XXX年新事业单位会计制度讲解

1、事业单位会会计制度讲讲解宁德财校 马友友云本讲座主要要内容一、制度度修订的的目的和背背景 二、制度度的修订订原则 三、制度度修订的的主要内容容 四、新事事业单位会会计制度的主要内内容一、制度度修订的的目的和背背景（一）、制度修修订的目的的1、适应公公共财政体体制深化改改革和事业业单位改革革发展的要要求2、进一步步规范事业业单位会计计行为3、提高事事业单位会会计信息质质量4、促进事事业单位加加强预算管管理、财务务管理、资资产管理和和绩效评价价 （二）、制度修修订背景 现行行制度发布于 19977 年，自自 19988年 1 月 1日起施施行，对规规范事业单单位会计核核算、服务务事业单位位预算管理

2、理发挥了积积极的作用用。近年来来，随着我我国公共财财政体制改改革的不断断深化，以以及事业单单位自身改改革发展的的逐步推进进，对事业业单位的预预算管理和和财务管理理都提出了了新的、更更高的要求求，制度度已经难难以满足事事业单位管管理和发展展的需要。 1、现行制度滞滞后于我国国公共财政政体制改革革。 22000 年以来，国国库集中收收付、政府府收支分类类、部门预预算等各项项财政改革革陆续开展展，对事业业单位预算算编制、资资金运转、资产管理理等各方面面产生了深深刻的影响响，同时涉涉及到事业业单位会计计核算方法法的调整和和改进。目目前，适应应社会主义义市场经济济发展要求求的公共财财政体制已已基本建立立

3、，各项改改革趋于稳稳定和完善善，对制制度进行行全面修订订的时机已已经成熟。2、现行制度未未涵盖事业业单位基建建项目，会会计信息不不完整。 目前，与与原事业业单位财务务规则（财财政部令第第 8 号）相相配套，事事业单位基基本建设按按照国有有建设单位位会计制度度另设账账套核算，与与之相关的的资产负债债未在事业业单位会计计报表中得得到全面反反映，造成成会计信息息不完整，不不利于加强强事业单位位的资产负负债管理，进进而不利于于防范和降降低财政风风险。财政政部发布的的新事业业单位财务务规则（财财政部令第第 68，以以下简称财务规则则）新增增了基本建建设相关规规范条款，同同时按照编编制部门（综综合）预算算

4、的要求，有有必要同步步修订制制度，增增加基本建建设会计核核算和报表表披露内容容。3、现行制度不不能反映固固定资产真真实价值。 大部部分事业单单位不计提提固定资产产折旧，使使得固定资资产在处置置之前一直直按照原值值记录和列列示，无法法如实反映映固定资产产在报告时时点的实际际价值，不不能提供固固定资产在在报告期间间的损耗信信息，进而而不利于事事业单位的的资产管理理与成本核核算。在制度中中引入固定定资产计提提折旧（以以及无形资资产计提摊摊销）的有有关核算内内容，既能能解决上述述不足，也也符合事事业单位国国有资产管管理暂行办办法（财财政部令第第 36 号）中提提出的资产产“实物管理理与价值管管理相结合

5、合的原则”。 4、事业单单位出现了了一些新要要求、新业业务，需予予以满足和和规范。 随着着社会事业业的改革和和发展，事事业单位的的内外部环环境都发生生了较大的的变化，出出现了一些些新的管理理要求和新新的业务活活动。比如如，部分事事业单位举举债数额较较大，更注注重资产负负债率等财财务风险分分析，而制度中中未明确区区分流动资资产和非流流动资产、流动负债债和非流动动负债，不不利于事业业单位财务务分析。这这些新要求求和新业务务要求对制度进进行相应的的补充和完完善。 5、事业单单位会计科科目与报表表体系不完完善。 现行行事业单位位会计科目目体系不完完整，核算算内容不全全面，有关关确认计量量标准不明明确；

6、会计计报表列示示的项目和和内容不尽尽合理，如如资产负债债表中列示示收入和支支出项 目；会计计信息披露露不充分，缺缺乏对报表表附注披露露内容的规规范。上述述问题需要要在制度度修订中中加以解决决。二、制度度的修订订原则 此次修订制度，按按照配合公公共财政体体制改革、落实财政政科学化和和精细化管管理、同时时满足 （兼顾）事事业单位预预算管理与与财务管理理目标的修修订原则，对对制度进行了全全面和系统统的梳理。 全面修订订制度，建立完完善的会计计核算和会会计信息披披露体系，是是提升事业业单位内部部管理水平平、加强事事业单位成成本核算与与绩效评价价的客观要要求，是配配合公共财财政体制改改革、促进进社会事业

7、业健康发展展的重要内内容，也是是落实财政政科学化、精细化管管理的制度度基础和重重要举措。三、制度度主要修修订的内容容 （一）新增增财政改革革政策涉及及的会计核核算 在制度中中新增了有有关国库集集中支付、政府收支支分类、工工资和津贴贴补贴、财财政拨补助助转结余管管理等公共共财政改革革会计核算算内容，与与上述改革革政策进行行全面和有有机的衔接接。 （二）配合合财务规规则做出出相应修改改 财政部发发布的财财务规则对事业单单位预算管管理、收入入支出管理理、结转结结余资金管管理和资产产管理等方方面的内容容进行了修修改，如规规定对事业业单位各种种性质的收收入与支出出相抵后的的余额均要要区分为结结转和结余余

