《小企业会计准则》辅导讲义

1、 PAGE PAGE 46 前言一、小企业业会计准则则的发布1、22004年年4月277日财政部部发布的小企业会会计制度，现在仍仍在执行，22012年年可以继续续执行，22013年年将被废止止。2、小企业会会计准则发布，22013年年1月1日日正式实施施，鼓励提提前执行。财政部关于于印发小小企业会计计准则的的通知财会20011117号 国务院院有关部委委、有关直直属机构，各各省、自治治区、直辖辖市、计划划单列市财财政厅（局局），新疆疆生产建设设兵团财务务局：为了规规范小企业业确认、计计量和报告告行为，促促进小企业业可持续发发展，发挥挥小企业在在国民经济济和社会发发展中的重重要作用， 根据中华人

2、民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度同时废止。执行中中有何问题题，请及时时反馈我部部。二一一年十十月十八日日二、小企业业划分标准准的最新统统计口径1、原原国家经贸贸委、原国国家计委、财政部和和国家统计计局20003年颁布布的中小小企业标准准暂行规定定，20011年废止。2、中中小企业最最新划分标标准中小企业业划型标准准规定关于印发中中小企业划划型标准规规定的通知知工信部联企企业200113300号 各省、自治区、直辖市人人民政府，国国务院各部部委、各直

3、直属机构及及有关单位位：为贯彻彻落实中中华人民共共和国中小小企业促进进法和国务院关关于进一步步促进中小小企业发展展的若干意意见（国国发20009336号），工工业和信息息化部、国国家统计局局、发展改改革委、财财政部研究究制定了中小企业业划型标准准规定。经国务院院同意，现现印发给你你们，请遵遵照执行。工业和信信息化部 国家统计计局国家发展展和改革委委员会 财财政部 二一一年六六月十八日日中小企企业划分为为中型、小小型、微型型三种类型型，具体标标准根据企企业从业人人员、营业业收入、资资产总额等等指标，结结合行业特特点制定。本规定定适用的行行业包括：农、林、牧、渔业业，工业（包包括采矿业业，制造业业

4、，电力、热力、燃燃气及水生生产和供应应业），建建筑业，批批发业，零零售业，交交通运输业业（不含铁铁路运输业业），仓储储业，邮政政业，住宿宿业，餐饮饮业，信息息传输业（包包括电信、互联网和和相关服务务），软件件和信息技技术服务业业，房地产产开发经营营，物业管管理，租赁赁和商务服服务业，其其他未列明明行业（包包括科学研研究和技术术服务业，水水利、环境境和公共设设施管理业业，居民服服务、修理理和其他服服务业，社社会工作，文文化、体育育和娱乐业业等）。各行业业划型标准准为（部分分摘要）：（一）农农、林、牧牧、渔业。营业收入入20 0000万元元以下的为为中小微型型企业。其其中，营业业收入5000万元及

5、及以上的为为中型企业业，营业收收人50万万元及以上上的为小型型企业，营营业收入550万元以以下的为微微型企业。（二）工工业。从业业人员1 000人人以下或营营业收入440 0000万元以以下的为中中小微型企企业。其中中，从业人人员3000人及以上上，且营业业收入2 000万万元及以上上的为中型型企业；从从业人员220人及以以上，且营营业收入3300万元元及以上的的为小型企企业；从业业人员200人以下或或营业收入入300万万元以下的的为微型企企业。（四）批批发业。从从业人员2200人以以下或营业业收入400 0000万元以下下的为中小小微型企业业。其中，从从业人员220人及以以上，且营营业收人5

6、5 0000万元及以以上的为中中型企业；从业人员员5人及以以上，且营营业收入11 0000万元及以以上的为小小型企业；从业人员员5人以下下或营业收收入1 0000万元元以下的为为微型企业业。（五）零零售业。从从业人员3300人以以下或营业业收入200 0000万元以下下的为中小小微型企业业。其中，从从业人员550人及以以上，且营营业收入5500万元元及以上的的为中型企企业；从业业人员100人及以上上，且营业业收入1000万元及及以上的为为小型企业业；从业人人员10人人以下或营营业收入1100万元元以下的为为微型企业业。（十）餐餐饮业。从从业人员3300人以以下或营业业收人100 0000万元以

7、下下的为中小小微型企业业。其中，从从业人员1100人及及以上，且且营业收入入2 0000万元及及以上的为为中型企业业；从业人人员10人人及以上，且且营业收入入100万万元及以上上的为小型型企业；从从业人员110人以下下或营业收收入1000万元以下下的为微型型企业。（十二二）软件和和信息技术术服务业。从业人员员300人人以下或营营业收人110 0000万元以以下的为中中小微型企企业。其中中，从业人人员1000人及以上上，且营业业收人1 000万万元及以上上的为中型型企业；从从业人员110人及以以上，且营营业收人550万元及及以上的为为小型企业业；从业人人员10人人以下或营营业收入550万元以以下

8、的为微微型企业。（十五五）租赁和和商务服务务业。从业业人员3000人以下下或资产总总额1200 0000万元以下下的为中小小微型企业业。其中，从从业人员1100人及及以上，且且资产总额额8 0000万元及及以上的为为中型企业业；从业人人员10人人及以上，且且资产总额额100万万元及以上上的为小型型企业；从从业人员110人以下下或资产总总额1000万元以下下的为微型型企业。3、注注意区分开开增值税暂暂行条例中中对小规模模纳税人的的规定增值值税暂行条条例第二二十八条规规定，小规规模纳税人人的标准为为： （一）从从事货物生生产或者提提供应税劳劳务的纳税税人，以及及以从事货货物生产或或者提供应应税劳务

