PA财务会计与财务管理知识考试答案

1、2011年年CPA会会计考试试试题及答案案一、单项选选择题(本本题型共112小题，每每小题1.5分，共共18分。每小题只只有一个正正确答案，请请从每小题题的备选答答案中选出出一个你认认为正确的的答案，在在答题卡相相应位置上上用2B铅铅笔填涂相相应的答案案代码。涉涉及计算的的，如有小小数，保留留两位小数数，两位小小数后四舍舍五入。答答案写在试试题卷上无无效。)(一)甲公公司库存AA产成品的的月初数量量为10000台，月月初账面余余额为80000万元元；A在产产品的月初初数量为4400台，月月初账面余余额为6000万元。当月为生生产A产品品耗用原材材料、发生生直接人工工和制造费费用共计115400

2、0万元，其其中包括因因台风灾害害而发生的的停产损失失300万万元。当月月，甲公司司完成生产产并入库AA产成品22000台台，销售AA产成品22400台台。当月末末甲公司库库存A产成成品数量为为600台台，无在产产品。甲公公司采用一一次加权平平均法按月月计算发出出A产成品品的成本。要求：根据据上述资料料，不考虑虑其他因素素，回答下下列第1小小题至第22小题。1下列各各项关于因因台风灾害害而发生的的停工损失失会计处理理的表述中中，正确的的是()A作为管管理费用计计入当期损损益B作为制制造费用计计入产品成成本C作为非非正常损失失计入营业业外支出D作为当当期已售AA产成品的的销售成本本【答案】：C【解

3、析】：由于台风风灾害而发发生的停工工损失，属属于非正常常损益，应应当作为营营业外支出出处理。2甲公司司A产成品品当月末的的账面余额额为()。A47110万元B47440万元C48000万元D50440万元【答案】：B【解析】：根据一次次加权平均均法按月计计算发出AA产成品的的成本=（88000+600+154000-3000）/（11000+20000）=7.9（万元元），A产产品当月末末的余额=7.9600=47400（万元）。(二)甲公公司200年1月月1日发行行在外的普普通股为2270000万股，2200年年度实现归归属于普通通股股东的的净利润为为180000万元，普普通股平均均市价为每

4、每股10元元。200年度，甲甲公司发生生的与其权权益性工具具相关的交交易或事项项如下：(1)4月月20日，宣宣告发放股股票股利，以以年初发行行在外普通通股股数为为基础每110股送11股，除权权日为5月月1日。(2)7月月1日，根根据经批准准的股权激激励计划，授授予高管人人员60000万份股股票期权。每份期权权行权时可可按4元的的价格购买买甲公司11股普通股股，行权日日为201年8月月1日。(3)122月1日，甲甲公司按市市价回购普普通股60000万股股，以备实实施股权激激励计划之之用。要求：根据据上述资料料，不考虑虑其他因素素，回答下下列第3小小题至第44小题。3甲公司司20X00年度的基基本

5、每股收收益是()A0662元B0664元C0667元D0776元【答案】：A【解析】：基本每股股收益=1180000/(277000+270000/1001-660001/122)=0.62（元元/股）。4甲公司司2000年度的稀稀释每股收收益是()。A0555元B0556元C0558元D0662元【答案】：C【解析】：稀释每股股收益=1180000/(2270000+270000/1101-600001/112)+（66000-600004/110）66/12=0.558（元/股）。(三)2001年111月200日，甲公公司购进一一台需要安安装的A设设备，取得得的增值税税专用发票票上注明的的

6、设备价款款为9500万元，可可抵扣增值值税进项税税额为16615万万元，款项项已通过银银行支付。安装A设设备时，甲甲公司领用用原材料336万元(不含增值值税额)，支支付安装人人员工资114万元。2011年12月月30日，AA设备达到到预定可使使用状态。A设备预预计使用年年限为5年年，预计净净残值率为为5，甲甲公司采用用双倍余额额递减法计计提折旧。要求：根据据上述资料料，不考虑虑其他因素素，回答下下列第5小小题至第66小题。5甲公司司A设备的的入账价值值是()。A9500万元B9866万元C10000万元D111115万万元【答案】：C【解析】：甲公司AA设备的入入账价值=950+36+114=

7、10000（万万元）。6甲公司司20 x44年度对AA设备计提提的折旧是是()。A13668万元元B1444万元C187734万万元D1900万元【答案】：B【解析】：2022年计提的的折旧=110002/5=400（万万元），2203年年计提的折折旧=（11000-400）2/5=240（万万元），2204年年计提的折折旧=（11000-400-240）2/5=144（万万元）。(四)2001年11月1日，甲甲公司支付付800万万元取得乙乙公司1000的股股权。购买买日乙公司司可辨认净净资产的公公允价值为为600万万元。2001年11月1日至至2022年12月月31日期期间，乙公公司以购买买

8、日可辨认认净资产公公允价值为为基础计算算实现的净净利润为550万元(未分配现现金股利)，持有可可供出售金金融资产的的公允价值值上升200万元，除除上述外，乙乙公司无其其他影响所所有者权益益变动的事事项。2003年11月1日，甲甲公司转让让所持有乙乙公司700的股权权，取得转转让款项7700万元元；甲公司司持有乙公公司剩余330股权权的公允价价值为3000万元。转让后，甲甲公司能够够对乙公司司施加重大大影响。要求：根据据上述资料料，不考虑虑其他因素素，回答下下列第7小小题至第88小题。7甲公司司因转让乙乙公司700股权在在2033年度个别别财务报表表中应确认认的投资收收益是()。A91万万元B1