8、进行管理理，既要分分为事业结结转结余和和经营结转转结余，同同时还要区区分为财政政补助结转转结余和非非财政补助助结转结余余； 又又如，将事事业单位在在建工程纳纳入单位统统一的财务务管理。为为与之相协协调一致，制度中中调整了有有关会计科科目设置及及其核算内内容和核算算方法。（三）计提提固定资产产折旧和无无形资产摊摊销 制度规规定对事业业单位除文文物和陈列列品、动植植物、图书书和挡案、以名义金金额计量的的固定资产产之外的固固定资产计计提折旧、对无形资资产计提摊摊销，以反反映资产因因使用中的的消耗而发发生的价值值减少，从从而真实体体现资产价价值。为兼兼顾事业单单位预算管管理和财务务管理需求求，制度度中

9、采用了“虚提”折旧和摊摊销模式，即即在计提折折旧和摊销销时冲减净净资产“非流动资资产基金”（而非计计入当期支支出）。（四）进一一步完善会会计科目设设置和相关关会计核算算 制度度对现行行会计科目目体系进行行了全面梳梳理和完善善。除上面面提及的调调整内容外外，制度度还为加加强财务风风险分析将将原“借入款项项”科目区分分为“短期借款款”和“长期借款款”科目、将将原“其他应付付款”科目区分分为“其他应付付款”和“长期应付付款”科目等。此外，制度对对各科目的的核算内容容、核算要要求、账务务处理等作作了更为全全面、详细细的规定。（五）完善善财务报表表体系和会会计报表格格式 制度在财务报报告中增加加了财政补

10、补助收入支出表，改进了了资产负债债表和收入入支出表的的结构和项项目。主要要如： 取消消了资产负负债表中的的收入和支支出项目； 为便便于对事业业单位进行行财务分析析，在资产产负债表中中按照流动动性和非流流动性排列列资产负债债表项目； 为合合理反映事事业单位的的收支补偿偿机制，按按照多步式式结构设计计收入支出出表；等等等。 这一一方面使事事业单位的的财务报表表格式与国国际惯例和和企业会计计更为协调调，增强了了通用性；另一方面面，也兼顾顾了事业单单位的实际际情况，使使事业单位位的财务报报表体系更更为完整，以以满足财务务管理、预预算管理、绩效考核核等多方面面的信息需需求。（六）明确确规定基建建数据并入

11、入会计“大账”（七）突出出强化资产产计价和入入账管理（八）规范范核算非财财政补助结结转结余及及其分配四难点问问题1.协调财财务、预算算双目标2.计提固固定资产折折旧3.基建并并账五、新事事业单位会会计制度的主要内内容第一部分 总说明明第二部分 各会计计要素的主主要会计处处理第三部分 财务报报表 第一部分 总说明明 二、本制度度适用于中中华人民共共和国境内内各级各类类事业单位位。 事事业单位对对基本建设设投资的会会计处理和和报告在适适用本制度度的同时，还应当按按照国家有有关规定单单独建账、单独核算算。 根根据财政部部规定适用用行业会计计制度(医医院会计制制度、乡镇镇卫生院会会计制度、国有建设设单

12、位会计计制度、中中小学会计计制度、高高校会计制制度、科技技类及地质质勘测类等等)的事业业单位，执执行相应行行业会计制制度，不执执行本制度度；实行企企业化管理理的事业单单位，执行行企业会计计准则体系系，不执行行本制度。 三、事业单单位应当按按照下列规规定运用会会计科目： （一）事事业单位应应当按照本本制度的规规定设置和和使用会计计科目。 在不影影响会计处处理和编报报财务报表表的前提下下，可以根根据实际情情况自行增增设、减少少或合并某某些会计科科目，以及及自行设置置本制度规规定之外的的明细科目目。 （二）本本制度统一一规定会计计科目的编编号，以便便于填制会会计凭证、登记账簿簿、查阅账账目，实行行会

13、计电算算化管理。事业单位位不得随意意打乱重编编。 （三）事事业单位在在填制会计计凭证、登登记会计账账簿时，应应当填列会会计科目的的名称，或或者同时填填列会计科科目的名称称和编号，不不得只填列列科目编号号、不填列列科目名称称。 四、事业单单位财务报报告是事业业单位对外外提供的反反映事业单单位某一特特定日期的的财务状况况和某一会会计期间的的运营成果果、预算执执行等会计计信息的文文件。事业业单位应当当按照下列列规定编报报财务报告告： （一）事业业单位财务务报告由会会计报表、会计报表表附注和财财务情况说说明书（其其他应当在在财务报告告中披露的的相关信息息和资料）组成。会计报表和会计报表附注构成财务报表

14、。财务报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表以及有关附表。 （二）事业业单位的财财务报告分分为年度财务报报告和中期期财务报告告。 以短短于一个完完整的会计计年度的期期间（如季季度和月度度）编制的的财务报告告称为中期期财务报告告。年度财财务报告是是以整个会会计年度为为基础编制制的财务报报告。 （三）事业业单位对外外提供的财财务报表的的内容和格格式，由本本制度规定定。事业单单位内部管管理需要的的财务报表表由事业单单位自行规规定。 （四）事业业单位应当当根据本制制度有关财财务报表的的编制基础础、编制依依据、编制制原则和方方法的要求求，对外提提供真实、完整的财财务报表。 事业业单位不得得违

15、反规定定，随意改改变财务报报表的编制制基础、编编制依据、编制原则则和方法，不不得随意改改变本制度度规定的财财务报表有有关数据的的会计口径径。 （五）事业业单位财务务报表应当当根据登记记完整、核核对无误的的账簿记录录和其他有有关资料编编制，要做做到数字真真实、计算算准确、内内容完整、报送及时时。 （六）事业业单位对外外提供的财财务报告应应当由单位位负责人和和主管会计计工作的负负责人、会会计机构负负责人（会会计主管人人员）签名名并盖章；设置总会会计师的单单位，还应应当由总会会计师签名名并盖章。 事事业单位年年度财务报报告应当按按照有关规规定经过注注册会计师师审计。 五、事业单单位会计机机构设置、会

