关于对战略成本管理再认识的思考

1、关于对战略本钱管理再认识的考虑一、现代本钱管理理论关于现代企业本钱管理的理论，具有代表性的理论有作业本钱管理理论、本钱企划理论、产品生命周期本钱理论、全面本钱管理理论、战略本钱管理理论等。一作业本钱管理理论作业本钱管理理论是基于作业本钱计算而形成和开展的。作业本钱计算于20世纪40年代初由美国会计学家埃里克科勒EriKhler提出，并逐渐开展成为作业本钱管理Ativity-Basedstinganageent，AB理论。AB以作业为核心要素，通过对其进展本钱确认和计量，对企业所有的作业活动加以反映并进展动因分析，从而最终计算出产品本钱。与传统的本钱管理形式相比，AB提供了更为准确的本钱信息，它

2、不仅是一个本钱分配计算的过程，而且是一个根据因果关系分配资源流动的过程，不仅是一种本钱计算的方法，而且是一种本钱管理的工具，不是简单地就本钱论本钱，而是将重点放在本钱发生的前因后果上。二本钱企划理论本钱企划又称本钱规划，20世纪60年代产生于日本，起源于日本丰田汽车公司对新车的开发和车型的更新，80年代推广至非装配企业，90年代引入欧美国家。运用本钱企划方法确定目的本钱的最大特点是倒推，本质是本钱的前馈控制，即先对规划对象进展目的本钱设定;然后会同工程技术人员进展分解，相关消费部门和供给商通过改良消费和采用新技术等方式进展创新，以实现目的本钱。本钱企划理论着眼于本钱的发生源头，立足于本钱作业前

3、的整体而全面的分析考察，把产品的装置成型视为本钱的装置成型，把价值工程的施行领域从制造现场拓展到产品构思、开发设计、管理、售后效劳等阶段，充分表达了产品的全生命周期的思想。三产品生命周期本钱理论产品生命周期本钱Lifeylest，L的提出源于美国国防部20世纪60年代初期对军用物资本钱控制的研究，其要求供给商设计开发的军用产品和系统的生命周期本钱总和为最低，從而到达控制国防经费开支之目的。广义的L不仅包括上述消费者负担的本钱，还包括消费者购入产品后的后续本钱，如使用本钱、废弃本钱等。更广义的L还包括社会责任本钱。四全面本钱管理理论全面本钱管理理论Ttalstana-geent，T是20世纪80

4、年代在美国一些大公司推行的一种现代本钱管理形式，是运用本钱管理的根本原理和方法体系，对企业经营管理活动实行全过程、广义性、动态性、多维性本钱控制的根本理论、思想体系、管理制度、机制和行为方式。T以约束理论、零存货与适时性消费JIT和全面质量管理为理念，以培植企业核心才能为目的，以财务、顾客、企业内部业务流程和企业学习成长为四维，以价值链分析为核心，以作业本钱计算和管理为根本方法，是一种全方位、全过程、全员性的本钱管理形式。五战略本钱管理理论战略本钱管理Strategistana-geent，S于20世纪80年代由美国管理学家肯尼斯西蒙兹提出，后来美国哈佛商学院迈克尔波特教授在其著?竞争战略?和

5、?竞争优势?中提出了运用价值链进展战略本钱分析的一般方法，美国管理睬计学者杰克桑克JakShank和戈文德瑞亚V.Gavindarian在1993年出版的?战略本钱管理?中，将S定义为在战略管理的一个或多个阶段对本钱信息的管理性运用。战略本钱管理主要有克兰德尔菲形式、桑克形式、罗宾库柏形式和本钱企划四种形式。通过对现代本钱管理的五种理论简述，已有研究认为战略本钱理论与其他几种理论是一种并列关系;而S的四种形式里，以作业本钱法为特点的罗宾库柏形式和以目的本钱法为特点的本钱企划形式，又成为S的附属关系，由此产生了逻辑上的矛盾。S理论与其他现代本钱管理理论终究是何种关系？有必要对之进展再认识。二、战