9、111万元C1400万元D1600万元【答案】：C【解析】：个别报表表中应确认认的投资收收益就是处处置70%股权应确确认的投资资收益=7700-8800770%=1140（万万元）。8甲公司司因转让乙乙公司700股权在在2033年度合并并财务报表表中应确认认的投资收收益是()。A91万万元B1111万元C1400万元D1500万元【答案】：D【解析】：合并报表表中确认的的投资收益益=（7000+3000）-（6670+2200）+20=1150（万万元）。(五)甲公公司201年至2204年年发生以下下交易或事事项：201年年12月331日购入入一栋办公公楼，实际际取得成本本为30000万元。该

10、办公楼楼预计使用用年限为220年，预预计净残值值为零，采采用年限平平均法计提提折旧。因因公司迁址址，204年6月月30日甲甲公司与乙乙公司签订订租赁协议议。该协议议约定：甲甲公司将上上述办公楼楼租赁给乙乙公司，租租赁期开始始日为协议议签订曰，租租期2年，年年租金l550万元，每每半年支付付一次。租租赁协议签签订日该办办公楼的公公允价值为为28000万元。甲公司对投投资性房地地产采用公公允价值模模式进行后后续计量。2044年12月月31日，该该办公楼的的公允价值值为22000万元。要求：根据据上述资料料，不考虑虑其他因素素，回答下下列第9小小题至第ll0小题。9下列各各项关于甲甲公司上述述交易或

11、事事项会计处处理的表述述中，正确确的是()A出租办办公楼应于于2044年计提折折旧1500万元B出租办办公楼应于于租赁期开开始日确认认资本公积积175万万元C出租办办公楼应于于租赁期开开始日按其其原价30000万元元确认为投投资性房地地产D出租办办公楼2004年取取得的755万元租金金应冲减投投资性房地地产的账面面价值【答案】：B【解析】：2044年应计提提的折旧=30000/206/122=75（万万元），选选项A错误误；办公楼楼出租前的的账面价值值=30000-30000/2202.5=26625（万万元），出出租日转换换为以公允允价值模式式计量的投投资性房地地产，租赁赁期开始日日按当日的

12、的公允价值值确认为投投资性房地地产，选项项C错误；应确认的的资本公积积=28000-26625=1175（万万元），选选项B正确确；出租办办公楼取得得的租金收收入应当作作为其他业业务收入，选选项D正确确。10上述述交易或事事项对甲公公司20XX4年度营营业利润的的影响金额额是()。A0B-755万元C-6000万元D-6775万元【答案】：C【解析】：上述交易易对204年度营营业利润的的影响=-75+1150/22+（22200-22800）=-6000（万元）。(六)2001年度度，甲公司司发生的相相关交易或或事项如下下：(1)4月月1曰，甲甲公司收到到先征后返返的增值税税600万万元。(2

13、)6月月30日，甲甲公司以88000万万元的拍卖卖价格取得得一栋已达达到预定可可使用状态态的房屋，该该房屋的预预计使用年年限为500年。当地地政府为鼓鼓励甲公司司在当地投投资，于同同日拨付甲甲公司20000万元元，作为对对甲公司取取得房屋的的补偿。(3)8月月1日，甲甲公司收到到政府拨付付的3000万元款项项，用于正正在建造的的新型设备备。至122月31日日，该设备备仍处于建建造过程中中。(4)100月10曰曰，甲公司司收到当地地政府追加加的投资5500万元元。甲公司司按年限平平均法对固固定资产计计提折旧。要求：根据据上述资料料，不考虑虑其他因素素，回答下下列第111小题至第第12小题题。11

14、下列列各项关于于甲公司上上述交易或或事项会计计处理的表表述中，正正确的是(A收到政政府拨付的的房屋补助助款应冲减减所取得房房屋的成本本B收到先先征后返的的增值税应应确认为与与收益相关关的政府补补助C收到政政府追加的的投资应确确认为递延延收益并分分期计入损损益D收到政政府拨付用用于新型设设备的款项项应冲减设设备的建造造成本【答案】：B【解析】：收到的先先征后返的的增值税确确认为与收收益相关的的政府补助助。12甲公公司201年度因因政府补助助应确认的的收益金额额是()。A6000万元B6200万元C9000万元D34000万元【答案】：B【解析】：2011年度因政政府补助确确认的收益益金额=660

15、0+22000/5066/12=620（万万元）。二、多项选选择题(本本题型共66小题，每每小题2分分，共122分。每小小题均有多多个正确答答案，请从从每小题的的备选答案案中选出你你认为正确确的答案，在在答题卡相相应位置上上用2B铅铅笔填涂相相应的答案案代码。每每小题所有有答案选择择正确的得得分；不答答、错答、漏答均不不得分。涉涉及计算的的，如有小小数，保留留两位小数数，两位小小数后四舍舍五入。答答案写在试试题卷上无无效。)(-)甲甲公司2001年度度涉及现金金流量的交交易或事项项如下：(1)因购购买子公司司的少数股股权支付现现金6800万元；(2)为建建造厂房发发行债券收收到现金88000万

