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文档简介
1、第十九章 收入、费费用和利润润考情分析分值:133分左右题型:单选选、多选、判断、分分录今年新增成成本的内容容 收入一、收入的的特点与分分类(详见见第一章)(一)概念念:是指企企业在日常常活动中形形成的,会会导致所有有者权益增增加的,与与所有者投投入资本无无关的经济济利益的总总流入。(二)特点点:【题型型:多选】1.收入从从企业的日日常经营活活动中产生生,而不是是从偶发的的交易或事事项(如出出售固定资资产)中产产生。2.会导致致所有者权权益增加的的,与所有有者投入资资本无关的的经济利益益总流入3.本企业业的收入只只包括本企企业经济利利益的流入入,而不包包括为第三三方或客户户代收的款款项,如增增
2、值税、代代收利息等等。企业代代第三方收收取的款项项,应当作作为负债处理。(三)收入入的分类1.销售商商品的收入入:主要指指取得货币币资产方式式的商品销销售以及正正常情况下下的以商品品抵偿债务务的交易等等。企业销销售的原材材料、包装装物等也视视同商品。但企业以以商品进行行投资、捐捐赠及自用用等,会计计上不作为为商品销售售处理。【题题型:多选选】2.提供劳劳务收入:提供旅游游、运输、饮食、广广告等劳务务所获取的的收入。3.让渡资资产使用权权收入:如如出借库存存现金取得得的利息收收入、出租租固定资产产取得的租租金收入。二、商品销销售收入的的确认与计计量(同时时满足)1.企业已已将商品所所有权上的的主
3、要风险和和报酬转移移给购货方方。2.企业既既没有保留留通常与所所有权相联联系的继续续管理权,也也没有对已已售出的商商品实施控控制。 3.相关的的经济利益益很可能流入入企业。4.收入的的金额能够够可靠地计计量。5.相关的的已发生或或将发生的的成本能够够可靠地计计量。三、账户设设置1.“主营营业务收入入”:损益类账账户,核算算企业经营营主要业务务所取得的的收入。贷贷方登记已已经确认实实现的销售售收入,借借方登记销销货退回和和期末结转转“本年利润润”的本期销销售收入,结结转“本年利润润”后,该账账户无余额额。2.“主营营业务成本本”:损益类账账户,核算算企业经营营主要业务务而发生的的实际成本本,借方
4、登登记本期发发生的销售售成本,贷贷方登记期期末结转“本年利润润”的本期销销售成本和和销货退回回,结转“本年利润润”后,该账账户无余额额。3.“其他他业务收入入”:损益类账账户,核算算企业除经经营业务外外的其他销销售或其他他业务所取取得的收入入。贷方登登记已经确确认实现的的其他业务务收入,借借方登记期期末结转“本年利润润”的本期其其他业务收收入,结转转后无余额额。4.“其他他业务成本本”:损益类账账户,核算算企业除主主营业务以以外的其他他销售或其其他业务所所发生的支支出。借方方登记本期期发生的其其他业务支支出,贷方方登记期末末结转“本年利润润”的本期其其他业务支支出,结转转后无余额额。四、销售商
5、商品收入的的核算(一)销售售收入的会会计处理借: 应收收账款(银银行存款或或应收票据据) 贷贷:主营业业务收入 应应交税费应交增增值税(销销项税额)借:主营业业务成本 贷贷:库存商商品(二)现金金折扣的会会计处理(见见应收账款款的内容)(三)销售售折让的会会计处理销售折让是是企业因售售出产品质质量不合格格等原因而而在售价上上给予的减减让。对于于企业在销销售收入确确认之后发发生的销售售折让应在在实际发生生时,冲减减发生当期期的收入,如如按规定允允许扣减增增值税额的的,还应冲冲减已确认认的应交增增值税销项项税额。冲收入入,不冲成成本借:主营业业务收入 应应交税费应交增值值税(销项项税额) 贷:应应
6、收账款、银行存款款等(四)销售售退回的会会计处理1.尚未确确认收入的的商品销售售退回借:库存存商品 贷贷:发出商商品 2.已确确认收入的的商品销售售退回的:除属于资资产负债表表日后事项项外,一般般应在发生生时冲减当当期销售商商品收入,同同时冲减当当期销售商商品成本。冲收入入及成本 借:主营业务务收入应交交税费应交增值值税(销项项税额) 贷:银行行存款 借:库库存商品贷贷:主营业业务成本金额的确定定:【题型型:判断】1.销售商商品涉及现现金折扣的的,应当按按照扣除现现金折扣前前的金额确确定销售商商品收入金金额2.销售商商品涉及商商业折扣的的,应当按按照扣除商商业折扣后后的金额确确定销售商商品收入
7、金金额3.企业已已经确认销销售商品收收入的售出出商品发生生销售折让让的,应当当在发生时时冲减当期期销售商品品收入。4.企业已已经确认销销售商品收收入的售出出商品发生生销售退回回的(资产产负债表日日后事项除除外),应应当在发生生时冲减当当期销售商商品收入。五、其他业业务收入的的核算【题题型:多选选】其他业务收收入是企业业除主营业业务以外的的其他销售售或经营其其他业务所所取得的收收入。如销销售材料、出租包装装物和商品品、出租固固定资产、出租无形形资产等实实现的收入入。其他业务成成本包括销销售材料的的成本、出出租包装物物的成本或或摊销额、出租固定定资产的累累计折旧、出租无形形资产的累累计摊销。分录:
