会计分录案例讲解与分析

1、 会计基础 第 PAGE 45页第十章主主要经济业业务事项账账务处理第一节款款项和有价价证券的收收付企业日日常经营活活动中涉及及的款项主主要包括库库存现金、银行存款款、银行汇汇票存款、银行本票票存款、信信用证保证证金存款、信用卡存存款、外埠埠存款和存存出投资款款等。有价价证券是指指企业持有有的交易性性金融资产产、可供出出售金融资资产等。本节简简要介绍库库存现金、银行存款款、其他货货币资金和和交易性金金融资产的的账务处理理。一、库库存现金和和银行存款款“库库存现金”科目用于于核算企业业库存现金金的收入、支出。“银行行存款”科科目用于核核算企业存存入银行或或其他金融融机构的各各种款项。11.提现的

2、的处理【例题分录题】2202年年3月100日。长江江公司因库库存现金不不足，从其其在建设银银行开设的的基本账户户中提取现现金10 000元元，以备日日常零星开开支。会计计部门根据据银行的付付款通知应应编制如下下会计分录录：正确答案借：库存现金10 000贷：银行存款建设银行10 0002.存存现的账务务处理【例题分录题】2202年年3月266日长江公公司将当日日超过备用用金限额的的30 0000元现现金存入基基本账户。会计部门门根据银行行的收款通通知，应编编制如下会会计分录：正确答案借：银行存款建设银行30 000贷：库存现金30 000三三、交易性性金融资产产交易易性金融资资产主要是是指企业

3、为为了近期出出售而持有有的金融资资产，例如如企业以赚赚取差价为为目的从二二级市场购购入的股票票、债券、基金等。为了核算算交易性金金融资产的的取得、处处置等业务务，企业应应当设置“交易性金金融资产”、“投资资收益”等等科目。交易性性金融资产产需要设置置明细账，“交易性金金融资产成本”、“交易易性金融资资产公公允价值变变动”。企业购购买交易性性金融资产产时：借：交易易性金融资资产贷：银银行存款企业出出售交易性性金融资产产时：借：银行行存款贷：交易性金金融资产两者之之间的差额额借记或贷贷记“投资资收益”。11.取得交交易性金融融资产及支支付交易费费用的账务务处理【例题分录题】2202年年3月266日

4、，长江江公司为购购买A上市市公司股票票将其基本本账户中的的22 0000 0000元转转入其在黄黄河证券公公司开设的的资金账户户，并委托托黄河证券券公司从深深圳证券交交易所购入入A上市公公司股票22 0000 0000股并将其其划分为交交易性金融融资产。AA上市公司司股票的公公允价值为为20 0000 0000元，长长江公司支支付了相关关交易费用用50 0000元。会计部门门根据银行行的银转证证通用凭证证和证券公公司交割单单等有关资资料，应编编制如下会会计分录：正确答案借：其他货币资金存出投资款22 000 000贷：银行存款 22 000 000借：交易性金融资产成本20 000 000投资

5、收益 50 000贷：其他货币资金存出投资款20 050 000【注意意】取得交交易性金融融资产发生生的交易费费用应当在在发生时直直接计入投投资收益。取得得交易性金金融资产实实际支付的的价款中包包含的已宣宣告但尚未未发放的现现金股利或或已到付息息期但尚未未领取的债债券利息，应应单独确认认为“应收收股利”或或“应收利利息”。2.交交易性金融融资产的现现金股利和和利息企业持有有交易性金金融资产期期间对于被被投资单位位宣告发放放的现金股股利或企业业在计息日日按相应的的利率计算算的利息收收入，应当当确认为应应收项目，计计入“应收收股利”或或“应收利利息”科目目，并计入入投资收益益。【例例题分录录题】

6、22010年年1月8日日，甲公司司购入丙公公司发行的的公司债券券，该笔债债券于20009年11月1日发发行，面值值为1 0000万元元，票面利利率为5%，债券利利息按年支支付。甲公公司将其划划分为交易易性金融资资产，支付付价款为11 0500万元 （其其中包含已已宣告但尚尚未发放的的债券利息息50万元元）。20010年22月5日，甲甲公司收到到该笔债券券利息500万元；22011年年2月100 日，甲甲公司收到到债券利息息50万元元。甲公司司应编制会会计分录如如下：正确答案（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：借：交易性金融资产成本 10 000 000应收利息500 000贷：银行

7、存款 10 500 000（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：借：银行存款500 000贷：应收利息500 000（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：借：应收利息（10 000 0005%）500 000贷：投资收益500 000（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：借：银行存款500 000贷：应收利息500 0003.交交易性金融融资产的期期末计量资产负负债表日按按照公允价价值计量，公公允价值与与账面余额额之间的差差额计入当当期损益。（11）公允价价值变动上上升：借：交易易性金融资资产公公允价值变变动贷：公公允价值变变动损益 （22）公允价价

