减税免税的形式减少应纳税数额；二是通过延缓纳税时间减少利息支出，改变纳税时间可能会降低纳税人的边际税率等。投资者纳税筹划的目标，在于在税法允许范围内以及在商业道德的基础上，做出最优化的选择，通过税收负担的最小化达

11、到所得最大化的目的。4.方式多样性。 各个税种在纳税人、纳税地点、税目、征税对象、税率及纳税期限许多方面都存在着不同，特别是各国之间税法、会计核算制度、投资优惠政策诸多方面存在的不同，为纳税人提供了较多的机会谋求较低的税负，因此也奠定了税收筹划在全球范围普遍存在的基础和形式的多样性。二、小微企业税务筹划原则企业纳税筹划的目的是在受纳税约束的市场环境下使企业的合法权利得到充分的享受和行使。这就要求企业进行税收筹划应遵循以下原则： 1.综合衡量原则综合衡量原则，要求企业的税收筹划要始终围绕着企业的财务管理目标来进行，并同时着眼于降低企业的整体税负，同时与企业同期进行的其他财务管理活动做到相互影响和

12、制约，综合均衡。因为在少缴一种税的同时，有可能要多缴另一种税，企业的整体税负不一定会减轻。而且企业做出的使企业纳税支出最小化的方案不一定是是企业能够达到资本收益最大化的方案。企业在进行自身纳税筹划的同时，要全面考虑税收的各种因素，趋利避害，以此达到整体收益最大化的最终目的。 2.适时调整原则税收筹划的基本特征之一是不违法性。税收筹划方案都是在一定的时间和一定和法律环境下，以一定的经营活动作为背景制定的，明显的具有针对性和时效性。企业如果想要长久的获得从税收筹划之中取得的利益，就一定要实时密切的注意税法的新变化，在自己制定税收计划和借鉴他人经验方法时，时时刻刻都要注意“时效”问题，适时合理的去调

13、整具体的税收计划，不然“合法”也完全可能变成“违法”，而合理合法的纳税筹划也会变成偷税。3.成本效益原则 税收筹划的目的之一是减轻企业税负，以此增加股东权益。但企业在用税收筹划的方式去减轻税负的时候，同时伴有相关成本的增加。比如说，税收筹划之前，企业要进行必要的税务咨询，有时也聘请专业的税务专家进行税务策划。所以，企业在进行税收筹划的同时，也要进行“成本-效益分析”，用来判断是否可行和必要。三、小微企业税收筹划方法及案例（一）巧用起征点案例1：A市生产销售豆制品的一个个体工商户，月含税销售额为20680元，A市规定的增值税起征点为20000元。假设不考虑城建税和教育费附加，对其进行纳税筹划。政

14、策依据：销售额未达到国务院财政和税务主管部门规定的增值税起征点的纳税人，免征增值税；达到起征点的纳税人，按照规定全额计算缴纳增值税。A省国税局和地税局联合出台的通知规定，自2012年1月1日起，销售货物的起征点提高到月销售额20000元；销售应税劳务的起征点提高到月销售额20000元；将按次纳税的起征点提高到每次（日）500元。筹划方案：在涉及起征点的情况下，若销售收入刚刚超过起征点，则应减少收入使其在起征点以下，以便规避纳税义务。方案一：将月含税销售额仍定为20680元，则上述个体工商户每月不含税销售额=20680（1+3%）=20077.67（元），超过了当地规定的增值税起征点20000，

15、因此，该个体工商户应纳增值税=20077.673%=602.33（元）。税后收入=20680-602.33=20077.67方案二：将月含税销售额降至20560元，则每月不含税销售额=20560（1+3%）=19961.17（元），未超过当地规定的增值税起征点20000，因此，免征增值税。由此可见，方案二比方案一少缴纳增值税602.33元，多获取税后收入482.33元（20560-20077.67）。因此，应当选择方案二。案例2：刘欣在某市区经营一家美容店，平均每月开门营业26天，每天平均收入780元，月营业额合计为20280元。请对其进行纳税筹划（假设不考虑城建税和教育费附加）。政策依据：营

16、业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。福建省国税局和地税局联合出台的通知规定，自2012年1月1日起，我省将按期纳税的起征点提高到月营业额20000元，房屋租赁起征点提高到月营业额5000元；将按次纳税的起征点提高到每次（日）营业额500元。筹划方案：在纳税人的营业额刚刚达到起征点时，通过降价或者少收费用就可以避免缴纳营业税，从而达到纳税筹划的目的。方案一：刘欣每月营业额为20280元，则刘欣应纳营业税=202805%=1014（元），税后营业收入=20280-1014=19266（元）。方案二：刘欣每月营业额减少300元，则刘欣每月营业额=20280-3