16、计人员员配备、会会计基础工工作、会计计档案管理理以及内部部控制等，按按照中华华人民共和和国会计法法、 会计基基础工作规规范、会计档案案管理办法法等规定定执行。第二部分 各会计计要素的主主要会计处处理一、资产的的主要会计计处理P1133（一）新制制度下的会会计科目 1 10001 库存现金金 2 10002 银行存款款 3 10111 零余额账账户用款额额度 4 11001 短期投资资 5 14001 长期投资资 6 12001 财政应返返还额度 11201001 财政直接接支付 11201002 财政授权权支付 7 12111 应收票据据 8 12112 应收账款款 9 12113 预付账款款

17、 10 12115 其他应收收款 11 13001 存 货 12 15001 固定资产产 13 15002 累计折旧旧 14 15111 在建工程程 15 16001 无形资产产 16 16002 累计摊销销 17 17001 待处置资资产损溢 （二）、主主要资产业业务的会计计处理：1、货币资资金业务的的核算变化化：P222 （1）、将原“现金”科目改为为“库存现金金”，核算事事业单位的的库存现金金。（2）、“银行存款款”： 明明确了银行行存款收款款凭证和付付款凭证的的填制日期期和依据； 增增加了涉及及外币业务务的具体会会计处理（折折算汇率的的选择、列列举了一些些具体分录录）。P224 明确了

18、了“银行存款款日记账”的登记及及对账要求求。 （3）、增增加了国库库集中收付付制度下使使用的“零余额账账户用款额额度”科目。 “零余额账账户用款额额度”科目核算算实行国库库集中支付付的事业单单位根据财财政部门批批复的用款款计划收到到和支用的的零余额账账户用款额额度。P225 国库支付款款项退回的的处理财政直接支支付以前年度支支付借：财政应应返还额度度贷：财政补补助结转/财政补助助结余/存存货等本年度支付付借：财政补补助收入贷：事业支支出/存货货等财政授权支支付A. 以前前年度支付付借：零余额额账户用款款额度贷：财政补补助结转/财政补助助结余/存存货等B.本年度度支付借：零余额额账户用款款额度贷

19、：事业支支出/存货货等（4）、增增加了国库库集中收付付制度下使使用的“ 财政应返返还额度”科目。P227 “ 财政应应返还额度度”科目核算算实行国库库集中支付付的事业单单位年终应应收财政下下年度返还还的资金额额度。 下设设“财政直接接支付”、“财政授权权支付”两个明细细科目。2、应收及及预付款业业务会计核核算的主要要变化：（1）、 “应收票票据”科目 核核算核算事事业单位因因开展业务务活动收到到的商业汇汇票，包括括银行承兑兑汇票和商商业承兑汇汇票。 修改改了应收票票据的贴现现的会计处处理（要区区分银行有有无追索权权）； 增加加：将持有有的应收票票据背书转转让以取得得所需物品品时处理； 增加加：

20、应收票票据到期时时，因付款款人无力支支付票款，按按照应收票票据的账面面余额，转转入“应收账款款”科目的处处理。 （2）、 “应收账账款”科目 核算事事业因开展展业务活动动应收取的的款项 。明确了如如有逾期三三年或以上上、确凿证证据表明确确实无法收收回的应收收款项的会会计处理规规定（先转转入“待处置资资产损益”，报经批准准后予以核核销，计入入“其他支出出”科目。核核销的应收收账款应在在备查簿中中保留登记记。已核销销应收账款款在以后期期间收回的的，贷记“其他收入入”科目） 。（3）“预预付账款”科目 核算事事业单位按按合同规定定预付的款款项。逾期期三年或以以上、有确确凿证据表表明因供货货单位破产产

21、、撤销等等原因已无无望再收到到所购物品品，且确实实无法收回回的预付账账款，按规规定报经批批准后予以以核销。核核销的预付付账款应在在备查簿中中保留登记记。（4） “其他应收收款”科目 核算算事业单位位除应收票票据、应收收账款、预预付账款等等以外的其其他各项应应收及暂付付款项，如如职工预借借的差旅费费、拨付给给内部有关关部门的备备用金、应应向职工收收取的各种种垫付款项项等。 明确确了：逾期期三年或以以上、有确确凿证据表表明确实无无法收回的的其他应收收款的会计计处理规定定（报经批批准后予以以核销，计计入“其他支出出”科目。核核销的其他他应收款应应在备查簿簿中保留登登记。已核核销其他应应收款在以以后期

22、间收收回的，贷贷记“其他收入入”科目）。 3、存货业业务会计核核算的主要要变化：PP34-338（1）、“存货”科目，核算算事业单位位库存的各各种材料、物品、低低值易耗品品及达不到到固定资产产标准的工工具、器具具、动植物物等的实际际成本。事事业单位随随买随用的的零星办公公用品，可可以在购进进时列作支支出，不通通过存货核核算。（2）、明明确了存货货在取得时时应当按照照成本进行行初始计量量。存货成成本包括采采购成本、加工成本本和其他成成本。其中中： 采购成成本：包括括购买价款款、相关税税费、运输输费、装卸卸费、保险险费以及其其他可归属属于存货采采购成本的的费用； 自行加工工成本：在在“存货”科目下