9、为为主，并兼兼营货物批批发或者零零售的纳税税人，年应应征增值税税销售额（以以下简称应应税销售额额）在500万元以下下（含本数数,下同）的的；（二）除除本条第一一款第（一一）项规定定以外的纳纳税人，年年应税销售售额在800万元以下下的。本条第第一款所称称以从事货货物生产或或者提供应应税劳务为为主，是指指纳税人的的年货物生生产或者提提供应税劳劳务的销售售额占年应应税销售额额的比重在在50%以以上。总 则一、为了规规范小企业业会计确认认、计量和和报告行为为，促进小小企业可持持续发展，发发挥小企业业在国民经经济和社会会发展中的的重要作用用，根据中华人民民共和国会会计法及及其他有关关法律和法法规，制定定

10、本准则。二、本准则则适用于在在中华人民民共和国境境内依法设设立的、符符合中小小企业划型型标准规定定所规定定的小型企企业标准的的企业。下列三类小小企业除外外：（一）股票票或债券在在市场上公公开交易的的小企业。（二）金融融机构或其其他具有金金融性质的的小企业。（三）企业业集团内的的母公司和和子公司。前款所称企企业集团、母公司和和子公司的的定义与企业会计计准则的的规定相同同。三、符合本本准则第二二条规定的的小企业，可可以执行本本准则，也也可以执行行企业会会计准则。（一）执行行本准则的的小企业，发发生的交易易或者事项项本准则未未作规范的的，可以参参照企业业会计准则则中的相相关规定进进行处理。（二）执行

11、行企业会会计准则的小企业业，不得在在执行企企业会计准准则的同同时，选择择执行本准准则的相关关规定。（三）执行行本准则的的小企业公公开发行股股票或债券券的，应当当转为执行行企业会会计准则；因经营营规模或企企业性质变变化导致不不符合本准准则第二条条规定而成成为大中型型企业或金金融企业的的，应当从从次年1月月1日起转转为执行企业会计计准则。（四）已执执行企业业会计准则则的上市市公司、大大中型企业业和小企业业，不得转转为执行本本准则。四、执行本本准则的小小企业转为为执行企企业会计准准则时，应应当按照企业会计计准则第338号首次执行行企业会计计准则等等相关规定定进行会计计处理。资 产资产，是指指小企业过

12、过去的交易易或者事项项形成的、由小企业业拥有或者者控制的、预期会给给小企业带带来经济利利益的资源源。小企业业的资产按按照流动性性，可分为为流动资产产和非流动动资产。小企业的资资产应当按按照成本计计量，不计计提资产减减值准备。第一节流流动资产小企业业的流动资资产，是指指预计在11年内（含含1年，下下同）或超超过1年的的一个正常常营业周期期内变现、出售或耗耗用的资产产。小企业业的流动资资产包括：货币资金金、短期投投资、应收收及预付款款项、存货货等。一、货货币资金小企业业的货币资资金主要分分为库存现现金、银行行存款和其其他货币资资金，其核核算基本要要求如下：（一）库库存现金（11001）本科目目核算

13、小企企业的库存存现金。小小企业有内内部周转使使用备用金金的，可以以单独设置置“10004备用金金”科目。小企业业增加库存存现金，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目目；减少库库存现金，做做相反的会会计分录。小企业业应当设置置“库存现现金日记账账”，由出出纳人员根根据收付款款凭证，按按照业务发发生顺序逐逐笔登记。每日终了了，应当计计算当日的的现金收入入合计额、现金支出出合计额和和结余额，将将结余额与与实际库存存额核对，做做到账款相相符。有外币币现金的小小企业，还还应当分别别按照人民民币和外币币进行明细细核算。每日终终了结算现现金收支、财产清查查等发现的的有待查明明原因的现现金短缺或或溢余，应

14、应通过“待待处理财产产损溢”科科目核算：属于现金金短缺，应应按照实际际短缺的金金额，借记记“待处理理财产损溢溢待处处理流动资资产损溢”科目，贷贷记本科目目；属于现现金溢余，按按照实际溢溢余的金额额，借记本本科目，贷贷记“待处处理财产损损溢待待处理流动动资产损溢溢”科目。（二）银银行存款（11002）本科目目核算小企企业存入银银行或其他他金融机构构的各种款款项。小企业业增加银行行存款，借借记本科目目，贷记“库存现金金”、“应应收账款”等科目；减少银行行存款，做做相反的会会计分录。小企业业应当按照照开户银行行和其他金金融机构、存款种类类等设置“银行存款款日记账”，由出纳纳人员根据据收付款凭凭证，按

15、照照业务的发发生顺序逐逐笔登记。每日终了了，应结出出余额。“银行存款款日记账”应定期与与“银行对对账单”核核对，至少少每月核对对一次。小小企业银行行存款账面面余额与银银行对账单单余额之间间如有差额额，应编制制“银行存存款余额调调节表”调调节相符。有外币币银行存款款的小企业业，还应当当分别按照照人民币和和外币进行行明细核算算。（三）其其他货币资资金（10012）本科目目核算小企企业的银行行汇票存款款、银行本本票存款、信用卡存存款、信用用证保证金金存款、外外埠存款、备用金等等其他货币币资金。本本科目应按按照银行汇汇票或本票票、信用卡卡发放银行行、信用证证的收款单单位，外埠埠存款的开开户银行，分分别