17、00=19980（元），未超过当地规定的营业税起征点20000，因此，免征营业税。由此可见，方案二比方案一少缴纳营业税1014元，多获取税后收入714元（19980-19266）。因此，应当选择方案二。（二）善用小微企业优惠政策案例3：某物流有限公司是一家小型微利企业，资产总额为60万元，现有职工10人。该公司预计2012年全年将实现应纳税所得额为6.2万元。请对其进行纳税筹划。政策依据：根据该市政府出台的关于扶持小微企业发展的若干意见的规定，对符合条件的小微企业，减按20%的税率征收企业所得税；对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的

18、税率缴纳企业所得税，执行至2015年12月31日止。筹划方案：当小型微利企业可以预测到应纳税所得额刚好超过临界点6万元时，可以事先增加一些合理的费用开支，从而使得应纳税所得额不超过6万元，这样就减轻了纳税人的税收负担。方案一：不作任何调整，则2012年应纳企业所得税=6.220%=1.24（万元），税后利润=6.2-1.24=4.96（万元）。方案二：在2012年12月31日前安排支付一笔0.2万元的费用，则2012年应纳企业所得税=（6.2-0.2）50%20%=0.6（万元），税后利润=6.2-0.2-0.6=5.4（万元）。由此可见，方案二比方案一少缴纳企业所得税0.64万元（1.24-

19、0.6），多获取税后利润0.44万元（5.4-4.96）。因此，该物流有限公司应当选择方案二。（三）创造条件成为国家扶持企业案例4：某电子科技有限公司是一家小微企业，2012年该公司具备成为国家需要重点扶持的高新技术企业的其他5个条件，只有第3个条件未满足，即具有大学专科以上学历的科技人员有40人，占企业当年职工总数（100人）的30%以上，其中研发人员9人，占企业当年职工总数不足10%。本企业2012年预计应纳税所得额为300万元。请对其进行纳税筹划。政策依据：根据新企业所得税法第二十八条第二款的规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。关于扶持小微企业发展的若干

20、意见规定，小微企业产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围，大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品的核心技术拥有自主知识产权，研发费用占销售总额的比重不低于6%，申报高新技术企业材料经过市科技局初审合格推荐省科技厅参加评审的小微企业给予5万元的奖励，在通过高新技术企业认定后再给予5万元奖励。筹划方案：当小微企业只满足高新技术企业认定标准中的某几个条件时，可以通过努力使自身满足全部条件，以便成为国家需要重点扶持的高新技术企业，从而获取

21、税收上的优惠。方案一：保持公司原状。不能成为国家需要重点扶持的高新技术企业，则2012年应纳企业所得税=30025%=75（万元）。方案二：创造条件成为国家需要重点扶持的高新技术企业。通过分析可以发现，该公司仅仅不满足研发人员比例条件。此时，公司可以通过招聘再增加2名研发人员，从而符合研发人员占企业当年职工总数的10%以上的条件，由此可申请成为国家需要重点扶持高新技术企业，则2012年应纳企业所得税=30015%=45（万元）。由此可见，方案二比方案一少缴纳企业所得税30万元（75-45），因此，该电子科技有限公司应当选择方案二。（四）充分利用招聘政策案例5：某科贸有限公司为一家小微企业，共有

22、员工100人。2012年，因经营规模的扩大，计划招聘20名新员工，新增加的20名员工每年需要支付30万元工资。年初，该公司预计2012年度将实现应纳税所得额为200万元（不考虑新增人员的工资）。请对其进行纳税筹划。政策依据：根据企业所得税法第三十条的规定，企业在安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计100%扣除。关于扶持小微企业发展的若干意见规定，小微企业当年新招用符合小额担保贷款申请条件人员达到企业现有在职职工30%以上（职工人数超过100人，达到15%以上），与其签订一年以上劳动合同并缴纳社保的，可以享受贴息贷款优惠政策，贴息期限不超过两年，贴息

23、比例按中国人民银行公布的同期贷款基准利率上浮3个百分点以内据实支付，贴息额度不超过200万元。筹划方案：企业应当充分利用招聘国家、政府鼓励人员的优惠政策进行纳税筹划，从而获取更多的经济利益。方案一：招聘20名普通健康人员作为新员工。则2012年应纳企业所得税=（200-30）25%=42.5（万元）。方案二：在不影响企业正常生产经营的情况下，招聘20名残疾人员作为新员工。则2012年应纳企业所得税=（200-302）25%=35（万元）。方案三：招聘20名符合小额担保贷款申请条件人员，与其签订一年以上劳动合同并缴纳社保。则2012年应纳企业所得税=（200-30）25%=42.5（万元），与方