16、万元；(3)附追追索权转让让应收账款款收到现金金200万万元；(4)因处处置子公司司收到现金金350万万元，处置置时该子公公司现金余余额为5000万元；(5)支付付上年度融融资租入固固定资产的的租赁费660万元；(6)因购购买子公司司支付现金金780万万元，购买买时该子公公司现金余余额为9000万元；(7)因购购买交易性性权益工具具支付现金金160万万元，其中中已宣告但但尚未领取取的现金股股利l0万万元；(8)因持持有的债券券到期收到到现金1220万元，其其中本金为为100万万元，利息息为20万万元；(9)支付付在建工程程人员工资资300万万元。要求：根据据上述资料料，不考虑虑其他因素素，回答

17、下下列第1小小题至第22小题。1下列各各项关于甲甲公司现金金流量分类类的表述中中，正确的的有()。A发行债债券收到现现金作为筹筹资活动现现金流入B支付在在建工程人人员工资作作为投资活活动现金流流出C因持有有的债券到到期收到现现金作为投投资活动现现金流入D支付融融资租入固固定资产的的租赁费作作为筹资活活动现金流流出E附追索索权转让应应收账款收收到现金作作为投资活活动现金流流入【答案】：ABCDD【解析】：附追索权权转让应收收账款收到到的现金应应作为筹资资活动收到到的现金，选选项E错误误，其他选选项正确。2下列各各项关于甲甲公司合并并现金流量量表列报的的表述中，正正确的有()。A投资活活动现金流流

18、入2400万元B投资活活动现金流流出6100万元C经营活活动现金流流入3200万元D筹资活活动现金流流出7400万元E筹资活活动现金流流入81220万元【答案】AABD【解析】投投资活动的的现金流入入=1200（事项66）+1220（事项项8）=2240（万万元）；投投资活动现现金流出=150（事事项4）+160（事事项7）+300（事事项9）=610（万万元）；经经营活动的的现金流入入=0；筹筹资活动的的现金流出出=6800（事项11）+600（事项55）=7440（万元元）；筹资资活动的现现金流入=80000（事项22）+2000（事项项3）=88200（万万元）。【论坛从新新做人版主主回

19、复】：关于这题题，看到论论坛众说纷纷纭，详情情请点击查查看大家的的讨论20011年注注会会计多多选题第22小题讨论论(二)以下下第3小题题至第6小小题为互不不相干的多多项选择题题。3下列各各项关于资资产组认定定及减值处处理的表述述中，正确确的有()。A主要现现金流入是是否独立于于其他资产产或资产组组是认定资资产组的依依据B资产组组账面价值值的确定基基础应当与与其可收回回金额的确确定方式一一致C资产组组的认定与与企业管理理层对生产产经营活动动的管理或或者监控方方式密切相相关D资产组组的减值损损失应当首首先抵减分分摊至该资资产组中商商誉(如果果有的话)的账面价价值E当企业业难以估计计某单项资资产的

20、可收收回金额时时，应当以以其所属资资产组为基基础确定资资产组的可可收回金额额【答案】：ABCDDE【解析】：4下列各各项关于资资产期末计计量的表述述中，正确确的有()。A固定资资产按照市市场价格计计量B持有至至到期投资资按照市场场价格计量量C交易性性金融资产产按照公允允价值计量量D存货按按照成本与与可变现净净值孰低计计量E应收款款项按照账账面价值与与其预计未未来现金流流量现值孰孰低计量【答案】：CDE【解析】：固定资产产按照历史史成本计量量，选项AA不正确；持有至到到期投资按按照摊余成成本计量，选选项B不正正确。5下列各各项交易或或事项中，不不会影响发发生当期营营业利润的的有()。A计提应应收

21、账款坏坏账准备B出售无无形资产取取得净收益益C开发无无形资产时时发生符合合资本化条条件的支出出D自营建建造固定资资产期间处处置工程物物资取得净净收益E以公允允价值进行行后续计量量的投资性性房地产持持有期间公公允价值发发生变动【答案】：BCD【解析】：出售无形形资产取得得的净收益益应当计入入营业外收收入，不影影响发生当当期的营业业利润；开开发无形资资产发生的的符合资本本化条件的的支出，计计入无形资资产成本，不不影响当期期营业利润润；自营建建造固定资资产期间处处置工程物物资取得的的净收益应应当冲减在在建工程成成本，不计计入当期损损益，不影影响发生当当期的营业业利润。6甲公司2200年年1月1曰曰购

22、入乙公公司80股权，能能够对乙公公司的财务务和经营政政策实施控控制。除乙乙公司外，甲甲公司无其其他子公司司。200年度，乙乙公司按照照购买日可可辨认净资资产公允价价值为基础础计算实现现的净利润润为20000万元，无无其他所有有者权益变变动。2000年末末，甲公司司合并财务务报表中少少数股东权权益为8225万元。2011年度，乙乙公司按购购买日可辨辨认净资产产公允价值值为基础计计算的净亏亏损为50000万元元，无其他他所有者权权益变动。20X 1年末，甲甲公司个别别财务报表表中所有者者权益总额额为85000万元。下列各项项关于甲公公司200年度和和20X11年度合并并财务报表表列报的表表述中，正