8、值下降：借：公允价值值变动损益益贷：交易易性金融资资产公公允价值变变动【例例题分录录题】20010年66月30日日，甲公司司购买的乙乙公司股票票的市价为为3 1000 0000元；22010年年12月331日，甲甲公司购买买的该笔乙乙公司股票票的市价为为3 0770 0000元。22010年年12月331日甲公公司应作如如下会计处处理：正确答案借：公允价值变动损益 30 000贷：交易性金融资产公允价值变动 30 0004.出出售交易性性金融资产产及支付交交易费用的的账务处理理【例例题分录录题】2002年55月6日长长江公司出出售了A上上市公司股股票2 0000 0000股。每股售价价12元，

9、长长江公司支支付了相关关交易费用用60 0000元。购入时AA上市公司司股票的公公允价值为为20 0000 0000元。会计部门门根据证券券公司交割割单等有关关资料，应应编制如下下会计分录录：正确答案借：其他货币资金存出投资款23 940 000 （2 000 0001260 000）贷：交易性金融资产成本20 000 000投资收益 3 940 000【注意意】出售交交易性金融融资产发生生的交易费费用应当直直接冲减投投资收益，并并从出售交交易性金融融资产所得得款项中直直接扣减。【例例题单选选题】出售售交易性金金融资产时时，其账面面余额与实实际收到价价款的差额额，应确认认为（）。A.投资收益益

10、B.本年利润润C.财务费用用D.资本公积积正确答案A答案解析出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。【例题题判断题题】资产负负债表日，“交易性金金融资产”科目的账账户余额是是交易性金金融资产的的取得成本本。（）正确答案 答案解析资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。【例题题判断题题】期末交交易性金融融资产公允允价值变动动的金额计计入投资收收益账户。（）正确答案 答案解析期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。【例题题单选题题】某公司司于20008年3月月5日从证证券市场购购入甲公司司股票

11、1550 0000股，每每股价格为为11元，支支付交易费费用10 000元元。3月331日，甲甲公司股票票收盘价格格为12元元，该公司司决定继续续持有，但但持有时间间不超过半半年。20008年33月31日日该公司正正确的会计计处理是（）。A.借：应收收股利 1550 0000贷：投资收益益 150 000B.借借：交易性性金融资产产公允允价值变动动 1400 0000贷：公公允价值变变动损益 1140 0000C.借：交易性金金融资产公允价价值变动 150 000 贷：投投资收益 1150 0000D.借：交易性金金融资产公允价价值变动 150 000贷：公允允价值变动动损益 1550 000

12、0正确答案D 答案解析2008年3月5日，会计处理：借：交易性金融资产1 650 000投资收益 10 000贷：其他货币资金存出投资款1 660 0002008年3月31日借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000第二节财财产物资的的收发、增增减和使用用财产物物资主要包包括存货和和固定资产产。存存货是指日日常活动中中持有以备备出售的产产成品或商商品、处在在生产过程程中的在产产品、在生生产过程或或提供劳务务过程中耗耗用的材料料、物料等等，包括原原材料、在在产品、半半成品、产产成品、商商品和周转转材料等。固定定资产是指指为生产商商品、提供供劳务、出出租或经

13、营营管理而持持有的、使使用寿命超超过一个会会计年度的的有形资产产，包括房房屋、建筑筑物、机器器设备等。本节节简要介绍绍原材料和和库存商品品的收发以以及固定资资产增减使使用情况的的账务处理理。一、原原材料（一）原原材料按实实际成本计计价的收发发核算1.“在在途物资账户（1）账账户的性质质：资产类类账户。（2）账账户的用途途：核算材材料已采购购但尚未到到达或验收收入库的材材料采购成成本。企业外购购材料的采采购成本，包包括购买价价款、相关关税费、运运输费、装装卸费、保保险费以及及其他可归归属于存货货采购成本本的费用。22.原材料料账户（1）账账户的性质质：资产类类账户（2）账账户的用途途：用来核核算

14、企业库库存的各种种材料，包包括原料及及主要材料料、辅助材材料、外购购半成品（外购购件）、修修理用备件件（备品备备件）、包包装材料、燃料等收收入发出、结存的实实际成本。（33）明细账账的设置：按供应单单位和物资资品种设置置明细分类类账。3.“应应付账款”账户（1）账账户的性质质：负债类类账户。（2）账账户的用途途：用来核核算企业因因购买材料料、商品和和接受劳务务等经营活活动应支付付给供应单单位的款项项。（33）余额可可能在借方方也可能在在贷方，若若在借方出出现明细账账余额，则则表示预付付账款性质质。（44）明细按按供应单位位设置。4.“应付票据据”账户（1）账账户的性质质：负债类类账户。（2）账

15、账户的用途途：用来核核算企业购购买材料、商品和接接受劳务供供应等开出出、承兑的的商业汇票票，包括银银行承兑汇汇票和商业业承兑汇票票。55.“应交交税费”账账户（11）账户的的性质:负负债类账户户。借方核核算实际交交纳的各种种税费，贷贷方核算应应交未交的的各种税费费。（22）账户的的用途：用用来核算企企业按照税税法等规定定计算应交交纳的各种种税费，包包括增值税税、消费税税、营业税税、所得税税、资源税税、土地增增值税、城城市维护建建税、房产产税、土地地使用税、车船税、教育费附附加、矿产产资源补偿偿费等。该该账户按税税种设置明明细账。6.“预付账账款账户户（11）账户的的性质：资资产类账户户。余额出