24、案一相比，企业所得税税负并没有任何变化，但是该公司可以享受贴现息贷款优惠政策。由此可见，通过纳税筹划，方案二减轻了公司的税收负担，而方案三在一定程度上解决了小微企业融资难的燃眉之急。因此，该科贸有限公司可以根据自身的实际情况，在方案二与方案三之间作出选择。综上所述，企业进行税收筹划的主要目标是，在当前税法和税制环境中，纳税人应通过税务筹划，合理选择最优纳税筹划方案，以便尽可能多地享受合法权益，谋求总体税收收益最大化。作为纳税人，也必须与时俱进，必须不断学习，灵活运用合法权益，享受最大税收利益，只有这样才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。四、我国小微企业税收筹划存在的问题及建议（一）当前小

25、微企业税收征管存在的问题1.小微企业依法纳税意识不强，财务会计核算不健全。小微企业因受经济性质和规模所限，其经营者在经营理念、财务管理水平以及对税法的遵从度等方面与大中型企业相比都有较大差距。在实际工作中发现，有相当一部分中小企业财务机构不健全，会计、办税人员的业务素质也相对较低，满足不了税务管理的要求。二是财务管理制度不够规范，没有一套完整的管理体系，财务核算不真实，掩盖了企业的正常经济活动，从而加大了对小微企业税收管理的难度。2.税收优惠政策不完善，导致税负不公平现象的出现。（1）小微企业划型标准不统一，影响扶持政策出台。工信部、国家统计局、发改委、财政部研究制定了中小企业划型标准规定对小

26、微企业的认定标准宽，税法规定的小型微利企业标准窄，认定标准的不统一，不仅影响了税法的规范性，而且使小微企业仅成为宣传上的热点，在实际执行政策中很难贯彻落实。（2）税收优惠覆盖面较窄，幅度力度尚显不足。从统计数据中可以看出，享受优惠政策的行业主要集中在生活服务业，如餐饮、理发、洗车、干洗、打字复印、小型商业零售企业等居民服务性行业，而对金融、建筑、制造等行业的小微企业来说，“月营业额不超过2万元的”的减税标准过低，这些行业的小型微型企业根本享受不到税收优惠政策，导致税收不公平现象的出现，影响税收政策的正常运行。“月营业额不超过2万元”，按照服务业税率5%计算，带来的税收优惠不足1000元；“年应

27、纳税所得额10万元以下”,按照小微企业优惠税率10%缴纳企业所得税，税收优惠在1.5万元以内，对一个企业来说，此项税收扶持效果并不明显，对企业发展的实质性影响效果不明显，导致部分企业自动放弃享受税收优惠政策。小微企业的所得税优惠只对法人企业有效，而同样符合小微企业标准的个人独资企业和合伙企业等仅因注册类型不同就无法享受同等优惠待遇，其结果会导致税负不公，也有悖于国家的产业政策精神。（3）小微企业涉及税收优惠的税种少，税收优惠政策没有适应不同性质、不同阶段、不同规模中小企业的发展要求。一是目前国家对小微企业的税收优惠，局限于企业所得税、增值税、营业税，其他税种没有涉及。如小微企业缴纳土地使用税、

28、房产税没有相应的税收优惠政策，而小微企业恰恰感到对缴纳这两种税收的负担率较高；二是目前对小微企业的企业所得税优惠政策仅限于小型微利企业低税率优惠这一项，而对小微企业生存发展最艰难和最关键的方面，如创业初期、技术改造、再投资等没有针对性的优惠政策，没能从根本上解决小微企业税收负担，使小微企业在税收优惠方面并没有明显优势。3.对小微企业的税收管理不到位。目前以一个基层管理分局为例，企业所得税调查数据统计显示， 2013年企业所得税查账征收户203户，汇算企业所得税287万元，其中符合小型微利企业条件的户数160户，占管辖企业所得税户数的78.82%，小型微利企业汇算企业所得税税款23万元，小微企业