23、正确的有()。A201年度少少数股东损损益为0B200年度少少数股东损损益为4000万元C201年122月31日日少数股东东权益为00D201年122月31日日股东权益益总额为55925万万元E201年122月31日日归属于母母公司股东东权益为66100万万元【答案】：BDE【解析】：2000年少数股股东损益=2000020%=4000（万元）；2011年少时股股东权益=825-5000020%=-1775（万元元）；2001年112月311日归属于于母公司的的股东权益益=85000+（22000-50000）800%=61100（万万元）；2201年年12月331日股东东权益总额额=-177

24、5+61100=55925（万万元）。三、综合题题(本题型型共4小题题。第l小小题可以选选用中文或或英文解答答，如使用用中文解答答，最高得得分为100分；如使使用英文解解答，该小小题须全部部使用英文文，最高得得分为155分。本题题型第2小小题至第44小题，每每小题200分。本题题型最高得得分为755分。要求求计算的，应应列出计算算过程。答答案中的金金额单位以以万元表示示，有小数数的，保留留两位小数数，两位小小数后四合合五入。在在答题卷上上解答，答答在试题卷卷上无效。)1201年度和和2022年度，甲甲公司发生生的部分交交易或事项项以及相关关的会计处处理如下：(1)200X 1年年1月1日日，甲

25、公司司按面值购购入乙公司司当日发行行的债券ll0万张，每每张面值ll00元，票票面年利率率5；同同时以每股股25元的的价格购入入乙公司股股票1000万股，占占乙公司有有表决权股股份的3，对乙公公司不具有有重大影响响。甲公司司将上述债债券和股票票投资均划划分为可供供出售金融融资产。乙公司因投投资决策失失误发生严严重财务困困难，至2201年年12月331日，乙乙公司债券券和股票的的公允价值值分别下降降为每张775元和每每股15元元。甲公司司认为乙公公司债券和和股票公允允价值的下下降为非暂暂时发生下下跌，对其其计提减值值损失合计计1 2550万元。20X22年，乙公公司成功进进行了战略略重组，财财务

26、状况大大为好转。至202年122月31目目，乙公司司债券和股股票的公允允价值分别别上升为每每张90元元和每股220元。甲甲公司将之之前计提的的减值损失失650万万元予以转转回，并作作如下会计计处理：借：可供出出售金融资资产公公允价值变变动6500万元贷：资资产减值损损失6500万元(2)2002年55月1日，甲甲公司与丙丙公司达成成协议，将将收取一组组住房抵押押贷款900的权利利，以91100万元元的价格转转移给丙公公司，甲公公司继续保保留收取该该组贷款110的权权利。根据据双方签订订的协议，如如果该组贷贷款发生违违约，则违违约金额首首先从甲公公司拥有的的10的的权利中扣扣除，直至至扣完为止止

27、。202年5月月1日，甲甲公司持有有的该组住住房抵押贷贷款本金和和摊余成本本均为100000万万元(等于于公允价值值)。该组组贷款期望望可收回金金额为97700万元元，过去的的经验表明明类似贷款款可收回金金额至少不不会低于99300万万元。甲公公司在该项项金融资产产转移交易易中提供的的信用增级级的公允价价值为l000万元。甲公司将将该项交易易作为以继继续涉入的的方式转移移金融资产产，并作如如下会计处处理：借：银行存存款91000万元继续涉涉入资产次级权权益l 0000万元元贷：贷贷款90000万元继继续涉入负负债l ll00万元元(3)2002年112月311日，甲公公司按面值值100元元发行

28、了1100万份份可转换债债券，取得得发行收入入总额100000万万元。该债债券的期限限为3年，票票面年利率率为5，按按年支付利利息；每份份债券均可可在到期前前的任何时时间转换为为甲公司110股普通通股；在债债券到期前前，持有者者有权利在在任何时候候要求甲公公司按面值值赎回该债债券。甲公公司发行该该债券时，二二级市场上上与之类似似但没有转转股权的债债券市场年年利率为66。假定定在债券发发行日，以以市场利率率计算的可可转换债券券本金和利利息的现值值为94000万元，市市场上类似似可转换债债券持有者者提前要求求赎回债券券权利(提提前赎回权权)的公允允价值为660万元。甲公司将将嵌入可转转换债券的的转

29、股权和和提前赎同同权作为衍衍生工具予予以分拆，并并作如下会会计处理：借：银行存存款l00000万元元应付债债券利利息调整6600万元元贷：应应付债券债券面面值100000万元元衍衍生工具提前赎赎回权600万元资资本公积其他资资本公积(股份转换换权)5440万元甲公司2002年度度实现账面面净利润2200000万元，按按照净利润润的10计提法定定盈余公积积。本题不不考虑所得得税及其他他因素。要求：(1)根据据资料(11)，判断断甲公司2202年年12月331日将可可供出售金金融资产减减值损失转转回的会计计处理是否否正确，并并说明理由由；+如果果甲公司的的会计处理理不正确，请请编制更正正的会计分分