16、出现贷方明明细账余额额时，表示示应付账款款性质。（2）账账户的用途途：用来核核算企业按按照购货合合同的规定定预付给供供应单位的的款项。7.“生产成本本”账户（1）账账户的性质质：成本类类账户。（2）账账户的用途途：用来归归集和分配配产品生产产过程中发发生的各项项费用，以以正确计算算产品成本本。88.“制造造费用”账账户（11）账户的的性质:成成本类账户户。该账户户期末分配配结转后无无余额。（2）账账户的用途途:用来归归集和分配配企业制造造部门为生生产产品和和提供劳务务而发生的的各项间接接费用。9.“管理费用用”账户（1）账账户的性质质：损益类类账户。期期末结转入入 “本年年利润”后后无余额。（

17、22）账户的的用途：用用来核算企企业为组织织和管理企企业生产经经营所发生生的管理费费用。四税：房房产税、车车船税、土土地使用税税、印花税税（二二）主要经经济业务账账务处理1.购购买原材料料的账务处处理（11）购买原原材料的五五种情况。材料验收收入库同时时支付货款款、材料已已验收入库库但货款尚尚未支付、购入材料料已付款但但尚未验收收入库、预预付款方式式购买材料料、先收料料但月末发发票未到无无法确定实实际成本。收收料的同时时支付货款款【例例题分录录题】2009年33月10日日，长江公公司从星光光公司购入入丙材料2200千克克，每千克克25元，代代垫运费为为100元元，增值税税进项税额额857元元（

18、8500+7）。全部款项项以转账支支票付讫，材材料已到达达企业验收收入库，会会计部门根根据从供应应单位取得得的发票运运费单据、转账支票票存根和材材料验收入入库单等。应编制如如下会计分分录：正确答案借：原材料丙材料5 093应交税费应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5 950先收收料后付款款【例例题分录录题】2009午33月12日日，长江公公司从三宏宏公司购入入甲材料22 0000千克，每每千克5元元，三宏公公司代垫运运费为5000元，增增值税进项项税额1 735元元 （1 700+35）。材料已收收到并验收收入库但款款项尚未支支付，会计计部门根据据从供应单单位取得的的发票、代代垫运费单单

19、据、材料料入库单，应应编制如下下会计分录录：正确答案借：原材料甲材料 10 465应交税费应交增值税（进项税额）1 735贷：应付账款三宏公司 12 200【例题题分录题题】承前例例，209年3月月18日，长长江公司开开出转账支支付上述购购料款及代代垫运费112 2000 元，会会计部门根根据转账支支票存根，应应编制如下下会计分录录：正确答案借：应付账款三宏公司12 200贷：银行存款12 200先付付款后收料料【例例题分录录题】2009年33月15日日，长江公公司从宏达达公司购入入乙材料11 0000千克，每每千克200元，增值值税进项税税额3 4400元材材料尚在运运输途中，全全部款项用用

20、银行转账账支票付讫讫，会计部部门根据从从供应单位位取得的发发票、转账账支票的存存根，应编编制如下会会计分录：正确答案借：在途物资乙材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400【例题题分录题题】承前例例，209年3月月20日，长长江公司开开出转账支支付上述乙乙材料的运运杂费共计计1 2000元。其其中运费11 0000元，按照照税法规定定7%计算算允许抵扣扣的增值税税进项税额额70元，会会计部门根根据转账支支票存根、收到运杂杂费单据，应应编制如下下会计分录录：正确答案借：在途物资乙材料 1 130应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款 1 200【

21、例题题分录题题】承前例例，209年3月月30日，上上述乙材料料到达企业业并验收入入库，结转转入库乙材材料采购成成本。会计计部门根据据材料入库库单应编制制如下会计计分录：正确答案借：原材料乙材料（20 000+1 130）21 130贷：在途物资乙材料21 130采用用预付款项项购货【例题分录题】2209年年3月211日长江公公司以银行行转账支票票预付恒通通公司采购购甲材料款款10 0000元。会计部门门根据转账账支票存根根应编制如如下会计分分录：正确答案借：预付账款恒通公司10 000贷：银行存款10 000【例题题分录题题】承前例例，209年3月月26日，长长江公司收收到恒通公公司发来的的甲

22、材料，发发票标明的的价款为330 0000元，增增值税为55 1000元 甲材材料已验收收入库。会会计部门根根据取得的的发票、材材料入库单单。应编制制如下会计计分录：正确答案借：原材料甲材料30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款恒通公司 35 100【例题题分录题题】承前例例，209年3月月29日长长江公司开开出转账支支票补付恒恒通公司的的货款255 1000元。会计计部门根据据转账支票票存根应编编制如下会会计分录：正确答案借：预付账款恒通公司25 100贷：银行存款25 100先收收料但月末末发票未到到，无法确确定其实际际成本【例题分录题】2209年年3月222日