29、对企业所得税的税收贡献率仅为8.01%。落实小微企业所得税税收优惠政策过程中，由于税收优惠政策、税收管理、纳税服务等多方面的因素，使得税收优惠政策落实情况没有达到预期效果，在很大程度上影响和制约了小微企业的发展。我认为有以下几方面的原因。（1）小微企业税源分散，依法纳税意识薄弱。管理分局把税收征管的重点放在了重点项目和重点税源上，认为小微企业的管理对税收收入的贡献率不大，税收成本高，没有对小微企业的经营、申报等情况进行深入研究，动态管理和深层次、精细化管理。目前，管理分局对小微企业的税收管理只限于税务登记、自行申报、发票管理，而申报数据是否真实准确，缺乏税收检查、纳税评估等有效的税收监管和辅助

30、措施。（2）纳税服务意识有待提高，纳税服务措施不到位。当前，对小微企业的纳税服务工作措施仍然停留于表面化，这在很大程度上影响了税收政策落实的效果。一是纳税服务观念方面。税务机关思想上没有从“管理型”向“服务型”彻底转变，不能正确处理组织收入与落实税收政策的关系，没有从维护纳税人合法权益的角度开展有针对性的纳税服务工作。二是税收宣传力度方面。税收宣传手段固化，形式单一，宣传的渗透力不强，相当一部分符合条件的纳税人因不熟悉优惠政策而未办理小型微利企业税收优惠的备案。三是服务主动性方面。税务机关主动服务意识不强，主动地为纳税人提供提醒、告之等服务意识不强。（二）加强小微企业税收管理的建议小微企业在经

31、济社会中占据了重要位置，促进小微企业的发展，税收优惠政策的引导促进小微企业的成长发展，充分利用税收杠杆作用，使小微企业的税收扶持服务于社会政策目标，我认为主要是在两个方面：税收政策和税收管理。1.完善税收优惠政策，拓宽税收优惠空间。建立统一、完善的税收政策是扶持小微企业发展的根本，应从小微企业生存发展的需求出发，制定切实可行的税收优惠政策，以为其减轻负担。（1）规范小微企业认定标准。统一小微企业资格认定划型标准，便于对小微企业的税收管理。（2）进一步加大对小微企业的减税力度，扩大放宽优惠范围。继续完善税收政策，降低小微企业税收负担。提高增值税、营业税的起征点，建议将小微企业免税范围从当前的“月

32、营业额2万元”提高到“月营业额5万元”，让更多的小微企业享受到国家税收优惠政策，使税收优惠政策优惠面更广，降低纳税人的税负。进一步扩大小微企业税收优惠的税种，如可以按照小微企业生产规模全部或部分减免土地使用税和房产税。（3）细分税收政策目标，实行分类管理原则，区别对待小微企业。梳理、整合现有税收政策，制定统一行业标准，使得同等条件下的小微企业，无论登记注册类型是什么，无论涉及何种税种，都可以享受同等程度的税收优惠。（4）完善相关税收政策，降低小微企业税收负担。对于自然人企业或个体工商户选择企业所得税申报或按照个人所得税申报，使处于初创期的小微企业能够最大化地适用所得税税法中自己有利的规定。对于

33、初创期的小微企业或是投资小微企业的企业在创立时期和投资阶段应给与一定的政策支持。如对创立时期的开办费、小微企业的贷款利息等能够实行税前加计扣除，对小微企业符合条件的职工教育经费，提高税前扣除比例，对小微企业进行投资的企业，允许将企业投资额的一定比例在税前抵扣。2.强化小微企业税收管理。强化小微企业税收管理不仅能增加国家税收收入，同时体现了国家税收优惠政策对社会弱势群体实施的调节、促进整个社会协调发展的方针政策。因此，必须转变思想，加强小微企业精细化税收管理，落实小微企业税收政策，建立健全中小型企业分行业税收管理措施，提高税收征管的效率和质量。（1）将规范纳税人的财务管理水平作为全面提升税收征管

34、质量的重要前提。规范小微企业财务核算水平，首先要引导企业建立健康发展的价值导向。小微企业要突破生存发展的瓶颈，在企业管理中要完善内控管理、加强财务核算。其次，要提高企业会计核算能力。一方面，提高会计人员的业务素质和核算水平。另一方面对小微企业建账能力、会计与核算水平较低的现实，加快推进税务代理服务，并对创立初期的小微企业采用税务代理服务的，可建议提供一定的财政资金支持，在小微企业经营的前3年，由政府部门免费提供税收会计服务。主动为小微企业纳税人提供财务知识和涉税知识的咨询，支持中介机构规范代理记账业务，结合小企业会计准则的贯彻落实帮助纳税人健全财务核算。（2）将实施税收精细化管理作为全面提升税收征管质量的重要保障。一是全面开展小微企业税源摸底调查工作，摸清小微企业税源底数。将企业实际经营规模、用工和资产等涉税信息资料建立电子户籍档案管理，夯实征管基