6、略本钱管理的特性战略本钱管理简言之是基于战略角度的本钱管理和控制，详细而言是为了实现企业的战略开展目的，生成、提供和应用战略性本钱信息，以提升企业核心竞争力。战略本钱管理效劳于提升企业核心竞争力，具有全面性、开放性、长期性、前瞻性、高位性、竞合性等特点。一全面性与传统本钱管理不同，S打破了单独地对企业自身采购、消费、销售本钱费用核算管理的局限，前向拓展至创意、研发和设计环节，后向延伸至售后增值效劳，以及消费者使用、维护、再利用环节，涵盖了产品从生到再生的整个生命周期;S还打破了对单个产品或某类产品本钱核算的局限，将企业整体的本钱和效益作为管理对象。二开放性与传统本钱管理不同，本文由论文联盟.L

7、l.搜集整理S打破了狭隘的企业局限，以开放的目光审视企业内外部环境的变化，不仅着眼内部价值链的优化整合，而且关注外部价值链的拓展和业务外包，不仅着眼企业资源的优化配置，而且关注外部信息及资源的吸纳，从而把握市场的先机。三长期性与传统本钱管理不同，S打破了会计分期的局限，不完全针对现有经营的范围，不追求短期的本钱降低和利润获得，而是通过对中长期本钱动因的分析，针对企业的将来开展趋势进展本钱管理，重视核心竞争力的培育和长期竞争优势的获得。从本钱角度来看，在战略本钱管理中，本钱不再有固定本钱和变动本钱之分，一切本钱都是可变的，企业不仅关注本钱节省，而且更为关注本钱防止。四前瞻性与传统本钱管理不同，S

8、打破了事中、事后本钱控制的局限，将本钱管理的重点置于事前环节，在最初的产品开发与设计阶段，就挖掘本钱降低的潜力，防止不必要的本钱发生，预防本钱的增加和浪费。一般说来，产品设计阶段决定了产品本钱的70-80%，甚至更多韩庆兰、水会莉，2022，因此，前瞻性的预防控制对于本钱管控具有决定性意義。五高位性与传统本钱管理不同，在管理目的上，S关注的不是短期的会计利润，而是长期的竞争优势，不仅包括本钱效益比等经济定量目的，而且包括顾客满足、社会责任等定性目的，是长期开展根底上的效果栾庆伟，2000。在管理对象上，S关注的不是低位本钱，而是高位本钱。当代企业产品的本钱构造发生了重大变化，制造本钱比重下降，

9、研发本钱和使用本钱上升，环境本钱日益受到关注水会莉、韩庆兰，2022，为了改善和革新构造性本钱动因和执行性本钱动因此发生的高位本钱投入一般可以占到企业总本钱的60%-80%王雨甜，2022，成为S关注的重点和热点。在管理层次上，S打破了由少数财会人员进展本钱核算和管理的局限，形成了高层战略决策、财务部门管控、职能部门协同、全员参与管理的全面本钱管理形式。六竞合性与传统本钱管理不同，S打破了封闭式的自我本钱核算和纵向比拟的局限，将企业置于市场竞争的广阔平台，加强横向比拟，施行标杆管理，企业本钱标准的制定、本钱目的的考核和本钱管理绩效的评价，都围绕建立竞争优势来进展。通过建立现代本钱管理信息系统，

10、建立实时的市场变化和竞争对手的信息反应系统，降低全流程本钱，进步有限资源的最大使用效率，使企业在剧烈的市场竞争中站稳脚跟，形成持久、独特的竞争优势，实现可持续开展。与之同时，S打破了传统价值链分析侧重竞争和威胁的思想局限，不是强调通过竞争的方式来攫取价值，而是强调通过合作的方式来创造价值，即将创造价值置于首位，并将价值的创造视为合作的过程内勒巴夫，1999，不仅与上游各类供给商及资金供给者严密合作进展价值共创，而且与下游客户和潜在客户结合挖掘价值，通过合作共赢，形成唇齿相依的战略合作伙伴关系。上述关于S的特征归纳起来，全面性和开放性是基于空间视角、长期性和前瞻性是基于时间视角、高位性和竞合性那