16、“银行行汇票”、“银行本本票 、“信用卡卡”、“信信用证保证证金”、“外埠存款款”等进行行明细核算算。小企业业增加其他他货币资金金，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”科科目；减少少其他货币币资金，做做相反的会会计分录。会计科科目转换对对照表小企业会计计制度会计计科目小企业会计计准则会计计科目转换说明顺序号编号会计科目名名称顺序号编号会计科目名名称一、资产类类一、资产类类11001现金11001库存现金21002银行存款21002银行存款31009其他货币资资金31012其他货币资资金1009001外埠存款1009002银行本票存存款1009003银行汇票存存款1009004信用卡存款款1009

17、005信用证保证证金存款1009006存出投资款款二、短期投投资（11101）短期投投资，是指指小企业购购入的能随随时变现并并且持有时时间不准备备超过1年年（含1年年，下同）的的投资，如如小企业以以赚取差价价为目的从从二级市场场购入的股股票、债券券、基金等等。小企业业应设置“短期投资资”科目，并并按照股票票、债券、基金等短短期投资种种类进行明明细核算。短期投投资应当按按照以下规规定进行会会计处理：（一）小小企业购入入各种股票票、债券、基金等作作为短期投投资的，应应当按照实实际支付的的购买价款款和相关税税费，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”科科目。小企业业购入股票票，如果实实际支付的的购买价款

18、款中包含已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利，应当按按照实际支支付的购买买价款和相相关税费扣扣除已宣告告但尚未发发放的现金金股利后的的金额，借借记本科目目，按照应应收的现金金股利，借借记“应收收股利”科科目，按照照实际支付付的购买价价款和相关关税费，贷贷记“银行行存款”科科目。小企业业购入债券券，如果实实际支付的的购买价款款中包含已已到付息期期但尚未领领取的债券券利息，应应当按照实实际支付的的购买价款款和相关税税费扣除已已到付息期期但尚未领领取的债券券利息后的的金额，借借记本科目目，按照应应收的债券券利息，借借记“应收收利息”科科目，按照照实际支付付的购买价价款和相关关税费，贷贷记“银行行存款”

19、科科目。（二）在在短期投资资持有期间间，被投资资单位宣告告分派的现现金股利，借借记“应收收股利”科科目，贷记记“投资收收益”科目目。在债务务人应付利利息日，按按照分期付付息、一次次还本债券券投资的票票面利率计计算的利息息收入，借借记“应收收利息”科科目，贷记记“投资收收益”科目目。【提示示】小企业业会计准则则下，涉及及利息收入入或支出的的，一律在在票据或合合同约定的的利息日计计息，属于于“准收付付实现制”。（三）出出售短期投投资，应当当按照实际际收到的出出售价款，借借记“银行行存款”或或“库存现现金”科目目，按照该该项短期投投资的账面面余额，贷贷记本科目目，按照尚尚未收到的的现金股利利或债券利

20、利息，贷记记“应收股股利”或“应收利息息”科目，按按照其差额额，贷记或或借记“投投资收益”科目。（四）本本科目期末末借方余额额，反映小小企业持有有的短期投投资成本。会计科科目转换对对照表小企业会计计制度会计计科目小企业会计计准则会计计科目转换说明顺序号编号会计科目名名称顺序号编号会计科目名名称一、资产类类一、资产类类41101短期投资41101短期投资1101001股票1101002债券1101003基金1101110其他51102短期投资跌跌价准备【提示示】小企业业会计准则则下，不计计提任何一一项资产减减值准备。因此不再再设置“短短期投资跌跌价准备”科目。【例题题1计算算题】213年55月2

21、0日日，甲公司司从深圳证证券交易所所购入乙公公司股票1100 0000股，占占乙公司有有表决权股股份的0.5%，支支付价款合合计5088 0000元，其中中，证券交交易印花税税等交易费费用8000元，已宣宣告发放现现金股利77 2000元。甲公公司没有在在乙公司董董事会中派派出代表，甲甲公司将其其划分为短短期投资。2113年6月月20日，甲甲公司收到到乙公司发发放的212年现现金股利77 2000元。2113年6月月30日，乙乙公司股票票收盘价为为每股5.20元。2113年122月31日日，甲公司司仍持有乙乙公司股票票；当日，乙乙公司股票票收盘价为为每股4.90元。2114年4月月20日，乙乙

22、公司宣告告发放213年现现金股利22 0000 0000元。2114年5月月10日，甲甲公司收到到乙公司发发放的20013年年现金股利利。2114年5月月17日，甲甲公司以每每股4.550元的价价格将股票票全部转让让，同时支支付证券交交易费用7720元。假设甲甲公司采用用小企业会会计准则核核算，甲公公司的账务务处理如下下：（1）2213年年5月200日，购入入乙公司股股票1000 0000股借：短短期投资乙公司司股票 500 800应应收股利乙公司司7 2000贷贷：银行存存款5508 0000（2）2213年年6月200日，收到到乙公司发发放的212年现现金股利77 2000元借：银银行存款

23、 72000贷贷：应收股股利乙乙公司 72000（3）2214年年4月200日，确认认乙公司发发放的213年现现金股利中中应享有的的价额2 000 0000.5%10 000（元元）借：应应收股利乙公司司10 0000贷贷：投资收收益10 0000（4）2214年年5月100日，收到到乙公司发发放的213年现现金股利借：银银行存款10 0000贷贷：应收股股利乙乙公司10 0000（5）2214年年5月177日，出售售乙公司股股票1000 0000股借：银银行存款 449 280投投资收益 51 520贷贷：短期投投资乙乙公司股票票 500 800三、应应收及预付付款项应收及及预付款项项，是指

