浅谈借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义

1、浅谈借贷记账法的记账符号“借和“贷的含义摘要：作为会计最重要的核算方法，可以说没有借贷记账法就没有会计核算，但对借贷记账法的记账符号“借和“贷的含义却一直没有给出明确的说法，为此，文章从借贷记账法的产生过程来说明借贷记账法的记账符号“借和“贷的本来含义，使初学者较容易地理解和掌握借贷记账法的记账符号“借、“贷的含义。关键词：借贷记账法；记账符号；“借；“贷一、讲解借贷记账法的记账符号“借和“贷的含义时遇到的问题我们会计教师在讲解借贷记账法的记账符号“借和“贷的含义时，无一例外地回避触及借贷记账法的记账符号“借和“贷的本来含义，几乎异口同声地将“借与“贷说成只是单纯的记账符号，已经失去了原有的含

2、义，会计教师在讲解借贷记账法的记账符号“借和“贷的含义时都规定：“对于资产类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于所有者权益类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于本钱、费用类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；对于收入类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加。这样的规定很复杂，很繁琐，学生也不易理解，降低了学生学习会计的信心和学习的兴趣，给学生以后的会计业务处理学习设置了障碍。而且即使这样，也不能解决所有问题，主要有两个方面的问题无法解决：其一是一些特殊账户无法用此规定来解决，如“累计折旧这个账户是标准的资产类账户，但计提折旧时我们写的

3、会计分录却是：“借：管理费用制造费用；贷：累计折旧，对“累计折旧这个账户，“贷却表示折旧增加，而不是表示折旧减少；又如“待处理财产损溢这个账户也是标准的资产类账户，但在盘盈原材料时我们写的会计分录却是：“借：原材料；贷：待处理财产损溢，对“待处理财产损溢这个账户，“贷既不表示增加，也不是表示减少，“借也同样如此，在这里“贷表示材料盘盈，“借表示材料盘亏；再如“利润分配这个账户是所有者权益类账户，但在给投资者分配利润时我们写的会计分录却是：“借：利润分配；贷：应付利润，对“利润分配这个账户，“借却表示分配利润的增加，而不是表示分配利润的减少。其二是账户之间余额发生额的结转也难以用此规定来解释，如

4、月末或年末必须把损益类账户的发生额结转给“本年利润，但是收入、本钱、费用、支出等都没有增加，也没有减少；又如月末应把完工产品的“消费本钱转给“库存商品即借：库存商品；贷：消费本钱，但“消费本钱却没有减少，前面的规定根本就说不通，学生也很难去理解。二、讲解借贷记账法的记账符号“借和“贷的含义时产生问题的原因我们大家都知道，借贷记账法最早产生于意大利，当时的记账符号是dare、avere，后来又经过开展，流传到英国，形成欧文簿记，用的记账符号是debit、redit，后来又流传到日本，记账符号被分别翻译成“借和“贷两个汉字，最后才流传至中国，我们如今用的借贷记账法是经过“三传手才传到中国的，我国从

5、日本引进这种记账方法时仍然使用日文中的两个汉字“借和“贷作为记账符号，所以才称为借贷记账法，至于作为记账符号的两个汉字“借和“贷是什么含义也就无从理解了。借贷记账法的记账符号“借和“贷不像我国外乡的增减记账法的记账符号“增和“减以及收付记账法的记账符号“收和“付那么简单明了，那么通俗易懂，“增和“减、“收与“付都是一对反义词，它们代表账户的两方面，而且这两个方面是相反的，可以互相抵消的，可是借贷记账法的记账符号“借和“贷却是同义词，让它们去代表账户互相相反的两个方面，学生难以理解也就缺乏为奇了。那么我们要搞清借贷记账法的记账符号“借和“贷的含义，就得从这种记账方法产生时它的记账符号所代表的含义

6、是什么说起。实际上威尼斯的钱商在记录他们的业务时，假如业务内容是“某相对人从钱商处拿走货币包括此人从钱商处借走货币或取出存于钱商处的货币，那么记在此人的名下的dare即借方；假如业务内容是钱商从“某相对人处获得货币包括此人将货币存于钱商处或将过去从钱商处借走的货币归还给钱商，那么记在此人的名下的avere即贷方。任何时点上双方孰为债权人孰为债务人，取决于dare即借方与avere即贷方的累计差额。也就是累计dare即借方大于累计avere即贷方时，那么“相对人是债务人，累计dare即借方小于累计avere即贷方时，那么“相对人是债权人。凭借dare即借方与avere即贷方两个记账符号，钱商可以

7、很好地记录下他们的金融业务。卢卡帕乔利的“debit、redit记账法。意大利的学者卢卡帕乔完善了这种记账方法，使其适用于任何会计主体的经济活动的核算。在记账符号的选择上，用意大利语的debit和redit分别取代了威尼斯方言的dare与avere。在意大利语中，redit意为债权，debit意为债务，这种debit、redit记账法首先风行意大利，随后风行欧洲。进而传播至世界各地。英语中debit、redit被分别翻译成debit、redit，显然，在英语世界这种记账法应当叫做debit、redit记账法。欧文的“debit、redit记账法。英国学者欧文进一步完善这种记账方法，在记账符号的

8、选择上，用英语的debit与redit分别取代了意大利语的debit和redit，在英语中debit意为债务，redit意为债权。日本的“账合之法。日本近代文明缔造者福泽谕吉，在他的一部名为“账合之法记账方法的译著里，将美国学校用簿记教科书中使用的debit和redit翻译成“借与“贷，这一译法被他的弟子们继承。在日文中，“借的动词形式为借为，“贷的动词形式为贷于。前者意思为从某处“借来，因此形成债务，后者意思为“借给，因此形成债权，两者为具有明确相反指向的一对反义词。所以福泽谕吉的翻译尊重了西文的原义，“借、“贷两个字的意思完全对应上了英语的debit和redit或意大利语的debit和nr

9、edit。中国的借贷记账法，如今使用“借和“贷作为记账符号的所谓借贷记账法是谢霖和孟森从日文翻译过来的，但在汉语中，用同义字的“借与“贷来翻译日文里的一对反义词“借与“贷或英语的debit、lredit或意大利语的debit和redit，显然不当。正因为这样的翻译，为了回避使用一样意义的字做相反方向的资金运动的记账符号这个事实，才把“借与“贷说成是单纯的记账符号，不能不说是一个是会计教学中的悲哀，也是学生学习会计的一个悲哀。三、讲解借贷记账法的记账符号“借和“贷的含义的正确方法根据上述分析，就可以很清楚地看出借贷记账法的记账符号“借和“贷本身是有明确的含义的，只不过它的意思已经不是两个汉字“借

10、和“贷外表上的意思了，作为借贷记账法的记账符号的“借表示资金运动的去向、用处、现有状态、终点状态，而作为借贷记账法的记账符号的“贷表示资金运动的来源、原有状态、起点状态，作为借贷记账法的记账符号的“借和“贷是一对反义词如英文中用“debit借方、“redit贷方作为记账符号，而“debit意为债务，“redit意为债权，是一对标准的反义词。因此同一账户的借方发生的金额或余额和贷方发生的金额或余额可以互相抵消。这样就复原了借贷记账法的记账符号“借和“贷的原始含义，它不仅对一般账户适用，对特殊账户如“累计折旧、“待处理财产损溢、“利润分配也适用，另外账户之间余额发生额的结转也就好解释了。“借和“贷是从两个不同的侧面来反映来同一