23、设设置“生产成本本”明细科目目，进行核核算。成本本包括直接材材料、直接接人工以及及按照一定定方法分配配的与存货货加工有关关的间接费费用； 其他成成本：是指指除采购成成本、加工工成本以外外的，使存存货达到目目前场所和和状态所发发生的其他他支出。（3）、存存货在发出出时，应当当根据实际际情况采用用先进先出出法、加权权平均法或或者个别计计价法确定定发出存货货的实际成成本。计价价方法一经经确定，不不得随意变变更。 低值易耗耗品的成本本于内部领领用时一次次摊销。 开开展业务活活动等领用用存货，按按照存货的的实际成本本，借记“事业支出出”、“经营支出出”等科目 ，贷记“存货”。（4）、修修改了存货货盘盈、

24、盘盘亏或者毁毁损、报废废的会计处处理。 对对于发生的的存货盘盈盈、盘亏或或者毁损、报废，应应当及时查查明原因，按按规定报经经批准后及及时进行账账务处理。 盘盈的存存货，按比比照同类或或类似存货货市场价格格确定的价价值，贷记记“其他收入入”科目。 盘亏或或者毁损、报废的存存货，按存存货的账面面余额，借借记“待处置资资产损溢-处置资资产价值”科目。报报经批准予予以处置时时，按照上上述金额，借借记“其他支出出”科目，贷贷记“待处置资资产损溢”科目。收收到的存货货残值变价价收入、保保险理赔和和过失人赔赔偿等，借借记“库存现金金”、“银行存款款”等科目，贷贷记“待处置资资产损溢-处置净净收入”等科目。

25、4、投资业业务会计核核算的主要要变化： 新旧旧主要变化化：区分长短期期分设科目目原“事业基基金投资基金金”“非流流动资产基基金-长期投资资”重点关注：P40-42（1）、投投资成本的的确定 -以货币资资金取得：买价+相相关税费 -固定资产产、无形资资产取得：评估价+相关税费费（2）、取取得投资的的账务处理理：-以货币币资金取得得： 借：短短期投资/长期投资资 贷:银银行存款 借：事事业基金 贷：非非流动资产产基金-长期投投资-固定资资产、无形形资产取得得长期股权权投资：（成成本） 借：长长期投资 贷：非非流动资产产基金-长期投投资 借：其其他支出 （相关关税费） 贷：银银行存款/应缴税款款 借

26、：非非流动资产产基金-固定资资产/无形形资产 累计折折旧/累计计摊销 贷：固固定资产/无形资产产投资持持有期间取取得利息利利润的账务务处理 借：银行存款款 贷：其他收入入-投投资收益转让或或收回投资资的处理出售或到期期收回短期期国债 借：银行行存款 （其其他收入-投资资收益） 贷：短期期投资 （其其他收入-投资资收益）转让长期股股权投资 借：待处处置资产损损益 贷：长期期投资 借：非流流动资产基基金-长期投资资 贷：待处处置资产损损益 借：待处处置资产损损益-处置净收收入 贷：应缴缴国库款转让或到期期收回长期期债权投资资： 借：银行行存款 （其其他收入-投资资收益） 贷：长期期投资 （其其他收

27、入-投资资收益） 借：非非流动资产产基金-长期投投资 贷：事事业基金 因被投投资单位破破产清算等等原因，有有确凿证据据表明长期期股权投资资发生损失失，按规定定报经批准准后予以核核销。 A、转转入待处置置资产时，按按照待核销销的长期股股权投资金金额，借记记“待处置资资产损溢”科目，贷贷记本科目目。 B、报报经批准予予以核销时时，借记 “其他支出出（资产处处置损溢）” 科目，贷记“待处置资产损溢”科目。5、固定资资产业务会会计核算的的主要变化化：（1）、增增加了 “在建工程程” 科目。 “在建建工程”科目：核算算事业单位位为建造、改建、扩扩建及修缮缮固定资产产以及安装装设备而进进行的各项项建筑、安

28、安装工程所所发生的实实际成本。 基本建建设投资应应当按照国国家有关规规定单独建建账、单独独核算，同同时按照本本制度的规规定定期（至至少按月）并并入本科目目反映。 事业单单位应当在在本科目下下设置“基建工程程”明细科目目，核算由由基建账并并入的在建建工程成本本。（非基本建建设项目）在在建工程的的主要账务务处理如下下： A、建筑筑工程 11.将固定定资产转入入改建、扩扩建或大型型修缮等时时，按照固固定资产的的账面价值值，借记“在建工程程”科目，贷贷记“非流动资资产基金在建工程程”科目；同同时，按照照固定资产产对应的非非流动资产产基金，借借记“非流动资资产基金固定资产产”科目，按按照已计提提折旧，借

29、借记“累计折旧旧”科目，按按固定资产产账面余额额贷记“固定资产产”科目。2.根据工工程价款结结算账单与与施工企业业结算工程程价款时，按按照实际支支付的工程程价款，借借记“在建工程程”科目，贷贷记“非流动资资产基金在建工程程” 科目；同时，借借记“事业支出出”等科目，贷贷记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。 3.事业业单位为建建筑工程借借入的专门门借款的利利息，属于于建设期间间发生的，计计入在建工工程成本，借借记“其他支出出（利息支支出）”科目，贷贷记“长期借款款”“银行存存款”等科目；同时，借借记“在建工程程”科目，贷贷记“非流动资资产基金在建工程程”科目。