24、小小企业在日日常生产经经营活动中中发生的各各项债权。包括：应应收票据、应收账款款、应收股股利、应收收利息、其其他应收款款等应收款款项和预付付账款。应应收及预付付款项应当当按照发生生额入账。（一）应应收票据（11121）本科目目核算小企企业因销售售商品（产产成品或材材料，下同同）、提供供劳务等日日常生产经经营活动而而收到的商商业汇票（银银行承兑汇汇票和商业业承兑汇票票）。本科科目应按照照开出、承承兑商业汇汇票的单位位进行明细细核算。（1）小小企业因销销售商品、提供劳务务等而收到到开出、承承兑的商业业汇票，按按照商业汇汇票的票面面金额，借借记本科目目，按照确确认的营业业收入，贷贷记“主营营业务收入

25、入”等科目目。涉及增增值税销项项税额的，还还应当贷记记“应交税税费应应交增值税税（销项税税额）”科科目。（2）持持未到期的的商业汇票票向银行贴贴现，应按按照实际收收到的金额额（即减去去贴现息后后的净额），借借记“银行行存款”科科目，按照照贴现息，借借记“财务务费用”科科目，按照照商业汇票票的票面金金额，贷记记本科目（银银行无追索索权情况下下）或“短短期借款”科目（银银行有追索索权情况下下）。银行无追索索权银行附有追追索权借：银行存存款（实际际收到的价价款）财务费费用（倒挤挤差额）贷：应应收票据（原原票面金额额）借：银行存存款（实际际收到的价价款）财务费费用（倒挤挤差额）贷：短短期借款（应应收票

26、据票票面金额）【例题题2计算算题】某企企业采用小小企业会计计准则进行行日常核算算，20113年4月月29日，该该企业售给给本市M公公司产品一一批，货款款总计1000 0000元，适适用增值税税税率为117%。MM公司交来来一张出票票日为5月月1日、面面值1177 0000元、期限限为3个月月的商业承承兑无息票票据。该企企业6月11日持票据据到银行贴贴现，贴现现率为122%。如果果本项贴现现业务在贴贴现时规定定，银行不不附有追索索，则该企企业应作会会计分录：收到票票据时：借：应应收票据 1177 0000贷贷：主营业业务收入 1000 0000应交税税费应应交增值税税（销项税税额）17 0006

27、月11日到银行行贴现时，票票据到期日日为8月11日，贴现现期为2个个月（6月月1日至88月1日）：票据到到期值票票据票面金金额1117 0000（元）贴现息息1177 000012%21122 340（元元） 贴现额117 0002 34401114 6660（元）借：银银行存款 1144 6600财财务费用 2 340贷贷：应收票票据 1177 0000（3）将将持有的商商业汇票背背书转让以以取得所需需物资，按按照应计入入取得物资资成本的金金额，借记记“材料采采购”或“原材料”、“库存存商品”等等科目，按按照商业汇汇票的票面面金额，贷贷记本科目目，如有差差额，借记记或贷记“银行存款款”等科目

28、目。涉及按按照税法规规定可抵扣扣的增值税税进项税额额的，还应应当借记“应交税费费应交交增值税（进进项税额）”科目。借：材材料采购（原原材料、库库存商品等等）应应交税费应交增增值税（进进项税额）贷贷：应收票票据（商业业汇票的票票面金额）银行存存款等（倒倒挤差额，也也可能是在在借方）（4）商商业汇票到到期，应按按照实际收收到的金额额，借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。因付款款人无力支支付票款，或或到期不能能收回应收收票据，应应按照商业业汇票的票票面金额，借借记“应收收账款”科科目，贷记记本科目。（5）小小企业应当当设置“应应收票据备备查簿”，逐逐笔登记商商业汇票的的种类、号号数和出票票日、票

29、面面金额、交交易合同号号和付款人人、承兑人人、背书人人的姓名或或单位名称称、到期日日、背书转转让日、贴贴现日、贴贴现率和贴贴现净额以以及收款日日期和收回回金额、退退票情况等等资料。商商业汇票到到期结清票票款或退票票后，在备备查簿中应应予注销。本科目目期末借方方余额，反反映小企业业持有的商商业汇票的的票面金额额。（二）应应收账款（11122）本科目目核算小企企业因销售售商品、提提供劳务等等日常生产产经营活动动应收取的的款项。本本科目应按按照对方单单位（或个个人）进行行明细核算算。（1）小小企业因销销售商品或或提供劳务务形成应收收账款，应应当按照应应收金额，借借记本科目目，按照税税法规定应应交纳的

30、增增值税销项项税额，贷贷记“应交交税费应交增值值税（销项项税额）”科目，按按照其差额额，贷记“主营业务务收入”或或“其他业业务收入”科目。（2）收收回应收账账款，借记记“银行存存款”或“库存现金金”科目，贷贷记本科目目。（3）小小企业应收收及预付款款项符合下下列条件之之一的，减减除可收回回的金额后后确认的无无法收回的的应收及预预付款项，作作为坏账损损失：债务务人依法宣宣告破产、关闭、解解散、被撤撤销，或者者被依法注注销、吊销销营业执照照，其清算算财产不足足清偿的。债务务人死亡，或或者依法被被宣告失踪踪、死亡，其其财产或者者遗产不足足清偿的。债务务人逾期33年以上未未清偿，且且有确凿证证据证明已

31、已无力清偿偿债务的。与债债务人达成成债务重组组协议或法法院批准破破产重整计计划后，无无法追偿的的。因自自然灾害、战争等不不可抗力导导致无法收收回的。国务务院财政、税务主管管部门规定定的其他条条件。应收及及预付款项项的坏账损损失应当于于实际发生生时计入营营业外支出出，同时冲冲减应收及及预付款项项。借：银银行存款（可可收回金额额）营营业外支出出（倒挤差差额）贷贷：应收账账款（账面面余额）【提示示】小企业业会计准则则下，不计计提坏账准准备。因此此应收及预预付款项的的坏账损失失采用的是是直接转销销法，而非非备抵法。（4）本本科目期末末借方余额额，反映小小企业尚未未收回的应应收账款。（三）预预付账款（1