23、，长江江公司购入入黄河公司司丁材料一一批，材料料已收到并并验收入库库，但月末末发票账单单尚未收到到也无法确确定其实际际成本，暂暂估价值为为30 0000元。会计部门门根据材料料入库单，应应编制如下下会计分录录：正确答案借：原材料丁材料30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例题题分录题题】承前例例，209年4月月1日长江江公司编制制如下会计计分录：正确答案借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料丁材料30 000【例题题分录题题】承前例例，209年4月月20日，长长江公司收收到黄河公公司的发票票账单，上上述丁材

24、料料1 0000千克，每每千克200元。增值值税进项税税额3 4400元。全部款项项以转账支支票付讫。会计部门门根据从供供应单位取取得的发票票运费单据据、转账支支票存根和和材料验收收入库单 等，应编编制如下会会计分录：正确答案借：原材料丁材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400（2）材材料采购成成本的计算算外购购材料的采采购成本主主要包括：材材料的买价价：供货单单位的发单单价格。采购购费用：包包括运杂费费（运输费费、装卸费费、保险费费、包装费费等）、入入库前挑选选整理费以以及购入材材料应负担担的其他有有关税费。采购购费用的核核算原则【例例题分录录题】

25、2009年33月22日日，长江公公司从三江江公司购入入甲、乙两两种材料，发发票上标明明甲材料的的价款为330 0000元，乙乙材料的价价款为200 0000元，增值值税为8 500元元。材料未未到，全部部款项以商商业承兑汇汇票付讫。会计部门门根据取得得的发票，应应编制如下下会计分录录：正确答案借：在途物资甲材料30 000乙材料20 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付票据58 500【例题题分录题题】承前例例，209年3月月25日，长长江公司开开出转账支支票支付上上述甲、乙乙材料的运运费 2 000元元，其中可可抵扣的增增值税进项项税额为1140元。企业规定定按甲、乙乙两

26、种材料料的买价分分配采购费费用。会计计部门编制制的材料采采购费用分分配表。长江公公司采购费费用分配表表2009年33月25日日分配标准 分配率 分配金额 备注 甲材料 30 0000 1 1166 乙材料 20 0000 744 合 计 50 0000 0.03772 1 8600 正确答案分配率（2 000140）（30 000+20 000）0.0372甲材料应承担的运杂费30 0000.03721 116（元）乙材料应承担的运杂费20 0000.0372744（元）借：在途物资甲材料1 116乙材料744应交税费应交增值税（进项税额）140贷：银行存款2 000【例题题分录题题】承前两两

27、例，月末末结转上述述入库材料料的采购成成本。会计计部门根据据材料入库库单。应编编制如下会会计分录：正确答案借：原材料甲材料31 116乙材料20 744贷：在途物资甲材料31 116乙材料20 744值得注注意的是在在实际工作作中，已验验收入库材材料的采购购成本结转转的程序有有两种：一是在在每批材料料验收入库库并计算出出材料的实实际采购成成本后逐批批结转其实实际采购成成本；二是已验验收入库材材料的实际际成本不是是逐批结转转，而是到到月末汇总总计算出各各种材料的的实际采购购成本后，一一并结转，这这样只需要要在月末编编制一笔材材料成本结结转的会计计分录，因因而可简化化材料成本本的结转工工作。此外在

28、材材料采购业业务核算中中，如果库库存材料的的日常核算算采用计划划成本计价价时可不设设置“在途途物资”账账户，而设设置“材料料采购”和和“材料成成本差异”账户来核核算。（3）发发出原材料料的账务处处理实实际工作中中企业发出出存货成本本的计价方方法包括先先进先出法法、月末一一次加权平平均法、移移动加权平平均法和个个别计价法法等。企业业应当根据据各类存货货的实物流流转方式、企业管理理要求、存存货的性质质等实际情情况，合理理地确定发发出存货成成本的计价价方法。方法具体计算过过程个别计价法法 逐一辨认发发出存货和和期末存货货所属的购购进、生产产批别，分分别按其购购进、生产产时确定的的单位成本本，计算发发

29、出存货和和期末存货货成本 先进先出法法 按先进先出出的假定流流转顺序来来选择发出出计价及期期末结存存存货的计价价 月末一次加加权平均法法 单位成本（月初存存货实际成成本本月月进货实际际成本）（月初存存货数量本月进货货数量）本本月发出存存货成本本月发出出存货数量量存货单单位成本月月末库存存存货成本月末库存存存货数量量存货单单位成本 移动加权平平均法 单位成本（原有存存货实际成成本本次次进货实际际成本）（原有存存货数量本次进货货数量）本本次发出存存货成本本次发货货数量本本次发货前前存货单位位成本月末末库存存货货成本月月末库存存存货数量月末存货货单位成本本 个别别计价法这种方方法适用于于一般不能能替

30、代使用用的存货、为特定项项目专门购购入或制造造的存货等等。先进先出出法【例例题计算算题】长江江公司采用用先进先出出法计算发发出材料和和期末材料料的成本，2209年年9月甲材材料明细账账如表所示示（金额单单位元）。209年年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 120000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 120000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 120000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 138000