30、 4.工工程完工交交付使用时时，按照建建筑工程所所发生的实实际成本，借借记“固定资产产”科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资产产”科目；同同时，借记记“非流动资产产基金在建工程程贷记：在在建工程B、设备安安装 1.购入需需要安装的的设备，借借记“在建工程程”科目，贷贷记“非流动资资产基金在建工程程”科目；同同时，借记记“事业支出出”“经营支支出”等科目，贷贷记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。 2.融资资租入需要要安装的设设备(P446.4)，借记“在建工程程”科目，按按租赁协议议或合同确确定的租赁赁价款贷记记“长期应付付款”科目，按按其差额，贷贷记“非流动

31、资资产基金在建工程程”科目。同同时，按照照实际支付付的相关税税费、运输输费、途中中保险费等等，借记“事业支出出”“经营支支出”等科目，贷贷记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。 3.发生生安装费用用，借记“在建工程程”科目，贷贷记“非流动资资产基金在建工程程” 科目；同时，借借记“事业支出出”“经营支支出”等科目，贷贷记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。4.设备安安装完工交交付使用时时，借记“固定资产产”科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资产产”科目；同同时，借记记“非流动资资产基金在建工程程科目，贷贷记“在建工程程”科目。

32、 （2）、固固定资产的的核算P442 A、固固定资产是是事业单位位拥有的预预计使用年年限在一年年以上（不不含一年）、单位价值值在规定标标准（10000元，专专用设备11500元元）以上，并并在使用过过程中基本本保持原有有物质形态态的有形资资产。单位位价值虽未未达到规定定标准，但但耐用时间间在一年以以上的大批批同类物资资也作为固固定资产管管理 事业单单位的固定定资产一般般包括：房房屋及构建建物；专用用设备；通通用设备；文物和陈陈列品；图图书、档案案；家具、用具、装装具及动植植物。 有有关说明如如下： （A）、文物文化化资产属于于固定资产产范畴，但但不计提折折旧，不在在本科目核核算。 （B） 、单

33、位位价值虽未未达到规定定标准，但但预计使用用年限在一一年以上（不不含一年）的的大批同类类物资，作作为固定资资产管理。 （C）、对于应用用软件，构构成相关硬硬件不可缺缺少的组成成部分的， 应当将该该软件价值值包括在所所属硬件价价值中，一一并作为固固定资产进进行核算；不构成相相关硬件不不可缺少的的组成部分分的，应当当将该软件件作为 无无形资产核核算。B、购入的的固定资产产，其成本本包括实际际支付的购购买价款、相关税费费、使固定定资产达到到交付使用用状态前所所发生的可可归属于该该项资产的的运输费、装卸费、安装费和和专业人员员服务费等等。 以一笔款项项购入多项项没有单独独标价的固固定资产，按按照各项固

34、固定资产同同类或类似似资产价格格的比例对对总成本进进行分配，分分别确定各各项固定资资产的入账账成本。 购入入不需安装装的固定资资产，按照照确定的固固定资产成成本，借记记“固定资产产”科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资产产”科目；同同时，借记记“事业支出出”、“经营支出出”“专用基基金-修购购基金”等科目，贷贷记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。 购入入需要安装装的固定资资产，通过过“在建工程程”科目核算算。安装完完工交付使使用时，借借记“固定资产产”科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资产产”科目；同同时，借记记“非流动资资产基金在建工程程”科目，贷贷记“在

35、建工程程”科目。C、购入固固定资产扣扣留维修保保证金的（PP44），在在取得固定定资产时，按按照确定的的固定资产产成本，借借记“固定资产产”科目不不需安装或“在建工程程”科目需需安装，贷贷记“非流动资资产基金固定资产产、在建工工程”科目，同同时，取得得固定资产产全款发票票的，按构构成固定资资产成本的的全部支出出金额，借借记“事业支出出”、“经营支出出”“专用基基金-修购购基金”等科目，按按照已实际际支付的价价款，贷记记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。按扣留的的质保金，贷贷记“其他应付付款”“长期应应付款”；取得发发票不含质质保金的，应应当同时按按不含质保保

36、金的支出出金额，借借记“事业支出出”、“经营支出出”“专用基基金-修购购基金”等科目，贷贷记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。 保修修期满支付付维修保证证金时，借借记“其他应付付款”“长期应应付款”科目，贷贷记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。D、自行建建造的固定定资产，其其成本由建建造该项资资产达到交交付使用状状态前所发发生的必要要支出构成成。在原有有固定资产产基础上进进行改建、扩建的固固定资产，其其成本按照照原固定资资产账面余余额（扣除除固定资产产拆除部分分账面余额额）加上改改建、扩建建支出后的的净额确定定。 工程程完

37、工交付付使用时，借借记“固定资产产”科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资产产”科目；同同时，借记记“非流动资资产基金在建工程程”科目；贷贷记“在建工程程”科目。已已达到交付付使用状态态但尚未办办理竣工决决算手续的的固定资产产，按照估估计价值入入账，待确确定实际成成本后再进进行调整。有关账务务处理参见见“在建工程程”科目。E、以融资资租赁租入入的固定资资产，其成成本按照租租赁协议或或者合同确确定的价款款、运输费费、途中保保险费、安安装调试费费等确定。 按照照确定的固固定资产成成本，借记记“固定资产产”科目不不需安装或“在建工程程”科目需需安装，按按照租赁协协议或者合合同确定的的租赁价款款，贷记“

38、长期应付付款”科目，按按其差额贷贷记“非流动资资产基金固定资产产、在建工工程”科目，同同时，按照照实际支付付的运输费费、途中保保险费、安安装调试费费等相关费费用，借记记“事业支出出”、“经营支出出”等科目，贷贷记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。 定期支支付租金时时，按照支支付的租金金金额，借借记“长期应付付款”科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资产产”科目；同同时，借记记“事业支出出”、“经营支出出”等科目，贷贷记“财政补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。科目。跨年年度分期付付款购入固固定资产，比比照以融资资租赁租入入固定资产产