32、1123）预付账账款核算小小企业按照照合同规定定预付的款款项。包括括：根据合合同规定预预付的购货货款、租金金、工程款款等。预付付款项情况况不多的小小企业，也也可以不设设置本科目目，将预付付的款项直直接记入“应付账款款”科目借借方。本科科目应按照照对方单位位（或个人人）进行明明细核算。小企业业进行在建建工程预付付的工程价价款，也通通过本科目目核算。【提示示】这里是是与企业会会计准则不不同之处，企企业会计准准则中，把把预付工程程款计入了了在建工程程下的明细细科目中。这种差异异导致了对对资产的报报表列示的的不同。（1）小小企业因购购货而预付付的款项，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目目。收到所

33、所购物资，按按照应计入入购入物资资成本的金金额，借记记“在途物物资”或“原材料”、“库存存商品”等等科目，按按照税法规规定可抵扣扣的增值税税进项税额额，借记“应交税费费应交交增值税（进进项税额）”科目，按按照应支付付的金额，贷贷记本科目目。补付的的款项，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目目；退回多多付的款项项，做相反反的会计分分录。（2）出出包工程按按照合同规规定预付的的工程价款款，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”等等科目。按按照工程进进度和合同同规定结算算的工程价价款，借记记“在建工工程”科目目，贷记本本科目、“银行存款款”等科目目。（3）按按照小企业业会计准则则规定确认认预付账款款

34、实际发生生的坏账损损失，应当当按照可收收回的金额额，借记“银行存款款”等科目目，按照其其账面余额额，贷记本本科目，按按照其差额额，借记“营业外支支出”科目目。本科目目期末借方方余额，反反映小企业业预付的各各种款项。（四）应应收股利（11131）本科目目核算小企企业应收取取的现金股股利或利润润。本科目目应按照被被投资单位位进行明细细核算。（1）小小企业购入入股票，如如果实际支支付的购买买价款中包包含已宣告告但尚未发发放的现金金股利，借：短短期投资（长长期股权投投资）（实实际支付的的购买价款款和相关税税费扣除已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利）应应收股利（应应收的现金金股利）贷贷：银行存存款（2）

35、在在短期投资资或长期股股权投资持持有期间，被被投资单位位宣告分派派现金股利利或利润，应应当按照本本企业应享享有的金额额借：应应收股利贷贷：投资收收益（3）小小企业实际际收到现金金股利或利利润，借记记“银行存存款”等科科目，贷记记本科目。（五）应应收利息（11132）本科目目核算小企企业债券投投资应收取取的利息。购入的的一次还本本付息债券券投资持有有期间的利利息收入，在在“长期债债券投资”科目核算算，不在本本科目核算算。（1）小小企业购入入债券，如如果实际支支付的购买买价款中包包含已到付付息期但尚尚未领取的的债券利息息，应当按按照实际支支付的购买买价款和相相关税费扣扣除应收的的债券利息息后的金额

36、额，借记“短期投资资”或“长长期债券投投资”科目目，按照应应收的债券券利息，借借记本科目目，按照实实际支付的的购买价款款和相关税税费，贷记记“银行存存款”科目目。（2）在在长期债券券投资持有有期间，在在债务人应应付利息日日分期付息、一次还本本债券投资资一次还本付付息债券投投资借：应收利利息（票面面利率计算算的利息收收入）贷：投投资收益借：长期债债券投资应计利利息（票面面利率计算算的利息收收入）贷：投投资收益【提示示】以上两两种情况下下，债务人人应付利息息的日子是是不同的。前者每期期都有利息息产生，后后者只有在在到期时才才会产生利利息。（3）实实际收到债债券利息，借借记“银行行存款”等等科目，贷

37、贷记本科目目。（六）其其他应收款款（12221）本科目目核算小企企业除应收收票据、应应收账款、预付账款款、应收股股利、应收收利息等以以外的其他他各种应收收及暂付款款项。包括括：各种应应收的赔款款、应向职职工收取的的各种垫付付款项等。小企业业出口产品品或商品按按照税法规规定应予退退回的增值值税款，也也通过本科科目核算。其他应应收款的主主要账务处处理。（1）小小企业发生生的出口产产品或商品品按照税法法规定应予予退回的增增值税款借：其其他应收款款贷贷：应交税税费应应交增值税税（出口退退税）（2）按按照小企业业会计准则则规定确认认其他应收收款实际发发生的坏账账损失，借：银银行存款（可可收回的金金额）营

38、营业外支出出（倒挤差差额）贷贷：其他应应收款（账账面余额）会计科科目转换对对照表小企业会计计制度会计计科目小企业会计计准则会计计科目转换说明顺序号编号会计科目名名称顺序号编号会计科目名名称一、资产类类一、资产类类61111应收票据51121应收票据71121应收股息81131应收股利91132应收利息81131应收账款61122应收账款71123预付账款91133其他应收款款101221其他应收款款101141坏账准备四、存货存货，是是指小企业业在日常生生产经营过过程中持有有以备出售售的产成品品或商品、处在生产产过程中的的在产品、将在生产产过程或提提供劳务过过程中耗用用的材料和和物料等，以以及