11、么是基于管理层次视角的刻画。三、三维本钱管理模型由于时间、空间和层次的演进变化，使传统的本钱信息转化为战略性本钱信息，传统的本钱管理转化为战略本钱管理。上文对S特征的刻画，也是循着时间、空间、管理层次三维行进的。据之可构建以时间X、空间Y、管理层次Z为三维的本钱管理模型，如图1所示。在该图中，X轴既表示产品的生命周期，又表示时间点不同的本钱控制;Y轴表示由企业内部空间向企业外部空间的拓展;Z轴表示管理层次由低层次向高层次的提升。根据三维本钱管理模型，传统的本钱管理主要着眼于消费制造环节和事中事后控制，局限于企业内部价值链分析，侧重于低层次管理，故在三维本钱管理模型中，如图2I所示。而S那么是着

12、眼于产品生命全周期，既关注消费者本钱，更关注使用者本钱，既重视事后事中控制，更重视事前控制，既注重分析企业内部价值链，更注重分析行业价值链和竞合对手价值链，既强调基层管理，更强调高层管理，施行全面本钱管理，故在三维本钱管理模型中，如图2II所示。下面分析其他几种现代本钱管理理论在三维本钱管理模型中所处的地位和位置。从整体上说，首先应当肯定的是：作业本钱管理理论、本钱企划理论、产品生命周期本钱理论和全面本钱管理论以下简称其他现代本钱管理理论，都打破了传统本钱管理的局限。它们都以源流管理为指导思想，以市场为导向，以追求和提升企业核心竞争力和竞争优势为目的，以本钱效益最优化为分析工具，沿着时间、空间

13、、管理层次三维进展不同程度的拓展，与其他职能业务部门亲密协同，为更高层次的管理决策提供更有价值的本钱信息，也将本钱管控工作提到一个更高更新的程度。但是，其他现代本钱管理理论只是从三维中的一维或两维革新了传统的本钱管理理论，到达S的某条边或某个面，或者虽然进展了三维拓展，但尚介于传统本钱管理与战略本钱管理之间，处于由模型I向模型II过渡的状态，如图2III所示。也就是说，它们尚未到达与模型II完全重合的地步，从而不可能形成与S平起平坐的并列关系，而是处于过渡和演进的关系。产品生命周期本钱理论和本钱企划理论分别从顺向和逆向视角拓展了时间维度，将传统的消费制造阶段的本钱管制拓展至整个产品生命周期，将

14、注重消费者效益拓展至兼顾消费者和消费者共同效益，将历史本钱转化为目的本钱，将产品价值链精细精准化。但它们仅是立足于某种产品而非企业整体角度，只关注了初始投入与最终产出与外部市场环境的联络，而无视了中间环节与外部竞争对手的对标，空间维度和管理层次维度尚处于过渡性次优状态。作业本钱核算AB肇始对产品间接费用分摊困境的改良，通过用作业替代传统本钱核算以直接人工、机器工时或产量为分摊标准，使间接费用的分摊更为科学合理。所以在此阶段，它尚未摆脱传统本钱管理的窠臼。随着20世纪80年代末90年代初学者们对作业、作业本钱核算AB、作业管理AB、作业本钱管理AB等范畴的深化研究和拓展，使作业本钱管理逐步地由注

15、重作业、企业过程的内向性本钱管理向注重确立企业的整体竞争优势的外向性本钱管理开展。作业作为一些严密联络的业务的集合，作为一个组织使投入转变为产出的活动，不仅涵盖了企业内部活动的方方面面，而且囊括了企业与外部的种种联络;各项作业之间的投入产出关系，串接构成了企业内部和外部的作业链，形成了覆盖内外部的本钱链、价值链和顾客链，甚至编织出本钱价值网络。从这个意义上来说，AB理论拓展了空间维度。但是，由于企业的业务活动总是囿于产品生命周期的某一阶段环节，因此在时间和管理层次维度上，AB尚处于过渡性次优状态。全面本钱管理理论将管理层次维度推至包括决策层、管理层和执行层的全员性本钱管理，重视全面质量管理和全面预算管理，重视企业文化的培育和全体员工的培训教育，以改善和控制执行性本钱动因和作业性本钱动因。但是，它主要以企业内部业务流程为重点，立足于企业内部价值链，因此在时间和空间维度上，尚处于过渡性次优状态。四、结论通过上述分析可见，其他现代本钱管理理论不同程度地存在这样或那样的缺陷，然而