39、的账务处处理。 F、接受捐捐赠、无偿偿调入的固固定资产，其其成本比照照同类或类类似资产的的市场价格格或有关凭凭据注明的的金额加上上相关税费费确定。 按照确确定的固定定资产成本本，借记“固定资产产”科目不需安装装或“在建工程程”科目需安装，贷记“非流动资资产基金固定资产产、在建工工程”科目；按按照发生的的相关税费费，借记“其他支出出（税费支支出）”科目，贷贷记“银行存款款”等科目。（3）、固固定资产应应按月计提提折旧（事事业单位应应当对固定定资产计提提折旧，文文物和陈列列品、动植植物、图书书和档案、以名义金金额计量的的固定资产除除外）。 A、事业单单位应当根根据固定资资产的性质质和使用情情况，合

40、理理确定固定定资产的使使用寿命。事业单位位固定资产产的使用寿寿命一般为为其预计使使用年限。 B、事业单单位一般应应当采用年年限平均法法计提固定定资产折旧旧。 C、事业单单位固定资资产的应折折旧金额为为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 D、事业单单位一般应应当按月计计提固定资资产折旧。当月增加加的固定资资产，当月月不提折旧旧，从下月月起计提折折旧；当月月减少的固固定资产，当当月照提折折旧，从下下月起不提提折旧。 E、固定资资产提足折折旧后，无无论能否继继续使用，均均不再提取取折旧；提提前报废的的固定资产产，也不再再补提折旧旧。 F、计提融融资租入固固定资产折折旧时，应应当采用与与自有应

41、折折旧固定资资产相一致致的折旧政政策。能够够合理确定定租赁期届届满时将会会取得租入入固定资产产所有权的的，应当在在租入固定定资产尚可可使用年限限内计提折折旧；无法法合理确定定租赁期届届满时能够够取得租入入固定资产产所有权的的，应当在在租赁期与与租入固定定资产尚可可使用年限限两者中较较短的期间间内计提折折旧。 G、固定资资产发生更更新改造等等后续支出出而延长其其使用年限限的，应当当按照更新新改造后重重新确定的的固定资产产的成本以以及重新确确定的折旧旧年限，重重新计算折折旧额。 H、累计折折旧的主要要账务处理理如下： 按月月计提固定定资产折旧旧时，按照照应计提折折旧金额，借借记 “非流动资资产基金

42、固定资产产”科目，贷贷记“累计折旧旧”科目。 （4）、与与固定资产产有关的后后续支出，分分别以下情情况处理： 为增加加固定资产产使用效能能或延长其其使用寿命命而发生的的改建、扩扩建或大型型修缮等后后续支出，计计入固定资资产成本，通通过“在建工程程”科目核算算，完工交交付使用时时转入“固定资产产”科目。 为维护护固定资产产的正常使使用而发生生的日常修修理等后续续支出，计计入当期支支出，借记记“事业支出出”、“经营支出出”等科目，贷贷记“银行存款款”等科目。（5）、报报经批准出出售、无偿偿调出、对对外捐赠固固定资产或或以固定资资产对外投投资，应当当分别以下下情况处理理： A、出出售固定资资产， 转

43、入待待处置资产产时，按照照待出售固固定资产的的账面价值值，借记“待处置资资产损溢（处处置资产价价值）”科目，按按照已计提提折旧，借借记“累计折旧旧”科目，按按照固定资资产的账面面余额，贷贷记“固定资产产”科目。 实际际出售时，按按照已出售售固定资产产对应的非非流动资产产基金，借借记“非流动资资产基金固定资产产”科目，贷贷记“待处置资资产损溢（处处置资产价价值）”科目科目目。出售过程中中发生的相相关税费，按按照实际发发生的金额额，借记“待处置资资产损溢（处处置净收入入）”科目，贷贷记“应缴税费费”、“银行存款款”等科目。 出售售取得价款款等，按照照实际收到到的金额，借借记“银行存款款”等科目，贷

44、贷记“待处置资资产损溢（处处置净收入入）”科目。 出售售取得价款款扣除相关关税费后的的净收入，借借记“待处置资资产损溢（处处置净收入入）”科目，贷贷记“应缴国库款”等科目。B、以固定定资产对外外投资P448.2C、无偿调调出、对外外捐赠固定定资产，转转入待处置置资产时，按按照待处置置固定资产产的账面价价值，借记记“待处置资资产损溢（处处置资产价价值）”科目，按按照已计提提折旧，借借记“累计折旧旧”科目，按按照固定资资产的账面面余额，贷贷记“固定资产产”科目。 实现调调出或捐出出时，按照照已调出或或捐出固定定资产对应应的固定基基金，借记记“非流动资资产基金固定资产产”科目，贷贷记“待处置资资产损

45、溢（处处置资产价价值）”科目。 （6）对于于发生的固固定资产盘盘盈、盘亏亏或者报废废、毁损，应应当及时查查明原因，按按规定报经经批准后进进行账务处处理。 A、盘盈的的固定资产产，按照同同类或类似似资产的实实际成本或或市场价格格确定入账账价值；同同类或类似似资产的实实际成本或或市场价格格无法可靠靠取得的，按按名义金额额入账。借借记“固定资产产”科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资产产” 科目。B、盘亏或或者毁损、报废的固固定资产，转转入待处置置资产时， 按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固