39、小企业业（农、林林、牧、渔渔业）为出出售而持有有的、或在在将来收获获为农产品品的消耗性性生物资产产。小企业业的存货包包括：原材材料、在产产品、半成成品、产成成品、商品品、周转材材料、委托托加工物资资、消耗性性生物资产产等。原材料料，是指小小企业在生生产过程中中经加工改改变其形态态或性质并并构成产品品主要实体体的各种原原料及主要要材料、辅辅助材料、外购半成成品（外购购件）、修修理用备件件（备品备备件）、包包装材料、燃料等。在产品品，是指小小企业正在在制造尚未未完工的产产品。包括括：正在各各个生产工工序加工的的产品，以以及已加工工完毕但尚尚未检验或或已检验但但尚未办理理入库手续续的产品。半成品品，

40、是指小小企业经过过一定生产产过程并已已检验合格格交付半成成品仓库保保管，但尚尚未制造完完工成为产产成品，仍仍需进一步步加工的中中间产品。产成品品，是指小小企业已经经完成全部部生产过程程并已验收收入库，符符合标准规规格和技术术条件，可可以按照合合同规定的的条件送交交订货单位位，或者可可以作为商商品对外销销售的产品品。商品，是是指小企业业（批发业业、零售业业）外购或或委托加工工完成并已已验收入库库用于销售售的各种商商品。周转材材料，是指指小企业能能够多次使使用、逐渐渐转移其价价值但仍保保持原有形形态且不确确认为固定定资产的材材料。包括括：包装物物、低值易易耗品、小小企业（建建筑业）的的钢模板、木模

41、板、脚手架等等。委托加加工物资，是是指小企业业委托外单单位加工的的各种材料料、商品等等物资。消耗性性生物资产产，是指小小企业（农农、林、牧牧、渔业）生生长中的大大田作物、蔬菜、用用材林以及及存栏待售售的牲畜等等。（一）存存货的取得得小企业业取得的存存货，应当当按照成本本进行计量量。1.外外购的存货货成本外购存存货的成本本包括：购购买价款、相关税费费、运输费费、装卸费费、保险费费以及在外外购存货过过程发生的的其他直接接费用，但但不含按照照税法规定定可以抵扣扣的增值税税进项税额额。（1）材材料采购（11401）“材料料采购”科科目核算小小企业采用用计划成本本进行材料料日常核算算、购入材材料的采购购

42、成本。采采用实际成成本进行材材料日常核核算的，购购入材料的的采购成本本，在“在在途物资”科目核算算。委托外外单位加工工材料、商商品的加工工成本，在在“委托加加工物资”科目核算算。小企企业外购材材料，应当当按照发票票账单所列列购买价款款、运输费费、装卸费费、保险费费以及在外外购材料过过程发生的的其他直接接费用，借借记本科目目，按照税税法规定可可抵扣的增增值税进项项税额，借借记“应交交税费应交增值值税（进项项税额）”科目，按按照购买价价款、相关关税费、运运输费、装装卸费、保保险费以及及在外购材材料过程发发生的其他他直接费用用，贷记“库存现金金”、“银银行存款”、“其他他货币资金金”、“预预付账款”

43、、“应付付账款”等等科目。材料已已经收到、但尚未办办理结算手手续的，可可暂不作会会计分录；待办理结结算手续后后，再根据据所付金额额或发票账账单的应付付金额，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目目。应向供供应单位、运输机构构等收回的的材料短缺缺或其他应应冲减材料料采购成本本的赔偿款款项，应根根据有关的的索赔凭证证，借记“应付账款款”或“其其他应收款款”科目，贷贷记本科目目。因自然然灾害等发发生的损失失和尚待查查明原因的的途中损耗耗，先记入入“待处理理财产损溢溢”科目，查查明原因后后再作处理理。月末末，应将仓仓库转来的的外购收料料凭证，分分别下列不不同情况进进行处理：对对于收到发发票账单的的收

44、料凭证证（包括本本月付款或或开出、承承兑商业汇汇票的上月月收料凭证证），应按按照实际成成本和计划划成本分别别汇总。借：原原材料（周周转材料）（计计划成本）材材料成本差差异（倒挤挤差异，也也可能在贷贷方）贷贷：材料采采购对对于尚未收收到发票账账单的收料料凭证借：原原材料（周周转材料）（计计划成本）贷贷：应付账账款暂暂估应付账账款下月初初用红字做做同样的会会计分录予予以冲回，以以便下月收收到发票账账单等结算算凭证时，按按照正常程程序进行账账务处理。材料料采购期末末借方余额额，反映小小企业已经经收到发票票账单、但但材料尚未未到达或尚尚未验收入入库的在途途材料的采采购成本。（2）在在途物资（11402

45、）本科目目核算小企企业采用实实际成本进进行材料、商品等物物资的日常常核算、尚尚未到达或或尚未验收收入库的各各种物资的的实际采购购成本。小企业业（批发业业、零售业业）在购买买商品过程程中发生的的费用（包包括：运输输费、装卸卸费、包装装费、保险险费、运输输途中的合合理损耗和和入库前的的挑选整理理费等），在在“销售费费用”科目目核算，不不在本科目目核算。【提示示】只有批批发和零售售业，发生生的购买过过程中的费费用在“销销售费用”中核算，其其他行业的的小企业，发发生的购买买过程中的的费用仍在在“在途物物资”中核核算。小企企业外购材材料、商品品等物资，应应当按照发发票账单所所列购买价价款、运输输费、装卸

46、卸费、保险险费以及在在外购材料料过程发生生的其他直直接费用，借借记本科目目，按照税税法规定可可抵扣的增增值税进项项税额，借借记“应交交税费应交增值值税（进项项税额）”科目，按按照购买价价款、相关关税费、运运输费、装装卸费、保保险费以及及在外购物物资过程发发生的其他他直接费用用，贷记“库存现金金”、“银银行存款”、“其他他货币资金金”、“预预付账款”、“应付付账款”等等科目。材料已已经收到、但尚未办办理结算手手续的，可可暂不作会会计分录；待办理结结算手续后后，再根据据所付金额额或发票账账单的应付付金额，借借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目目。应向供供应单位、外部运输输机构等收收回的材料料或商