31、1000 4.4 4400 3000 4.6 138000 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合计 5000 226000 6500 277000 1500 4.6 6900 先进先先出法可以以随时结转转存货成本本，但是较较烦琐，如如果存货收收发业务较较多且存货货单价不稳稳定时其工工作量较大大。月末一次次加权平均均法【例例题计算算题】承前前例资料，假假定长江公公司采用月月末一次加加权平均法法计算发出出材料和期期末材料的的成本。具具体计算如如下：209年年 凭

32、证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 120000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 120000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 120000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 138000 1000 4.4 4400 3000 4.6 138000 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30

33、 本月合计 5000 226000 6500 277000 1500 4.6 6900 正确答案存货单位成本（12 000+8 800+13 800）（3 000+2 000+3 000）4.325（元）本月发出存货的成本6 5004.32528 112.5（元）本月月末库存存货成本（12 000+8 800+13 800）28 112.56 487.5（元）或：本月月末库存存货成本（3 000+2 000+3 0006 500）4.325 6 487.5（元）移动加权平均法【例题题计算题题】承前例例资料，假假定长江公公司采用移移动加权平平均法计算算发出材料料和期末材材料的成本本。具体计计算如

34、下：209年年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 期初余额 3000 4 120000 8 购入 2000 4.4 8800 3000 4 120000 2000 4.4 8800 18 领用 3000 4 120000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 购入 3000 4.6 138000 1000 4.4 4400 3000 4.6 138000 29 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 领用 500 4.6 2300 1500 4.

35、6 6900 30 本月合计 5000 226000 6500 277000 1500 4.6 6900 正确答案第一批收货后的存货平均单位成本（12 000+8 800）/（3 000+2 000）4.16（元）第一批发出存货的成本4 0004.1616 640（元）当时结存的存货成本1 0004.164 160（元）第二批收货后的存货平均单位成本（4 160+13 800）/（1 000+3 000）4.49（元）第二批发出存货的成本2 0004.498 980（元）第三批发出存货的成本5004.492 245（元）本月月末库存存货成本1 5004.496 735（元）发出存货成本合计16

36、 640+8 980+2 24527 865（元）【例题题分录题题】209年6月月，长江公公司从仓库库领用甲、乙、丙材材料各一批批，用生产产A、B两两种产品和和其他一般般耗用。会会计部门根根据转来的的领料凭证证汇总后，编编制“材料料耗用汇总总表”。会计部部门根据上上述材料凭凭证汇总表表，应编制制如下会计计分录：项目 甲材料 乙材料 丙材料 金额 合计计 数量 （千千克） 金额 （元元） 数量 （千千克） 金额 （元元） 数量 （千千克） 金额 （元元） 生产A产品品耗用 1000 6000 600 1200 2000 160000 232000 生产B产品品耗用 1000 6000 300 6

37、00 1000 8000 146000 小计 2000 120000 900 1800 3000 240000 378000 车间一般耗耗用 500 3000 100 800 3800 行政管理部部门耗用 100 200 200 合计 2500 150000 1000 2000 3100 248000 418000 正确答案借：生产成本A产品23 200B产品14 600制造费用3 800管理费用200贷：原材料 41 800（二）原原材料按计计划成本计计价的收发发核算（本质上上还是实际际成本，将将实际成本本分为计划划成本和差差异两部分分）11.设置的的科目：材材料采购、原材料、材料成本本差异

38、 “材料料成本差异异”账户账户户的性质：资产类账账户，同时时也是“原原材料”账账户的调整整账户。账户户的用途：用来核算算企业各种种材料实际际成本和计计划成本的的差异。账户户的结构：明细账的的设置：本本账户应当当分别“原原材料”、“包装物物及低值易易耗品”等等，按照类类别或品种种进行明细细核算。2.基基本核算程程序注注：第一，采采购时，按按实际成本本付款，计计入“材料料采购”账账户借方；第二二，验收入入库时，按按计划成本本计入“原原材料”的的借方，“材料采购购”账户贷贷方；第三，期期末结转，验验收入库材材料形成的的材料成本本差异超支支差计入“材料成本本差异”的的借方，节节约差计入入“材料成成本差

39、异”的贷方；第四四，平时发发出材料时时，一律用用计划成本本；第第五，期末末，计算材材料成本差差异率，结结转发出材材料应负担担的差异额额。材材料成本差差异率（期期初材料成成本差异本期购入入材料的成成本差异额额）（期期初材料的的计划成本本本期购购入材料的的计划成本本）1000%发出材料料应负担的的差异额发出材料料的计划成成本材料料成本差异异率33.主要经经济业务的的账务处理理（11）购买原原材料的核核算付款同时时收料，即即结算凭证证与材料同同时到达的的采购业务务。在这种种情况下，企企业一方面面按材料的的实际成本本付款，另另一方面按按计划成本本结转入库库材料的成成本，同时时结转其实实际成本与与计划成