30、录。(2)根据据资料(22)，判断断甲公司2202年年5月1日日将部分住住房抵押贷贷款转移的的会计处理理是否正确确，并说明明理由；如如果甲公司司的会计处处理不正确确，请编制制更正的会会计分录。(3)根据据资料(33)，判断断甲公司2202年年12月331日发行行可转换债债券的会计计处理是否否正确，并并说明理由由；如果甲甲公司的会会计处理不不正确，请请编制更正正的会计分分录。【答案】（1）不正正确，股权权类可供出出售金融资资产减值通通过资本公公积转回。更正分录录如下：借：资产减减值损失5500贷：资资本公积5500借：本年利利润5000贷：资资产减值损损失5000借：利润分分配未未分配利润润50

31、0贷：本本年利润5500借：盈余公公积50贷：利利润分配未分配配利润500调整后本年年净利润为为200000-500=195500（万万元）（2）正确确。（3）不正正确。参照照20100版准则讲讲解P3885“第五五节嵌入衍生的的确认和计计量”中的的内容确定定的，由于于该混合工工具不是划划分为“以以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金额资资产”（PP389图图23-11），所所以不需要要分拆。借：衍生工工具提提前赎回权权60贷：资资本公积其他资资本公积6602甲公司司2033年度实现现账面净利利润150000万元元，其2003年度度财务报表表于204年2月月28日对对外报出。该公司22

32、04年年度发生的的有关交易易或事项以以及相关的的会计处理理如下：(1)甲公公司于2004年33月26日日依据法院院判决向银银行支付连连带保证责责任赔款77200万万元，并将将该事项作作为会计差差错追溯调调整了2003年度度财务报表表。甲公司司上述连带带保证责任任产生于2201年年。根据甲甲公司、乙乙公司及银银行三方签签订的合同同，乙公司司向银行借借款70000万元，除除以乙公司司拥有的一一栋房产向向银行提供供抵押外，甲甲公司作为为连带责任任保证人，在在乙公司无无力偿付借借款时承担担连带保证证责任。220X 33年10月月，乙公司司无法偿还还到期借款款。20XX 3年112月266日，甲公公司、

33、乙公公司及银行行三方经协协商，一致致同意以乙乙公司用于于抵押的房房产先行拍拍卖抵偿借借款本息。按当时乙乙公司抵押押房产的市市场价格估估计，甲公公司认为拍拍卖价款足足以支付乙乙公司所欠欠银行借款款本息72200万元元。为此，甲甲公司在其其2033年度财务务报表附注注中对上述述连带保证证责任进行行了说明，但但未确认与与该事项相相关的负债债。204年3月月1日，由由于抵押的的房产存在在产权纠纷纷，乙公司司无法拍卖卖。为此，银银行向法院院提起诉讼讼，要求甲甲公司承担担连带保证证责任。2204年年3月200日，法院院判决甲公公司承担连连带保证责责任。假定定税法规定定，企业因因债务担保保产生的损损失不允许

34、许税前扣除除。(2)甲公公司于200X4年33月28日日与丙公司司签订协议议，将其生生产的一台台大型设备备出售给丙丙公司。合合同约定价价款总额为为140000万元，签签约当日支支付价款总总额的300，之后后30日内内支付300，另外外40于于签约后1180日内内支付。甲甲公司于签签约当日收收到丙公司司支付的44200万万元款项。根据丙公公司提供的的银行账户户余额情况况，甲公司司估计丙公公司能够按按期付款。为此，甲甲公司在220X4年年第1季度度财务报表表中确认了了该笔销售售收入144000万万元，并结结转相关成成本100000万元元。204年9月月，因自然然灾害造成成生产设施施重大毁损损，丙公

35、司司遂通知甲甲公司，其其无法按期期支付所购购设备其余余40款款项。甲公公司在编制制20X44年度财务务报表时，经经向丙公司司核实，预预计丙公司司所欠剩余余款项在2207年年才可能收收回，200X4年112月311日按未来来现金流量量折算的现现值金额为为48000万元。甲甲公司对上上述事项调调整了第11季度财务务报表中确确认的收入入，但未确确认与该事事项相关的的所得税影影响。借：主营业业务收入55600万万元贷：应应收账款55600万万元(3)200X4年44月20日日，甲公司司收到当地地税务部门门返还其220X3年年度已交所所得税款的的通知，44月30日日收到税务务部门返还还的所得税税款项72

36、20万元。甲公司在在对外提供供20X 3年度财财务报表时时，因无法法预计是否否符合有关关的税收优优惠政策，故故全额计算算交纳了所所得税并确确认了相关关的所得税税费用。税税务部门提提供的税收收返还款凭凭证中注明明上述返还还款项为220X 33年的所得得税款项，为为此，甲公公司追溯调调整了已对对外报出的的20X 3年度财财务报表相相关项目的的金额。(4)200X4年110月1目目，甲公司司董事会决决定将某管管理用固定定资产的折折旧年限由由10年调调整为200年，该项项变更自220X4年年1月1曰曰起执行。董事会会会议纪要中中对该事项项的说明为为：考虑到到公司对某某管理用固固定资产的的实际使用用情况