46、定资产”科目。 报经批批准予以处处置时，按按照已处置置固定资产产对应的非非流动资产产基金，借借记“非流动资资产基金固定资产产”科目，贷贷记 “待处置置资产损溢溢（处置资资产价值）”科目。 处置过程程中发生的的相关税费费，按照实实际发生的的金额，借借记“待处置资资产损溢（处处置净收入入）”科目，贷贷记“应缴税费费”、“银行存款款”等科目。 收到的固固定资产残残值变价收收入、保险险理赔和过过失人赔偿偿等，借记记“库存现金金”、“银行存款款”等科目，贷贷记“待处置资资产损溢（处处置净收入入）”科目。 处处置取得款款项扣除相相关税费后后的净收入入，借记“待处置资资产损溢（处置净净收入）”科目，贷贷记“

47、应缴国库库款”等科目。 （6）“ 文物文化化资产 ” 核算事业业单位文物物文化资产产的原价。 文物文化化资产指事事业单位用用于展览等等目的的历历史文物、艺术品以以及其他具具有文化或或者历史价价值并作长长期或者永永久保存的的典藏等。 事业单单位应当设设置文物文文化资产登登记簿和文文物文化资资产卡片，按按照文物文文化资产类类别、项目目和管理部部门进行明明细核算。 文物文文化资产的的主要账务务处理：除除了不计提提折旧，其其他与固定定资产的处处理类似。6、无形资资产和其他他资产业务务会计核算算的主要变变化：（1）重新新描述了无无形资产的的定义和内内容。 无形形资产是指指事业单位位拥有的为为开展业务务活

48、动、出出租给他人人或为管理理目的而持持有的且没没有实物形形态的非货货币性长期期资产，包包括土地使使用权、专专利权、非非专利技术术、商标权权、著作权权等。事业业单位购入入的不构成成相关硬件件不可缺少少组成部分分的应用软软件，作为为无形资产产核算。 （2）无形形资产在取取得时，应应当按照成成本进行初初始计量（比比照固定资资产处理）。增加了自自行研发取取得的无形形资产的会会计处理。 自行行开发并按按法律程序序申请取得得的无形资资产，按照照依法取得得时发生的的注册费、聘请律师师费等费用用，借记“无形资产产”科目，贷贷记“非流动资资产基金无形资产产”科目；同同时，借记记“事业支出出”科目，贷贷记 “财政

49、补助助收入”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。 取得得前所发生生的研究开开发支出，应应于发生时时直接计入入当期支出出，借记“事业支出出”等科目，贷贷记 “银行存款款”等科目。（3）、增增加了“累计摊销销”科目，核核算计提的的无形资产产摊销额。 事业单单位应当对对无形资产产计提摊销销。事业单位应应当对无形形资产计提提摊销。A、事业单单位应当根根据无形资资产的性质质和使用情情况，合理理确定无形形资产的使使用寿命。事业单位位无形资产产的使用寿寿命为其预预计使用年年限。 B、事业单单位应当采采用年限平平均法计提提无形资产产摊销。 C、事业单单位无形资资产的应计计摊销额为为其成本，计计

50、提无形资资产摊销不不考虑预计计净残值。 D、事业单单位应当自自无形资产产取得当月月起，按月月计提无形形资产摊销销。E. 摊销销年限：法法律有效年年限合同/申请书受受益年限不少于100年F.账务处处理：借：非流动动资产基金金无形资产产 贷：累计摊销销（4）、无无形资产处处置（包括括出售、对对外投资、核销等）的会计处理。A.出售无无形资产：转入待处处置资产时时，按照待待出售无形形资产的账账面价值，借借记“待处置资资产损溢”科目，按按照已计提提摊销，借借记“累计摊销销”科目，按按照无形资资产的账面面余额，贷贷记“无形资产产”科目。 实际出售时时，按照已已出售无形形资产对应应的非流动动资产基金金，借记

51、“非流动资资产基金无形资产产”科目，贷贷记“待处置资资产损溢”科目。 按照照实际取得得的价款减减去相关税税费，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记“应缴财政政款”等科目。B、以无形形资产对外外投资，按按照评估价价或合同确确定价值作作为投资成成本。 以已入账账无形资产产取得的长长期股权投投资，按照照评估价或或合同确定定价值作为为投资成本本，借记“长期投资资”科目，贷贷记“非流动资资产基金无形资产产”科目。同同时，按照照投出无形形资产对应应的非流动动资产基金金，借记“非流动资资产基金无形资产产”科目，借借记“累计摊销销”科目，按按投出无形形资产的账账面余额，贷贷记“无形资产产”科目。按按相关的税税费

52、，借记记“其他支出出”贷记“银行存款款”、“应缴税费费”等科目。四、负债业业务的会计计核算（一）新制制度下的会会计科目 18 22001 短短期借款 19 22101 应应缴税费 20 22102 应应缴国库款款 21 22103 应应缴财政专专户款 22 22201 应付职工工薪酬 23 22301 应付票据据 24 22302 应付账款款 25 22303 预收账款款 26 22305 其他应付付款 27 22401 长期借款款 28 22402 长期应付付款 注意：新旧旧主要变化化原借入款项项区分长短短期应付票据到到期无力支支付转入“短期借款款”应付账款不不在限定内内部成本核核算单位明确

53、长期借借款利息的的处理（资资本化在建工程程；费用化化其他支出出）增加“长期期应付款”（二）负债债业务的主主要会计处处理1、将原来来的“借入款项项”分为“短期借款款”和“长期借款款”核算。对对发生的长长期借款利利息处理进进行了修改改。（1）“短短期借款”科目：核算算事业单位位向银行或或其他金融融机构借入入的期限在在一年以下下（含一年年)的各种种借款。发发生短期借借款利息时时，计入“其他支出出”等科目。（2）“长长期借款”科目：核算算事业单位位向银行或或其他金融融机构借入入的偿还期期限在一年年以上(不不含一年)的各项借借款。本科科目应当按按照贷款单单位和贷款款种类进行行明细核算算，同时可可以设置“