40、本本之间的差差异。【例题分录题】2209年年5月3日日，红光工工厂购入一一批A材料料，取得的的增值税专专用发票上上注明：买买价2000 0000元，增值值税进项税税额34 000元元，该批材材料的计划划成本为2210 0000元，款款项通过银银行转账支支付，材料料已验收入入库。红光光工厂编制制如下会计计分录：正确答案用银行存款支付货款时：借：材料采购A材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000材料验收入库时：借：原材料A材料 210 000贷：材料采购A材料 210 000结转入库材料成本差异（节约差）：借：材料采购A材料10 000贷：材料成

41、本差异 10 000先付付款，后收收料。这类类业务是指指已经收到到发票账单单付款或已已开出承兑兑商业汇票票，但材料料尚未到达达或尚未验验收入库的的在途物资资。【例例题分录录题】2009年55月12日日，红光工工厂向海星星工厂采购购一批B材材料，买价价50 0000元，增增值税进项项税额8 500元元，运费5500元（其其中增值税税额为355元），款款项开出银银行承兑汇汇票支付，材材料尚未收收到。红光光工厂编制制如下会计计分录：正确答案借：材料采购B材料 50 465应交税费应交增值税（进项税额） 8 535贷：应付票据海星工厂59 0005月115日红光光工厂收到到海星工厂厂发来的BB材料，如

42、如数验收入入库，计划划成本为550 2000元。红红光工厂应应作如下会会计分录：正确答案借：原材料B材料 50 200贷：材料采购B材料 50 200同时结转材料成本差异（超支差）：借：材料成本差异 265贷：材料采购B材料265先收收料，后付付款。对于尚未未收到发票票但材料已已经验收入入库的业务务，在材料料收到时，可可暂不做会会计分录，待待办理结算算手续后，再再按应计入入材料采购购成本的金金额，作付付款同时收收料的会计计处理。如如果发票在在月末仍未未到达，应应在月末将将材料按计计划成本暂暂估入账，下下月初用原原数冲回。【例例题分录录题】某月月25日，企企业收到一一批材料，其其计划成本本20

43、0000元，已已验收入库库。在月末末其发票仍仍未到达，则则企业应编编制如下会会计分录：正确答案借：原材料 20 000贷：应付账款暂估应付账款 20 000下月初，反向冲回：借：应付账款暂估应付账款 20 000 贷：原材料 20 000（2）原原材料发出出的核算采用计计划成本计计价的企业业，原材料料发出的核核算程序与与实际成本本计价也基基本相同。区别主要要是在月末末要计算原原材料的成成本差异率率，并根据据原材料的的成本差异异率来计算算并结转发发出原材料料的差异额额，将计划划成本调整整为实际成成本。材料成本本差异率的的计算。【例题题分录题题】红光工工厂209年5月月初结存原原材料的计计划成本为

44、为100 000元元，本月收收入原材料料的计划成成本为2000 0000元，本本月发出原原材料的计计划成本为为160 000元元，“材料料成本差异异”科目的的月初余额额为 100 0000元（贷方方），本月月收入材料料成本差异异为4 0000元（超超支），材材料成本差差异率及发发出材料应应负担的成成本差异计计算如下：正确答案材料成本差异率（10 000+4 000）（100 000+200 000）100%2%发出材料应负担的成本差异160 000（2%）3 200（元）发出材料的实际成本160 0003 200156 800（元）月末结存材料的实际成本140 000（12%）137 200（

45、元）主要要账务处理理。日日常领用、发出原材材料均按计计划成本记记账，月度度终了，按按照发出各各种原材料料的计划成成本，计划划应负担的的成本差异异，借记有有关科目，贷贷记“材料料成本差异异”科目（实实际成本小小于计划成成本的差异异作相反会会计分录）。材料成本本差异应按按发出材料料的不同去去向进行分分配，计入入相应科目目。【例例题分录录题】某企企业按计划划成本进行行原材料的的日常核算算，当月“发料凭证证汇总表”上列明，生生产产品领领用材料1120 0000元，车车间一般耗耗用5 0000元，厂厂部管理部部门领用115 0000元，该该月这种材材料的成本本差异率为为2%。根根据有关凭凭证可编制制如下

46、会计计分录：答疑疑编号6997210003122正确答案 （1）本月领料时：借：生产成本 120 000制造费用 5 000管理费用15 000贷：原材料 140 000（2）月末结转材料成本差异时：借：生产成本 2 400制造费用 100管理费用 300贷：材料成本差异 2 800材料成成本差异的的结转，一一般在月份份终了时进进行，不得得在季末或或年末一次次计算。材材料成本差差异率一般般应按材料料类别分别别计算确定定。二、库库存商品（一）主主要账户设设置11.“库存存商品”账账户（11）账户的的性质：资资产类账户户（22）账户的的用途：用用来核算企企业生产完完工并验收收入库的产产品的实际际成