37、发生生变化，将将该同定资资产的折旧旧年限调整整为20年年，这更符符合其为企企业带来经经济利益流流入的情况况。上述管理用用固定资产产系甲公司司于201年122月购入，原原值为36600万元元，甲公司司采用年限限平均法计计提折旧，预预计净残值值为零。税税法规定该该固定资产产的计税年年限最低为为15年，甲甲公司在计计税时按照照15年计计算确定的的折旧在所所得税前扣扣除。在220X4年年度财务报报表中，甲甲公司对该该固定资产产按照调整整后的折旧旧年限计算算的年折旧旧额为1660万元，与与该固定资资产相关的的递延所得得税资产余余额为400万元。(5)甲公公司20XX 4年度度合并利润润表中包括括的其他综

38、综合收益涉涉及事项如如下：因增持对对子公司的的股权增加加资本公积积32000万元；当年取得得的可供出出售金融资资产公允价价值相对成成本上升6600万元元，该资产产的计税基基础为取得得时的成本本；因以权益益结算的股股份支付确确认资本公公积3600万元：因同一控控制下企业业合并冲减减资本公积积24000万元。甲公司适用用的所得税税税率为225，在在本题涉及及的相关年年度甲公司司预计未来来期间能够取取得足够的的应纳税所所得额用来来抵减可抵抵扣暂时性性差异的所所得税影响响。甲公司200X4年度度实现盈利利，按照净净利润的110提取取法定盈余余公积。要求：(1)根据据资料(11)至(44)，逐项项说明甲

39、公公司的会计计处理是否否正确，并并说明理由由。对于不不正确的会会计处理，编编制更正的的会计分录录。【答案】（1）针对资料11甲公司的会会计处理不不正确，该该诉讼判断断发生在财财务报告对对外报出日日后，不属属于资产负负债表日后后调整事项项，不应追追溯调整220*3年年报告。更更正分录如如下：借：其他应应付款72200贷：以以前年度损损益调整77200借：以前年年度损益调调整72000贷：未未分配利润润64800盈盈余公积7720借：营业外外支出72200贷：其其他应付款款72000或：借：营营业外支出出72000贷：未未分配利润润64800盈余公积7720针对资料22甲公司的会会计处理不不正确。

40、甲甲公司于2204年年3月288日完成销销售时，能能够判定相相关经济利利益可以流流入，符合合收入确认认条件，2204年年9月，因因自然灾害害造成生产产设施重大大毁损不影影响收入的的确认，对对应收账款款计提坏账账即可。更正分录如如下：借：应收账账款56000贷：主主营业务收收入56000借：资产减减值损失8800贷：坏坏账准备8800借：递延所所得税资产产200贷：所所得税费用用200针对资料33甲公司的会会计处理不不正确。该该事项不应应做为调整整事项。更正分录如如下：借：以前年年损益调整整营业业外收入7720贷：其其他应收款款720借：未分配配利润6448盈余公公积72贷：以以前年度损损益调整

41、借：其他应应收款7220贷：营营业外收入入720针对资料44甲公司的会会计处理不不正确。固固定资产折折旧年限的的改变，属属于会计估估计变更，应应自变更日日日开始在在未来期适适用，不应应调整已计计提的折旧旧。2004年年应计折旧旧额：2004年年1-9月月折旧额=36000/10/12*99=2700（万元）2004年年10-112月折旧旧额=（33600-36000/10*2+2770）/（220*122-2*112-9）*3=26610/2207*33=37.83（万万元）2004年年1-122月应计折折旧额=2270+337.833=3077.83（万万元）2004年年应补提折折旧额=33

42、07.883-1660=1447.833（万元2004年年12月331日账面面价值=33600-36000/10*2-3007.833=25772.177（万元）2004年年12月331日计税税基础=33600-36000/15*3=28880（万万元）可抵扣暂时时性差异=28800-25772.177=3077.83（万万元）应确认的递递延所得税税资产余额额=76.96（万万元）更正分录：借：管理费费用1477.83贷：累累计折旧1147.883借：递延所所得税资产产36.996（766396-40）贷：所所得税费用用36.996(2)根据据资料(55)，判断断所涉及的的事项哪些些不应计入入

43、甲公司220X4年年度合并利利润表中的的其他综合合收益项目目，并说明明理由。【答案】不计计入其他综综合收益项项目，该三三个项目计计入资本公公积的金额额，最终都都直接转入入股本（资资本）溢价价中，未形形成收益。(3)计算算确定甲公公司20XX4年度合合并利润表表中其他综综合收益项项目的金额额。【答案】其他综合收收益=6000（11-25%）=4550（万元元）。3甲公司司为我国境境内注册的的上市公司司，其主要要客户在我我国境内。20X 1年122月起，甲甲公司董事事会聘请了了新华会计计师事务所所为其常年年财务顾问问。201年122月31日日，该事务务所担任甲甲公司常年年财务顾问问的注册会会计师王

44、某某收到甲公公司财务总总监李某的的邮什，其其内容如下下：王某注册会会计师：我公司想请请你就本邮邮件的附件件1和附件件2所述相相关交易或或事项，提提出在200X 1年年度合并财财务报表中中如何进行行会计处理理的建议。所附交易易或事项对对有关税金金和递延所所得税以及及现金流量量表的影响响、合并财财务报表中中外币报表表折算差额额的计算，我我公司有专专人负责处处理，无需需你提出建建议。除所所附资料提提供的信息息外，不考考虑其他因因素。附件1：对对乙公司、丙公司投投资情况的的说明(1)我公公司出于长长期战略考考虑，2001年11月1日以以1 2000万欧元元购买了在在意大利注注册的乙公公司发行在在外的8

