稽查国际税收实务

1、 国际税收实务 与稽查工作相关部分 国际税务处 2022/8/271主要内容 一、国际税收产生的背景 二、国际税收职能及业务范围 三、稽查工作中涉及的国际税收业务2022/8/272第一部分：国际税收产生的背景 1、信息的全球化2、商品的全球化3、技术的全球化4、金融的全球化5、税源的全球化2022/8/273 税收管辖权分： 1、居民税收管辖权一国可对其税收居民所取得的全球所得行使征税权。 2、来源地税收管辖权一国对其居民和非居民仅就其来源于该国的所得行使征税权。 3、公民管辖权一国可对其税收公民所取得的全球所得行使征税权。 我国实行的是：收入来源地管辖权 + 居民税收管辖权居民，赋有无限纳

2、税义务（境内、外所得），非居民，赋有有限纳税义务（境内所得）2022/8/274第二部分：国际税收职能及业务范围（一）国际税收职能转变1、国家税收：体现了国家与纳税人的利益分配关系2、涉外税收：为本国境内的外国企业、外籍个人、外商投资企业设置的税种，属于国家税收的一部分。3、国际税收：国与国之间的税收分配和协调关系2022/8/275国家税收管理的对象是境内税源，依据的是国内税法，协调的是国家与纳税人的利益分配关系。国际税收管理对象是跨境税源，依据的是对外签订的税收协定、国内税法以及外国税法。协调的国家之间的利益分配关系。2022/8/276国际税收最显著的特点：管理对象不再区分内资和外资纳税

3、人，而是跨境纳税人的跨境所得。跨境纳税人由“请进来”的非居民企业和个人、“走出去” 的居民企业和个人构成。从而加强对非居民企业和个人源自中国境内的所得以及中国居民企业及个人源自境外的所得。 2022/8/277 （二）国际税收业务范围 1、国际税收协定 2、非居民税收管理 3、反避税 4、情报交换和征管互助 5、“走出去”企业和个人的服务与管理2022/8/278第三部分 稽查工作中涉及的国际税收业务一、涉外经济合同重点： 1、购买设备 （1）设备有价，劳务免费 （2）设备免费，技术有价 涉及税种：营业税、非居民企业所得税、印花税、外籍个人所得税 2022/8/279 印花税 中华人民共和国印

4、花税暂行条例施行细则（88）财税字第255号 第十四条第二款规定：如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。2022/8/27102、技术转让及服务合同营业税：财税1999273号非居民企业所得税特许权使用费、劳务之间的区别2022/8/2711二、关联交易 1、关联申报 2、主审内容： 附表二：关联交易汇总表 劳务收入、支出；受让、转让无形资产； 附表四：劳务表 境外劳务收入、境外劳务支出2022/8/2712附表五：受让、出让两部分使用权和所有权分为：专利权、著作权、非专利技术、商标权。2022/8/2713附表六：固定资产分为使用权和所有权如山航租赁飞机2022/8/2714附表七：融通

5、资金附表八：对外投资情况表附表九：对外支付款项情况表2022/8/2715 3、情报交换和征管互助 税种只涉及企业所得税、个人所得税。 信息必须与税收有关 包括自动情报交换、自发情报交换、专项情报交换、行业范围情报交换、同期税务检查和授权代表的访问。 2022/8/2716 4、反避税 企业的范围：所有实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。 内资大型企业集团的反避税。 税种的范围：企业所得税、个人所得税、营业税以及其他地方税种 2022/8/2717 反避税的形式 ： （1）转让定价 （2）预约定价 （3）资本弱化 （4）成本分摊 （5）受控外国

6、公司 （6）一般反避税2022/8/2718 5、“走出去”企业服务与管理 （1）营业税 （2）个人所得税 （3）企业所得税 （4）印花税2022/8/2719 2010年7月2日国家税务总局以公告第1号发布企业境外所得税收抵免操作指南 自2010年1月1日起执行。 2008年度、2009年度尚未进行境外税收抵免处理的，可按公告计算抵免2022/8/2720（二）非居民税源管理1、非居民企业 （1）股息红利（兖州煤业、张裕B股、潍柴动力）（2）特许权使用费（菏泽玉皇化工）（3）利息（4）转让财产（青啤股份）（5）租金（山航股份） 2022/8/2721 转让财产所得 1、转让不动产所得 征税原

7、则：由不动产所在地的国家征税。 对于通过“常设机构”使用不动产的所得，可以归并到营业利润中征收企业所得税； 对于外籍个人出售不动产所得，可以征收个人所得税； 对未设有常设机构而取得的所得可以征收非居民企业所得税。2022/8/2722 2、转让动产所得 转让常设机构营业财产部分的动产取得的收益在常设机构所在国征税。 转让从事国际运输的船舶或飞机，在经营该船舶或飞机的公司所在国征税。2022/8/2723 3、转让股份所得 （1）转让公司股份主要由不动产组成 转让一个公司财产股份的股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在缔约国一方税。 2022/8/2

8、724 “该公司的财产又主要直接或间接由位于缔约国一方的不动产组成”执行中按以下原则掌握： 即股份持有人持有公司股份期间公司帐面资产在转让公司股份之前三年内曾经达到50%以上为不动产。2022/8/2725 （2）转让其他公司股份 转让公司股份取得的收益，该项股份又相当于参与缔约国一方居民公司的股权的25%时，可以在该缔约国征税。 在对外国投资者转让中国境内企业股份取得收益执行该款规定时按以下原则掌握: 即外国投资者在转让行为前的12个月内，曾经拥有中国境内被转让股份公司25%以上股份，当其将该股份全部或部分转让并取得收益时，应对其收益征税。2022/8/2726非居民个人（外籍人员管理）90天、183天、1年以上、5年以上（境内外所得）（1）政策独特，扣除额为4800元(2) 税收优惠(3)不同的时间不同的计算公式2022/8/2727纳税约谈（零申报、低申报、境外收入不申报）处罚（不申报）（三）情报交换和征管互助1、情报即税源；情报是义务也是工作手段2、外来情报核查（日本、德国情报）2022/8/2728 3、对外提供情报（1）自动情报交换（美、加、澳、日、韩五国）（2）自发情报（3）专项情报（日本专项情报）同期税务检查、授权代表访问等情报方式我省没有开展。2022/8/2729（四）反避税1、避税原因：税负最小化，利益最大化2、跨国公司的避税行为3、内资企业的反避税