47、本。2.“主营业务务成本”账账户（11）账户的的性质：损损益类账户户。（22）账户的的用途：用用来核算企企业确认销销售商品、提供劳务务或让渡资资产使用权权等主营业业务收入时时应结转的的成本。（二）主主要经济业业务的账务务处理1.产成成品入库的的账务处理理【例例题分录录题】2009年66月30日日，海丰公公司生产AA、B产品品分别为1100件和和80件，单单位生产成成本分别为为20元和和10元，全全部完工并并已验收入入库，结转转入库产品品的生产成成本。会计计部门根据据完工产品品入库单应应编制如下下会计分录录：正确答案借：库存商品A产品2 000B产品800贷：生产成本A产品2 000B产品800

48、2.销销售商品结结转销售成成本的账务务处理【例题分录题】承承前例，2209年年6月300日，海丰丰公司结转转本月确认认销售的660件A产产品的成本本，会计部部门根据产产品发出汇汇总表，应应编制如下下会计分录录：正确答案借：主营业务成本A产品（6020）1 200贷：库存商品A产品1 200三、固固定资产（一）主主要账户设设置为为了核算固固定资产，企企业通常需需要设置“固定资产产”、“累累计折旧”、“固定定资产清理理”等科目目，核算固固定资产的的取得、折折旧、处置置等情况。1.“固定资资产”账户户（11）账户的的性质：资资产类账户户。（22）账户的的用途：用用来核算企企业固定资资产原始价价值（原

49、价价）的增减减变动和结结存情况。2.“累计折折旧”账户户（11）账户的的性质：资资产类账户户，它是“固定资产产”账户的的一个调整整账户。贷贷方登记增增加，借方方登记减少少。（22）账户的的用途：用用来核算企企业固定资资产发生的的累计折旧旧。33.“固定定资产清理理”账户（1）账账户的性质质：资产类类账户。借借方核算将将要处置或或转出的固固定资产价价值以及支支付的相关关费用，贷贷方核算取取得的收益益等。借方方余额表示示尚未清理理完毕的净净损失。（2）账账户的用途途：用来核核算企业因因出售报废废毁损、对对外投资非非货币性资资产交换、债务重组组等原因转转出的固定定资产价值值以盈在清清理过程中中发生的

50、费费用等。4.“营业外收收入”账户户（11）账户的的性质：损损益类账户户。（22）账户的的用途：用用来核算企企业发生的的各项营业业外收入，主主要包括非非流动资产产处置利得得、政府补补助、盘盈盈利得、捐捐赠利得等等。55.“营业业外支出”账户（1）账账户的性质质：损益类类账户。（2）账账户的用途途：用来核核算企业发发生的各项项营业外支支出，包括括非流动资资产处置损损失、公益益性捐赠支支出、非常常损失、盘盘亏损失等等。（二二）主要经经济业务的的账务处理理1.购入不需需要安装的的固定资产产的账务处处理【例例题分录录题】2009年55月20日日，长江公公司购入一一台A设备备并投入使使用， 取取得的增值

51、值税专用发发票上注明明的设备价价款为122 0000元， 增增值税税额额为2 0040元。款项已经经银行转账账支付。会会计部门按按照20009年1月月1日起修修订后实施施的增值值税暂行务务例、增值税暂暂行条例实实施细则等相关规规定，根据据增值税专专用发票及及转账支票票存根，应应编制如下下会计分录录：正确答案借：固定资产A设备12 000应交税费应交增值税（进项税额）2 040贷：银行存款 14 040【例题题多选题题】关于“固定资产产”科目，下下列说法中中正确的有有（）。A.该科目余余额的借方方，表示期期末企业现现有固定资资产的净值值B.该科目为为资产类科科目CC.该科目目贷方登记记固定资产产

52、计提的折折旧DD.该科目目借方登记记固定资产产原始价值值的增加额额正确答案BD答案解析“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始价值的增加额。【例题题判断题题】购入固固定资产业业务的会计计分录一律律应借记“固定资产产”科目。（）正确答案答案解析需要安装的固定资产应记入“在建工程”。2.固固定资产折折旧的账务务处理折旧，是指指在固定资资产使用寿寿命内，按按照确定的的方法对应应计折旧额额进行的系系统分摊。应计折旧旧额，是指指应当计提提折旧的固固定资产的的原价扣除除其预计净净残值后的的金额。预预计净残值值，是指假假定固定资资产预计使使用寿命已已满并处于于使用寿命命终了时预预期状态，企企

53、业目前从从该项资产产处置中获获得的扣除除预计处置置费用后的的金额。企企业应对所所有的固定定资产计提提折旧，但但是，已提提足折旧仍仍继续使用用的固定资资产和单独独计价入账账的土地除除外。当月增加加的固定资资产，当月月不计提折折旧，从下下月起计提提折旧；当当月减少的的固定资产产，当月仍仍计提折旧旧，从下月月起不计提提折旧。固固定资产提提足折旧后后，不论能能否继续使使用，均不不再计提折折旧；提前前报废的固固定资产，也也不再补提提折旧。企业应应当根据与与固定资产产有关的经经济利益的的预期实现现方式合理理选择折旧旧方法。可可选用的折折旧方法：影影响折旧的的因素：【例例题分录录题】2009年66月1日起起