45、00股份，计计500万万股，并自自当日起能能够控制乙乙公司的财财务和经营营政策。为为此项合并并，我公司司另支付相相关审计、法律等费费用2000万元人民民币。乙公公司所有客客户都位于于意大利，以以欧元作为为主要结算算货币，且且与当地的的银行保持持长期良好好的合作关关系，其借借款主要从从当地银行行借入。考考虑到原管管理层的能能力、业务务熟悉程度度等，我公公司完成收收购交易后后，保留了了乙公司原原管理层的的所有成员员。201年年1月1日日，乙公司司可辨认净净资产公允允价值为11250万万欧元；欧欧元与人民民币之间的的即期汇率率为：1欧欧元=88元人民民币。2001年度度，乙公司司以购买日日可辨认净净

46、资产公允允价值为基基础计算发发生的净亏亏损为3000万欧元元。乙公司司的利润表表在折算为为母公司记记账本位币币时，按照照平均汇率率折算。其其他相关汇汇率信息如如下：200X 1年年12月331目，11欧元=99元人民币币；201年度平平均汇率，11欧元=8885元元人民币。我公司有有确凿的证证据认为对对乙公司的的投资没有有减值迹象象，并自购购买日起对对乙公司的的投资按历历史成本在在个别资产产负债表中中列报。(2)为保保障我公司司的原材料料供应，2201年年7月1日日，我公司司发行10000万股股普通股换换取丙公司司原股东持持有的丙公公司20有表决权权股份。我我公司取得得丙公司220有表表决权股

47、份份后，派出出一名代表表作为丙公公司董事会会成员，参参与丙公司司的财务和和经营决策策。丙公司司注册地为为我国境内内某省，以以人民币为为记账本位位币。股份份发行日，我我公司每股股股份的市市场价格为为2.5元元，发行过过程中支付付券商手续续费50万万元；丙公公司可辨认认净资产的的公允价值值为l30000万元元，账面价价值为122000万万元，其差差额为丙公公司一项无无形资产增增值。该无无形资产预预计尚可使使用5年，预预计净残值值为零，按按直线法摊摊销。201年年度，丙公公司按其净净资产账面面价值计算算实现的净净利润为11 2000万元，其其中，1至至6月份实实现净利润润500万万元；无其其他所有者

48、者权益变动动事项。我我公司在本本交易中发发行1 0000万股股股份后，发发行在外的的股份总数数为150000万股股，每股面面值为l元元。我公司在购购买乙公司司、丙公司司的股份之之前，与他他们不存在在关联方关关系。附件2：2201年年度我公司司其他相关关业务的情情况说明(1)1月月1日，我我公司与境境内子公司司丁公司签签订租赁协协议，将我我公司一栋栋办公楼出出租给丁公公司，租赁赁期开始日日为协议签签订日，年年租金为885万元，租租赁期为110年。丁丁公司将租租赁的资产产作为其办办公楼。我我公司将该该栋出租办办公楼作为为投资性房房地产核算算，并按公公允价值进进行后续计计量。该办办公楼租赁赁期开始日

49、日的公允价价值为16660万元元，201年122月31日日的公允价价值为17750万元元。该办公公楼于2000年66月30日日达到预定定可使用状状态并交付付使用，其其建造成本本为15000万元，预预计使用年年限为200年，预计计净残值为为零。我公公司对所有有固定资产产按年限平平均法计提提折旧。(2)在我我公司个别别财务报表表中，2001年112月311日应收乙乙公司账款款500万万元，已计计提坏账准准备20万万元。要求：请从从王某注册册会计师的的角度回复复李某邮件件，回复要要点包括但但不限于如如下内容：(1)根据据附件1：计算甲公公司购买乙乙公司、丙丙公司股权权的成本，并并说明由此此发生的相相

50、关费用的的会计处理理原则。计算甲公公司购买乙乙公司所产产生的商誉誉金额，并并简述商誉誉减值测试试的相关规规定。计算乙公公司20XX 1年度度财务报表表折算为母母公司记账账本位币时时的外币报报表折算差差额。简述甲公公司发行权权益性证券券对其所有有者权益的的影响，并并编制相关关会计分录录。简述甲公公司对丙公公司投资的的后续计量量方法及理理由，计算算对初始投投资成本的的调整金额额，以及期期末应确认认的投资收收益金额。(2)根据据附件2：简述甲公公司出租办办公楼在合合并财务报报表中的处处理及理由由，并编制制相关调整整分录。简述甲公公司应收乙乙公司账款款在合并财财务报表中中的处理及及理由，并并编制相关关

