软件企业会计第11章财务报告

1、回顾：第十章 会计调整第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错更正 第四节 资产负债表日后事项 第十一章 财务报告 第一节 财务报告概述第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 附注 第一节 财务报告概述一、编制财务报告的作用二、财务报告的构成和分类三、财务报告的编制程序四、财务报表列报的基本要求五、财务报告的报送要求一、编制财务报告的作用 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受

2、托责任的履行情况。二、财务报告的构成和分类（一）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表；（二）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 四、财务报表列报的基本要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（二）财务报表的列报基础（三）列报项目保持一致性 （四）列报项目坚持重要性 （五）财务报表项目金额间的相互抵销 （六）列报比较信息 （七）财务报表表首的列报 （八）报告期间（一）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报

3、表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。 （二）财务报表的列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。企业应当以持续经营为前提，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。（三）列报项目保持一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。但下列情况除外： 1会计准则要求改变财务报表项目的列报； 2企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更

4、相关的会计信息。 （五）财务报表项目金额间的相互抵销 1性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目可以合并列报； 2性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报； 3项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注； 4无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。 （六）列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、

5、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。 （七）财务报表表首的列报 财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息： 1编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明； 2对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间； 3货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等； 4财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （八）报告期间 报告期间是指财务报告反映的会计事项所涵盖的时间，企业至少应

6、当编制年度财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。第二节 资产负债表一、资产负债表及其作用二、资产负债表列报的要求三、资产负债表的内容和结构四、资产负债表的编制方法五、资产负债表的编制一、资产负债表及其作用 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映软件企业在某一特定日期所拥有或控制的

7、经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表遵循了“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，体现了软件企业在特定日期所拥有的经济资源与之相对应的债务及所有者的权益之和相等。二、资产负债表列报的要求（一）资产负债表列报的总体要求（二）资产的列报 （三）负债的列报 （四）所有者权益的列报 （一）资产负债表列报的总体要求 1分类别列报 2资产和负债按流动性列报 3列报相关的合计、总计项目 四、资产负债表的编制方法 资产负债表中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末时点的资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容，同上年度不一致，应对上年年末

8、资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中“年初余额”栏内。四、资产负债表的编制方法 资产负债表中“期末数”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益科目余额资料填列。有些项目可根据总账科目余额直接填列；有些项目可根据明细科目的余额计算填列；有些项目可根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；有些项目可根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列等等。 第三节 利润表一、利润表及其作用二、利润表的结构三、每股收益四、利润表的编制方法五、利润表的编制举例一、利润表及其作用 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 根据企业财务列报准则规定，企业需要提供比较

9、利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的事项情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以，利润表还应就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别列报。二、利润表的结构 1单步式利润表 单步式利润表是把企业本期所有收入加在一起，然后再把所有费用、支出加在一起，两者相减，即可计算出本期净利润。单步式利润表结构简单，易于理解，但不能反映软件企业营业性收益与非营业性收益，主要经营业务收益与次要经营业务收益对实现净利润的影响，因而不能满足报表使用者对会计信息的需求。 二、利润表的结构 2多步式利润表 多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性指

10、标，分布计算当期净损益。我国财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得到一些中间性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。 三、每股收益 每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险。四、利润表的编制方法1利润表“本月金额”栏2利润表“本期金额”栏 第四节 现金流量表一、现金流量表及其作用二、现金流量表的内容和结构三、现金流量表的编制方法四、现金流量表补充资料的编制五、现金流量表的编制程序六、现金流量表编制举例一、现金流量表及其作用（一

11、）现金流量表可以提供软件企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价；（二）现金流量表有助于评价软件企业的支付能力、偿债能力和周转能力；（三）通过现金流量表，不但可以了解软件企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。二、现金流量表的内容和结构（一）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的基本内容（一）现金流量表的编制基础1现金2现金等价物3现金流量以总额或净额列示（二）现金流量表的基本内容1经营活动产生的现金流量2投资活动产生的现金流量3筹资活动产生的现金流量4关于汇率变化对现金的影响5特殊项目三、现金流量表的编制方法（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制方法（二）经营活动

12、产生的现金流量有关项目的编制（三）投资活动产生的现金流量有关项目的编制方法（四）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制方法（五）汇率变动对现金的影响额的编制方法（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制方法 1直接法 直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售软件产品、提供软件技术服务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制方法 2间接法 间接法是指以本期净利润为

13、起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。（二）经营活动产生的现金流量有关项目的编制1销售商品、提供劳务收到的现金2收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金4购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金（三）投资活动产生的现金流量有关项目的编制方法1收回投资所收到的现金2取得投资收益所收到的现金3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5收到的其他与投资活动有关的现金6购建固定资产、无

14、形资产和其他长期资产所支付的现金7投资所支付的现金8取得子公司以及其他营业单位支付的现金净额9支付的其他与投资活动有关的现金（四）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制方法1吸收投资所收到的现金2借款收到的现金3收到的其他与筹资活动有关的现金4偿还债务所支付的现金5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金6支付的其他与筹资活动有关的现金（五）汇率变动对现金的影响额的编制方法 编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表

15、中单独列示。四、现金流量表补充资料的编制1将净利润调节为经营活动的现金流量2不涉及现金收支的投资和筹资活动五、现金流量表的编制程序 现金流量表具有结构复杂，分析的内容较多，汇总、分类的工作量较大等特点，为了提高现金流量表编制工作的效率，在编制正式的现金流量表之前可以采用类似草稿性质的工作底稿法和T形科目法做好编报前的准备工作。五、现金流量表的编制程序 （1）工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。五、现金流量表的编制程序 （2）T形账户法 采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。第五节 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构二、所有者权益变动表的列报方法一、所有者权益变动表的内容及结构（一）所有者权益变动表的内容（二）所有者权益变动表的结构二、所有者权益变动表的列报方法（一）上年金额栏的填列方法（二） 本年金额栏的填列方法（三）所有者权益变动表各项目的列报说明第六节 附注一、附注的含义及披露的基本要求二、附注披露的内容一、附注的含义及披露的基本要求（一）附注的含义（二）附注披露的基本要求（一）附注的含义 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流