54、，长江公公司对A设设备采用年年限平均法法计提折旧旧，预计该该设备的使使用寿命为为10年，预预计净残值值为设备原原价的5%。（设备备价款为112 0000元）正确答案该设备每月计提折旧额12 000（15%）101295（元）假定长长江公司2209年年6月份应应计提的固固定资产折折旧为100 4000元，其中中生产车间间折旧为66 0000元，行政政管理部门门折旧为44 4000元。会计部门门根据固定定资产折旧旧计算表，每每月应编制制如下会计计分录：正确答案借：制造费用6 000管理费用4 400贷：累计折旧 10 400【例题题多选题题】某企业业20100年3月331日，按按照规定计计提本期固

55、固定资产的的折旧244 0000元，其中中生产车间间折旧为119 0000元，行行政管理部部门折旧为为5 0000元。根根据该项经经济业务，下下列表述中中正确的有有（）。A.“管理费费用”科目目应反映借借方发生额额5 0000元B.“生生产成本”科目应反反映借方发发生额199 0000元CC.“制造造费用”科科目应反映映借方发生生额19 000元元D.“累计折折旧”科目目应反映贷贷方发生额额24 0000元正确答案ACD答案解析会计分录为：借：制造费用 19 000管理费用5 000贷：累计折旧 24 0003.固固定资产处处置的账务务处理【例题分录题】承承前例，2210年年4月300日因产品

56、品调整，长长江公司将将A设备出出售给黄河河公司，开开具的增值值税专用发发票上注明明的价款为为8 0000元， 增值税额额为1 3360元。款项已收收到。截至至2100年4月225日，该该设备已经经计提的折折旧额为11 0455元（95511），会会计部门按按照20009年1月月1日起修修订后实施施的增值值税暂行条条例、增值税暂暂行条例实实施细则等相关规规定，根据据增值税专专用发票等等相关资料料，应编制制如下会计计分录：正确答案借：固定资产清理A设备10 955累计折旧 1 045贷：固定资产A设备 12 000借：银行存款 9 360贷：固定资产清理A设备 8 000应交税费应交增值税（销项税

57、额）1 360借：营业外支出 2 955贷：固定资产清理A设备 2 955【例题题分录题题】承前例例，假定2210年年4月300日，因产产品调整，长长江公司将将该设备出出售给黄河河公司，开开具的增值值税专用发发票上注明明的价款为为11 0000元，增增值税额为为 1 8870元。款项尚未未收到。会会计部门按按照20009年1月月1日起修修订后实施施的增值值税暂行条条例增增值税暂行行条例实施施细则等等相关规定定，根据增增值税专用用发票等相相关资料，除除与前例的的第一笔会会计分录相相同外，应应编制如下下会计分录录：正确答案借：应收账款 12 870贷：固定资产清理A设备 11 000应交税费应交增

58、值税（销项税额）1 870借：固定资产清理A设备 45贷：营业外收入 45第三节债债权、债务务的发生和和结算在企业业的生产经经营过程中中，常见的的债权债务务包括各种种应收、预预付、应付付、应交款款项以及各各种借款等等。企业生生产经营过过程中形成成的债权主主要包括应应收票据、应收账款款和预付账账款等；债债务主要包包括应付票票据、应付付账款、预预收账款、应付职工工薪酬和应应交税费等等。一、应应收及预付付款项企业的应应收款项包包括应收票票据、应收收账款和其其他应收款款等；预付付款项指企企业按照合合同规定预预付的款项项。（一一）主要账账户设置1.“应收账款款”账户（1）账账户的性质质：资产类类账户。（

59、2）账账户的用途途：用来核核算企业因因销售商品品、产品、提供劳务务等，应向向购货单位位或接受劳劳务单位收收取的款项项。22.“应收收票据”账账户（11）账户的的性质：资资产类账户户。（22）账户的的用途：用用来核算企企业因销售售商品、产产品或提供供劳务等而而收到的商商业汇票，包包括银行承承兑汇票和和商业承兑兑汇票。3.“主营业务务收入”账账户（11）账户的的性质：损损益类账户户。（22）账户的的用途：用用来核算企企业在销售售商品、提提供劳务及及让渡资产产使用权等等日常活动动中所产生生的收入。4.“其他应应收款”账账户（11）账户的的性质：资资产类账户户。（22）账户的的用途：用用来核算企企业除

60、应收收票据、应应收账款、预付账款款、应收股股利、应收收利息、长长期应收款款等以外的的其他各种种应收及暂暂付款项。5.“坏账准准备”账户户（1）账账户的性质质：资产类类账户。它它是“应收收账款”、“其他应应收款”账账户的一个个调整账户户。贷方登登记增加额额，借方登登记减少额额。（22）账户的的用途：用用来核算企企业应收款款项的坏账账准备。6.“资产减值值损失”账账户（11）账户的的性质：损损益类账户户。（22）账户的的用途：用用来核算企企业计提各各项资产减减值准备所所形成的损损失。（二）主主要经济业业务账务处处理11.应收账账款发生和和收回的账账务处理【例题题分录题题】209年2月月20日，长长