51、抵销分录录。【答案】答案：（1）购买乙公公司股权成成本=1220088.8=1105600（万元）购买丙公司司股权的成成本=1000022.5=22500（万万元）购买乙公司司股权支付付的相关审审计费、法法律等费用用200万万元，在发发生的当前前直接计入入当期损益益。购买丙公司司股权支付付的券商手手续费500万元，在在发生时冲冲减股票的的溢价发行行收入。购买乙公公司股权产产生的商誉誉=105560-1125080%8.8=17600（万元）企业合并形形成的商誉誉，至少应应当在每年年年度终了了进行减值值测试乙公司2201年年度财务报报表折算为为母公司记记账本位币币的外币报报表折算差差额=（112

52、50-300）9-（112508.8-3008.855）=2005（万元元）。发行权益益性证券对对所有者权权益的影响响=2.5510000-500=24550（万元元）。相关会计分分录：借：长期股股权投资22500贷：股股本10000资资本公积股本溢溢价15000借：资本公公积股股本溢价550贷：银银行存款550甲公司对对丙公司投投资后续计计量采用权权益法核算算，因为甲甲公司取得得丙公司220%有表表决权股份份后，派出出一名代表表作为丙公公司董事会会成员，参参与丙公司司的生产经经营决策，那那么就是对对丙公司具具有重大影影响，所以以要采用权权益法进行行后续计量量。对初始成本本进行调整整：1300

53、00220%-22500=100（万万元）对损益调整整的确认即即期末应确确认的投资资收益=（11200-500-10000/566/12）20%=120(万元)（2）甲公司出出租办公楼楼在合并报报表中不应应该作为投投资性房地地产反映，而而应该作为为固定资产产反映，视视同办公楼楼没有出租租给集团内内部。抵销分录：借：固定资资产15000资本公公积1977.5贷：投投资性房地地产16660固定资产累积折折旧37.5借：公允价价值变动损损益90贷：投投资性房地地产90借：管理费费用75贷:固固定资产累计折折旧75借：其他业业务收入885贷：管管理费用885在合并报报表中甲公公司应收乙乙公司款项项在合

54、并报报表中不应应该反映，因因为属于内内部的交易易，认为集集团内部不不存在内部部之间的应应收款和应应付款。抵销分录：借：应付账账款5000贷：应应收账款5500借：应收账账款坏坏账准备220贷：资资产减值损损失204甲公司司为一家机机械设备制制造企业，按按照当年实实现净利润润的l0提取法定定盈余公积积。20XX 1年33月，会计计师事务所所对甲公司司2000年度财务务报表进行行审计时，现现场审计人人员关注到到其200年以下下交易或事事项的会计计处理：(1)1月月1日，甲甲公司与乙乙公司签订订资产转让让合同。合合同约定，甲甲公司将其其办公楼以以45000万元的价价格出售给给乙公司，同同时甲公司司自

55、200年1月月1日至220X4年年12月331日止期期间可继续续使用该办办公楼，但但每年末需需支付乙公公司租金3300万元元，期满后后乙公司收收回办公楼楼。当日，该该办公楼账账面原值为为60000万元，己己计提折旧旧750万万元，未计计提减值准准备，预计计尚可使用用年限为335年；同同等办公楼楼的市场售售价为55500万元元；市场上上租用同等等办公楼需需每年支付付租金5220万元。1月10日日，甲公司司收到乙公公司支付的的款项，并并办妥办公公楼的产权权变更手续续。甲公司司会计处理理：200年确认认营业外支支出7500万元，管管理费用3300万元元。(2)1月月10目，甲甲公司与丙丙公司签订订建

56、造合同同，为丙公公司建造一一项大型设设备。合同同约定，设设备总造价价为4500万元，工工期自2000年11月10日日起1年半半。如果甲甲公司能够够提前3个个月完工，丙丙公司承诺诺支付奖励励款60万万元。当年年，受材料料和人工成成本上涨等等因素影响响，甲公司司实际发生生建造成本本350万万元，预计计为完成合合同尚需发发生成本1150万元元，工程结结算合同价价款2800万元，实实际收到价价款2700万元。假假定工程完完工进度按按累计实际际发生的合合同成本占占合同预计计总成本的的比例确定定。年末，工工程能否提提前完工尚尚不确定。甲公司会会计处理：2000年确认主主营业务收收入3577万元，结结转主营

57、业业务成本3350万元元，“工程程施工”科科目余额3357万元元与工程结结算”科目目余额2880万元的的差额777万元列入入资产负债债表存货项项目中。(3)100月20日日，甲公司司向丁公司司销售M型型号钢材一一批，售价价为1 0000万元元，成本为为800万万元，钢材材已发出，款款项已收到到。根据销销售合同约约定，甲公公司有权在在未来一年年内按照当当时的市场场价格自丁丁公司回购购同等数量量、同等规规格的钢材材。截至112月311日，甲公公司尚未行行使回购的的权利。据据采购部门门分析，该该型号钢材材市场供应应稳定。甲公司会计计处理：220X0年年，确认其其他应付款款10000万元，同同时将发出出钢材的成成本结转至至发出商品品。(4)100月22日日，甲公司司与戊公司司合作生产产销售N设设备，戊公公司提供专专利技术，甲甲公司提供供厂房及机机器设备，NN设备研发发和制造过过程中所发发生的材料料和人工费费用由甲公公司和戊公公司根据合合同规定各各自承担。甲公司具具体负责项项目的运作作，但N设设备研发、制造及销销售过程中中的重大决决策由甲公公司和戊公公