47、品短短缺或其他他应冲减材材料或商品品采购成本本的赔偿款款项，应根根据有关的的索赔凭证证，借记“应付账款款”或“其其他应收款款”科目，贷贷记本科目目。因自然然灾害等发发生的损失失和尚待查查明原因的的途中损耗耗，先记入入“待处理理财产损溢溢”科目，查查明原因后后再作处理理。月末末，应将仓仓库转来的的外购材料料或商品收收料凭证，按按照材料或或商品并分分别下列不不同情况进进行汇总：对对于收到发发票账单的的收料凭证证（包括本本月付款或或开出、承承兑商业汇汇票的上月月收料凭证证），应当当按照汇总总金额，借借记“原材材料”、“周转材料料”、“库库存商品”等科目，贷贷记本科目目。对对于尚未收收到发票账账单的收

48、料料凭证，应应分别材料料或商品，并并按照估计计金额暂估估入账，借借记“原材材料”、“周转材料料”、“库库存商品”等科目，贷贷记“应付付账款暂估应付付账款”科科目，下月月初用红字字做同样的的会计分录录予以冲回回，以便下下月收到发发票账单等等结算凭证证时，按照照正常程序序进行账务务处理。在途途物资期末末借方余额额，反映小小企业已经经收到发票票账单、但但材料或商商品尚未到到达或尚未未验收入库库的在途材材料、商品品等物资的的采购成本本。【例题题3综合合题】甲企企业为一般般纳税人，并并执行小企企业会计准准则，20013年33月22日日从乙企业业购入原材材料一批，取取得的增值值税专用发发票上注明明的原材料

49、料价款为440 0000元，增增值税额为为6 8000元。发发票等结算算凭证已经经收到，货货款已通过过银行转账账支付，材材料已运到到并已验收收入库（单单料同到）。甲企业业20133年3月222日的账账务处理如如下：借：原原材料40 0000应应交税费应交增增值税（进进项税额） 6 8000贷贷：银行存存款466 8000承【例例题3】，如如果购入材材料的发票票等结算凭凭证已收到到，货款已已经银行转转账支付，但但材料尚未未运到。甲企业业应于收到到发票等结结算凭证时时进行如下下账务处理理：借：在在途物资40 0000应应交税费应交增增值税（进进项税额） 6 8000贷贷：银行存存款466 8000

50、在上述述材料到达达入库时，进进行如下账账务处理：借：原原材料40 0000贷贷：在途物物资400 0000承【例例题3】，如如果购入的的材料已经经运到，并并已验收入入库，但发发票等结算算凭证尚未未收到，货货款尚未支支付。3月月末，甲企企业应按暂暂估价入账账，假定其其暂估价为为38 0000元。甲企业业应于3月月末应进行行如下账务务处理：借：原原材料38 0000贷贷：应付账账款暂暂估应付账账款388 00004月初初将上述会会计分录原原账冲回：借：原原材料38 0000贷贷：应付账账款暂暂估应付账账款388 0000在收到到发票等结结算凭证，并并支付货款款时：借：原原材料40 0000应应交税

51、费应交增增值税（进进项税额） 6 8000贷贷：银行存存款466 80002.加加工取得的的存货通过进进一步加工工取得存货货的成本包包括：直接接材料、直直接人工以以及按照一一定方法分分配的制造造费用。经过11年期以上上的制造才才能达到预预定可销售售状态的存存货发生的的借款费用用，也计入入存货的成成本。借款款费用，是是指小企业业因借款而而发生的利利息及其他他相关成本本。包括：借款利息息、辅助费费用以及因因外币借款款而发生的的汇兑差额额等。企业委委托加工物物资（14408）本科目目核算小企企业委托外外单位加工工的各种材材料、商品品等物资的的实际成本本。本科目目应按照加加工合同、受托加工工单位以及及

52、加工物资资的品种等等进行明细细核算。发出出委托加工工的物资材材料时借：委委托加工物物资（实际际成本）贷贷：原材料料按照计计划成本或或售价核算算的，还应应同时结转转材料成本本差异或商商品进销差差价。支付付运输费、加工费借：委委托加工物物资贷贷：银行存存款应交税税费应应交增值税税（进项税税额）需要缴缴纳消费税税的委委托加工物物资收回后后，直接用用于销售的的，委托方方应将受托托方代收代代交的消费费税计入委委托加工物物资的成本本借：委委托加工物物资贷贷：应付账账款（银行行存款）委委托加工物物资收回后后用于连续续生产应税税消费品，按按规定准予予抵扣的借：应应交税费应交消消费税贷贷：应付账账款（银行行存款

53、）加工工完成后验验收入库的的物资和剩剩余的物资资借：库库存商品（原原材料）贷贷：委托加加工物资采用用计划成本本或售价核核算的借：原原材料（库库存商品）（计计划成本或或售价）材材料成本差差异（也可可能在借方方，也可能能在贷方）贷贷：委托加加工物资（实实际成本）商品进进销差价（通通常应当在在贷方）采用计计划成本或或售价核算算的，也可可以采用上上月材料成成本差异率率或商品进进销差价率率计算分摊摊本月应分分摊的材料料成本差异异或商品进进销差价。委托托加工物资资期末借方方余额，反反映小企业业委托外单单位加工尚尚未完成物物资的实际际成本。3.投投资者投入入存货的成成本，应当当按照评估估价值确定定。4.提提

