浅析新资产减值准则的变化及其实务应用

1、浅析新资产减值准那么的变化及其实务应用【摘要】为了更好地理解新准那么的概念、要求以及实务，本文对资产减值准那么的相关问题进展讨论，以期对资产减值会计更加准确地进展操作。【关键词】资产减值；实务应用；问题资产是指企业过去的交易和事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。因此，对各项资产预期带来经济利益的金额如小于原资产账面本钱的差额，那么不能在资产负债表上列示为资产，而应作为资产减值损失，定期提取资产减值准备。长期以来，由于诸多因素的影响，我国企业界特别是上市公司为了追求业绩，普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，夯

2、实企业资产价值，进步资产质量，使资产可以真实地反映企业将来获取经济利益的才能。同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利才能和抵御风险才能更具信心。但是，原来对企业资产减值会计核算只是在有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未作出全面系统的标准，未形成独立的资产减值准那么。特别突出的是对资产减值确认与计量范围及根底尚未形成明确一致的共识，导致在会计实务中缺乏可操作性。为此，财政部于2022年2月15日公布了?企业会计准那么第1号存货?等38项详细准那么的通知以下简称新准那么，资产减值准那么作为第8号准那么写入其中，为了更好地理解新准那么概

3、念、要求以及实务，本文对资产减值准那么的相关问题进展讨论。一、资产减值的概念及其特点资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值准那么主要标准了企业非流动资产的减值会计问题，与?企业会计制度?、2001年发布的?固定资产?、?无形资产?等企业会计准那么的有关规定相比拟，主要有以下特点：一明确了资产减值准那么的适用范围资产减值准那么适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。其他如存货、消耗性生物资产等资产的减值适用其他相关详细准那么的规定。二明确了进展减值测试的前提条件原准那么要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进展减值测试。而新准

4、那么规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进展减值测试，计算其可收回金额，但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进展减值测试。三明确了可收回金额的估计方法，增强了实务操作性原准那么规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产将来现金流量现值的较高者确定，对于如何估计资产的可收回金额没有提供详细的指南和方法。新准那么规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计将来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，将销售价格更改为公允价值，从而更容易确定资产的可收回

5、金额。准那么对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计将来现金流量现值的计量提供了较为详细的应用指南，增强了实务中的可操作性。四明确了按资产组计提减值准备的方法考虑到实务中一些资产难以按单项资产确定其可收回金额，新准那么规定，某项资产产生的主要现金流入假如难以独立于其他资产或资产组的，不应按照该单项资产为根底确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为根底确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。对于如何以资产组为根底确定资产减值损失，新准那么也作了较为详细的规定。五规定了总部资产和商誉的减值处理原准那么对于企业总部资产和商誉的减值测试及其处理并不明确，新准那么对此作了明确的规定。

6、要求总部资产应当结合相关的资产组或者资产组组合进展减值测试，确认相应的减值损失。商誉也应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进展减值测试。六对于资产减值损失转回作了制止性规定原准那么规定，前期已确认的资产减值损失假如在以后会计期间恢复的，按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围内予以转回，计入当期损益。新准那么对此作了制止性规定，对于前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，在资产处置、出售、对外投资等时才可以结转，防止企业通过减值准备人为调节利润，粉饰业绩。二、资产减值实务在详细实务操作中，要把握判断资产减值的原那么，即应确保资产在不超过其可收回金额的前提下进展计量，

7、假如资产原值超过其可收回金额，该资产视为已经减值，那么资产应确认减值损失。一般按以下三个步骤评估减值：首先，评估一项资产是否存在减值迹象；其次，分别通过公允价值减去处置费用净额和预计将来现金流量现值估计有减值迹象资产的可收回金额；再次，比拟两种方式估计的可收回金额，将金额较高的可收回金额与账面价值进展比拟，确定资产减值损失，并进展会计处理，下面举例说明。例12022年12月31日，甲公司发现2022年12月31日购入一项专利技术设备，类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值：1假如该企业出售该设备，市场上公允价格为2205000元，预计处置费用5000元。2假如继续使用，尚可使用5年，

8、将来5年的现金流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第6年现金流量及使用寿命完毕时预计处置带来现金流量为380000元。3折现率5%，假设该设备账面价值3000000元，已经计提折旧500000元，以前年度已计提减值准备200000元。要求甲公司进展减值测试，如发生减值损失，对其进展会计处理。第一步，判断是否存在减值迹象。因为类似的专利技术设备在市场上已经出现，说明存在减值迹象，须进展减值测试。第二步，计算该项设备的账面价值。账面价值原值-折旧-已计提减值准备3000000-500000-2000002300000元第三步，通过公允价值减去处置费

9、用后净额计算可收回金额可收回金额2205000-5000=2200000元第四步，通过计算预计将来现金流量现值，来估计该项资产的可收回金额见表1。第五步，比拟公允价值减去处置费用净额和预计将来现金流量现值，取较高者作为其可收回金额，并与其账面价值比拟，确定是否减值。该项设备公允价值减去处置费用净额和预计将来现金流量现值中的较高者为2283522元，低于该项设备的账面价值，故该项设备发生减值。应确认的资产减值损失为16478元2300000-2283522。第六步，资产损失的会计处理。借：资产减值损失16478贷：固定资产减值准备16478三、执行新准那么可能出现的问题第一，尽管新准那么对公允价

10、值、将来现金流量的使用进展了细化和标准，然而，公允价值、将来现金流量确实定很大程度依靠人为的主观判断，假如相关配套制度、措施和监管不到位，有可能成为某些企业调节利润的手段和杠杆。第二，新准那么只要求企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产每年进展减值测试，不再要求摊销。然而，商誉和使用寿命不确定的无形资产减值测试较为复杂，特别是在目前还比拟缺乏公允价值计量环境的情况下，减值判断弹性大，不符合慎重性原那么，也与国际会计准那么不一致。第三，虽然新准那么规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但是由于?非货币性资产交换?、?债务重组?等准那么允许在一定条件下确认为损益，企业有可能通过非货币性交换、债务重组等方式确认损益，使资产减值损失“不得转回失效。经济贸易的国际化，使