54、基建借款款”、“其他借款款”等明细科科目。 长期借款的的利息处理理如下：为购建固定定资产发生生的专门借借款利息，分分别情况处处理： 属属于工程项项目建设期期间发生的的，计入工工程成本，按按照支付的的利息，借借记“在建工程程”科目，贷贷记“非流动资资产基金在建工工程”科目；同同时，借记记“其他支出出（利息支支出）”科目，贷贷记“银行存款款”等科目。 属属于工程项项目完工交交付使用后后发生的，计计入当期支支出，按照照支付的利利息，借记记“其他支出出（利息支支出）”科目，贷贷记“银行存款款”等科目。 2、将原来来的“应缴预算算款”改为“应缴国库库款”科目，核核算事业单单位按规定定应缴入国国库的款项项

55、（应缴税税费除外）。 3、“应应缴税费”科目核算事事业单位按按照国家税税法有关规规定应当交交纳的各种种税费。包包括营业税税、城市维维护建设税税、教育费费附加、车车船税、房房产税、土土地使用税税、企业所所得税等。 事业单单位代扣代代缴的个人人所得税，也也通过本科科目核算。 事业单单位应缴纳纳的印花税税不需要预预提应缴税税费，实际际购买时直直接通过“其他支出出（税费支支出 ）”科目核算算，不在本本科目核算算。 4、 “应应付票据”科目，核核算事业单单位因购买买物资或服服务等开出出、承兑的的商业汇票票，包括银银行承兑汇汇票和商业业承兑汇票票。 修改了了支付银行行承兑汇票票的手续费费的处理（计计入“其

56、他支出出”科目）；增加了应付付票据到期期时的处理理（应当分分别情况）： 收收到银行支支付到期票票据的付款款通知时，借借记“应付票据据” ，贷记记“银行存款款”。 无无力支付票票款的，按按照应付票票据的账面面余额，借借记“应付票据据” ，贷记记“短期借款款” 。5、 “应应付职工薪薪酬”科目，核算算事业单位位按有关规规定应付给给职工及为为职工支付付的各种薪薪酬。包括括基本工资资、绩效工工资、国家家统一规定定的津贴补补贴、社会会保险费、住房公积积金等。 本本科目应当当根据国家家有关规定定按照“工资（离离退休费）”、 “地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、 “住房公积金”等进

57、行明细核算。计算薪酬：借：事业业支出、经经营支出等等 贷：应应付职工薪薪酬支付薪酬：借：应付付职工薪酬酬 贷：财财政补助收收入、 零余额额账户用款款额度 银行存存款代扣税金：借：应付付职工薪酬酬 贷：应应缴税费应缴个人人所得税缴纳社保、公积金：借：应付付职工薪酬酬 贷：财财政补助收收入、 零余额账账户用款额额度 银行存款款6、“长期期应付款”科目，核算算事业单位位发生的偿偿还期限在在一年以上上（不含一一 年）的的应付款项项，如以融融资租赁租租入固定资资产的租赁赁费、跨年年度分期付付款购入固固定资产的的价款等。 7、 “应应付账款”、“预收账款款”、“其他应付付款”、“长期应付付款”科目。（1）

58、、“应付账款款”科目核算算事业单位位因购买物物资或服务务等应付的的款项。（2）、“预收账款款”科目核算算事业单位位按合同规规定预收的的款项。（3）、“其他应付付款”科目事业业单位除应应缴国库款款、应缴税税费、应付付职工薪酬酬、应付票票据、应付付账款、预预收账款之之外的其他他各项应付付及暂收款款项，如应应付以经营营租赁租入入固定资产产的租金、存入保证证金等。 五、收入业业务的会计计核算P885（一）、新新制度下的的会计科目目 38 44001 财政补补助收入 39 44101 事业收收入 40 44201 上级补补助收入 41 44301 附属单单位上缴收收入 42 44401 经营收收入 43

59、 44501 其他收收入（二）收入入业务的主主要会计处处理1、财政补补助收入（1）、“财政补助助收入”科目核算事事业单位从从同级财政政部门取得得的各类财财政拨款。 应当设设置“基本支出出”和“项目支出出”两个明细细科目；两两个明细科科目下按照照政府收收支分类科科目中“支出功能能分类” 项级科科目设置明明细账；同同时在“项目支出出”明细科目目下按照具具体项目进进行明细核核算。 （2）、财政补助助收入的确确认 采采用财政直直接支付方方式拨付的的财政补助助，在收到到代理银行行转来的财政直接接支付入账账通知书时，按照照通知书中中的直接支支付入账金金额确认为为收入； 采用财政政授权支付付方式拨付付的财政

60、补补助，在收收到代理银银行转来的的授权支支付到账通通知书时时，按照通通知书中的的授权支付付额度确认认为收入。 采用实拨拨等其他方方式拨付的的财政补助助，在实际际收到补助助时，按照照实际收到到的金额确确认为收入入 。 期末末，将本科科目余额转转入“财政补助助结转”。 2、事事业收入 核算事事业单位开开展专业业业务活动及及其辅助活活动取得的的收入。 事业收入的的主要账务务处理如下下： （1）采用用财政专户户返还方式式管理的事事业收入 收到到应上缴财财政专户的的事业收入入时，按照照收到的款款项金额，借借记“银行存款款”、“库存现金金”等科目，贷贷记“应缴财政政专户款”科目。 上缴缴财政专户户时，按照