54、供劳务的的成本包括括：与劳务务提供直接接相关的人人工费、材材料费和应应分摊的间间接费用。5.企企业应设置置“消耗性性生物资产产”（14421）科科目来核算算所发生的的消耗性生生物资产的的业务自行栽栽培、营造造、繁殖或或养殖的消消耗性生物物资产的成成本，应当当按照下列列规定确定定：（1）自自行栽培的的大田作物物和蔬菜的的成本包括括：在收获获前耗用的的种子、肥肥料、农药药等材料费费、人工费费和应分摊摊的间接费费用。（2）自自行营造的的林木类消消耗性生物物资产的成成本包括：郁闭前发发生的造林林费、抚育育费、营林林设施费、良种试验验费、调查查设计费和和应分摊的的间接费用用。（3）自自行繁殖的的育肥畜的

55、的成本包括括：出售前前发生的饲饲料费、人人工费和应应分摊的间间接费用。（4）水水产养殖的的动物和植植物的成本本包括：在在出售或入入库前耗用用的苗种、饲料、肥肥料等材料料费、人工工费和应分分摊的间接接费用。6.盘盘盈存货的的成本，应应当按照同同类或类似似存货的市市场价格或或评估价值值确定。（二）存存货的发出出小企业业应当采用用先进先出出法、加权权平均法或或者个别计计价法确定定发出存货货的实际成成本。计价价方法一经经选用，不不得随意变变更。对于性性质和用途途相似的存存货，应当当采用相同同的成本计计算方法确确定发出存存货的成本本。对于不不能替代使使用的存货货、为特定定项目专门门购入或制制造的存货货以

56、及提供供的劳务，采采用个别计计价法确定定发出存货货的成本。对于周周转材料，采采用一次转转销法进行行会计处理理，在领用用时按其成成本计入生生产成本或或当期损益益；金额较较大的周转转材料，也也可以采用用分次摊销销法进行会会计处理。出租或出出借周转材材料，不需需要结转其其成本，但但应当进行行备查登记记。对于已已售存货，应应当将其成成本结转为为营业成本本。（三）存存货的成本本核算小企业业应当根据据生产特点点和成本管管理的要求求，选择适适合于本企企业的成本本核算对象象、成本项项目和成本本计算方法法。小企业业发生的各各项生产费费用，应当当按照成本本核算对象象和成本项项目分别归归集。（1）属属于材料费费、人

57、工费费等直接费费用，直接接计入基本本生产成本本和辅助生生产成本。（2）属属于辅助生生产车间为为生产产品品提供的动动力等直接接费用，可可以先作为为辅助生产产成本进行行归集，然然后按照合合理的方法法分配计入入基本生产产成本；也也可以直接接计入所生生产产品发发生的生产产成本。（3）其其他间接费费用应当作作为制造费费用进行归归集，月度度终了，再再按一定的的分配标准准，分配计计入有关产产品的成本本。（四）存存货的毁损损及盘盈盘盘亏存货发发生毁损，处处置收入、可收回的的责任人赔赔偿和保险险赔款，扣扣除其成本本、相关税税费后的净净额，应当当计入营业业外支出或或营业外收收入。盘盈存存货实现的的收益应当当计入营

58、业业外收入。盘亏存货货发生的损损失应当计计入营业外外支出。 存货盘盈存货盘亏、毁损借：原材料料等贷：待待处理财产产损溢待处理流流动资产损损溢借：待处理理财产损溢溢贷：营营业外收入入借：待处理理财产损溢溢待处理理流动资产产损溢贷：原原材料借：其他应应收款（银银行存款）（责责任人赔偿偿等）营业外外支出贷：待待处理财产产损溢（五）库库存商品的的核算规定定1.库库存商品（11405）本科目目核算小企企业库存的的各种商品品的实际成成本或售价价。包括：库存产成成品、外购购商品、存存放在门市市部准备出出售的商品品、发出展展览的商品品以及寄存存在外的商商品等。接受来来料加工制制造的代制制品和为外外单位加工工修

59、理的代代修品，在在制造和修修理完成验验收入库后后，视同小小企业的产产成品，也也通过本科科目核算。可以降降价出售的的不合格品品，也在本本科目核算算，但应与与合格产品品分开记账账。已经完完成销售手手续，但购购买单位在在月末未提提取的库存存产成品，应应作为代管管产品处理理，单独设设置代管产产品备查簿簿，不再在在本科目核核算。小企业业（农、林林、牧、渔渔业）可将将本科目改改为“14405农产产品”科目目。小企业业（批发业业、零售业业）在购买买商品过程程中发生的的费用（包包括：运输输费、装卸卸费、包装装费、保险险费、运输输途中的合合理损耗和和入库前的的挑选整理理费等），在在“销售费费用”科目目核算，不不

60、在本科目目核算。2.商商品进销差差价（14407）本科目目核算小企企业采用售售价进行日日常核算的的商品售价价与进价之之间的差额额。本科目目应按照库库存商品的的种类、品品种和规格格等进行明明细核算。（1）小小企业购入入、加工收收回以及销销售退回等等增加的库库存商品，按按照商品售售价，借记记“库存商商品”科目目，按照商商品进价，贷贷记“银行行存款”、“委托加加工物资”等科目，按按照售价与与进价之间间的差额，贷贷记本科目目。借：库库存商品 （售价）贷：银银行存款（委委托加工物物资）（进进价）商品进进销差价（倒倒挤差额，通通常应当在在贷方）（2）月月末，分摊摊已销商品品的进销差差价借：商商品进销差差价