8、借:银行存款款等 贷:其其他业务收收入 应交税税费应交增增值税(销销项税额) 借:其他业业务成本 贷贷:原材料料第二节 费费用一、费用的的概念和特特征(一)概念念:企业在在日常活动动中发生的的,会导致致所有者权权益减少的的,与向所所有者分配配利润无关关的经济利利益的总流流出。(二)特征征1.费用是是企业日常常活动所产产生的经济济利益的流流出。企业处置固固定资产、无形资产产等非流动动资产,因因违约支付付罚款,对对外捐赠、因自然灾灾害等原因因造成的财财产损失等等均不属于于费用。2.费用会会导致所有有者权益减减少3.费用与与向所有者者分配利润润无关。向向所有者分分配利润或或现金股利利属于企业业利润分
9、配配的内容,不不构成企业业的费用。二、费用的的确认企业应当按按照权责发发生制和配配比原则确确认当期费费用。确认认费用的方方法主要有有:1.按其与与营业收入入的直接联联系确认如销售售成本的确确认2.按一定定的分配方方式确认 如固定定资产的价价值采用折折旧方法分分期确认3.在支出出发生时直直接确认如管理理人员工资资三、费用的的主要内容容及其核算算(一)主营营业务成本本借:主营业业务成本 贷:库库存商品(二)其他他业务成本本:销售材材料的成本本、出租包包装物的成成本或摊销销额、出租租固定资产产的累计折折旧、出租租无形资产产的累计摊摊销。(三)营业业税金及附附加:消费费税、营业业税、城市市维护建设设税
10、、教育育费附加等等。【注意】不不包括增值值税、所得得税、房产产税、车船船税、土地地使用税、矿产资源源补偿费、印花税;同时营业业税等中只只有提供劳劳务才计入入营业税金金及附加(四)销售售费用【题题型:多选选】销售费用是是企业在销销售商品和和材料、提提供劳务过过程中发生生的各种费费用,包括括企业销售售商品过程程中发生的的包装费、保险费、展览费、广告费、商商品维修费费、预计产产品质量保保证损失、运输费、装卸费以以及企业发发生的为销销售本企业业商品而专专设的销售售机构的职职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产产修理费等等费用。(五)管理理费用【题题型:多选选】管理费用是是指企业为为组织和管管理企业生生产经
11、营活活动而发生生的各项管管理费用,包包括企业的的董事会和和行政管理理部门在企企业的经营营管理中发发生的或者者应由企业业统一负担担的公司经经费(包括括行政管理理部门的职职工薪酬、修理费、物料消耗耗、低值易易耗品摊销销、办公费费、差旅费)、工会经费费、董事会会费、聘请请中介机构构费、咨询询费、诉讼讼费、业务务招待费、房产税、车船税、土地使用用税、印花花税、技术术转让费、矿产资源源补偿费、研究费用用、排污费费。【注意】现现金盘亏,存存货盘盈以以及一般经经营损失造造成的存货货盘亏也计计入管理费费用。 生生产车间修修理费用也也计入管理理费用。(六)财务务费用【题题型:多选选】财务费用是是核算企业业为筹集
12、生生产经营所所需资金等等而发生的的筹资费用用,包括利利息支出、汇兑差额额以及相关关手续费、企企业发生或或收到的现现金折扣等等第三节 成本一、成本核核算设置的的账户生产成本:借方登记记各项生产产费用,如如料工费,贷贷方登记验验收入库的的实际成本本,借方余余额表示尚尚未完工的的在产品生产产成本。制造费用:借方核算算生产中全全部间接费费用,贷方方核算转入入分配到生生产成本的的,期末余余额为零。库存商品:核算完工工入库的产产成品。二、账务处处理【题型型:分录】图示中具体体分录如下下:借:生产成成本A 10000 贷:原材材料 11000借:生产成成本A 5000 贷:应付付职工薪酬酬 500借:制造费
13、费用 10000 贷:银银行存款 2000 累计折折旧 300 应付职职工薪酬 500借:生产成成本A 4000 B 6000 贷:制造造费用 10000借:库存商商品A 15500 贷:生产产成本A 15000借:主营业业务成本 15500 贷:库存存商品 11500借:银行存存款等 18000*(11+17%) 贷:主营营业务收入入 11800 应交税费费应交增增值税(销销项税额) 18000*17%总结:(一)直接接材料借:生产成成本 贷:原材材料(二)直接接人工借:生产成成本 贷:应付付职工薪酬酬(三)制造造费用先归集 借:制制造费用 贷:原材材料(一般般耗用材料料) 累计折旧旧(生产
14、车车间折旧) 银行存款款(水电费费等) 应付职工工薪酬(车车间管理人人员工资)再分配 借:生产成本本 贷贷:制造费费用(四)完工工借:库存商商品 贷:生产产成本(五)销售售借:主营业业务成本 贷:库存存商品借:银行存存款等 贷:主营营业务收入入 应交税费费应交增增值税(销销项税额)第四节 利润利润的构成成【题型:多选】营营业利润营业收入入一营业成成本一营业业税金及附附加一销售售费用一管管理费用一一财务费用用投资收收益(投投资损失)公允价值值变动收益益(公允允价值变动动损失)一一资产减值值损失利润润总额营营业利润营业外收收入一营业业外支出净净利润利利润总额一一所得税费费用二、账户设设置1.“营业
15、业外收入”:损益类类账户,核核算企业发发生的与生生产经营无无直接关系系的各项收收入。2.“营业业外支出”:损益类类账户,核核算企业发发生的与生生产经营无无直接关系系的各项支支出。3.“所得得税费用”,损益类类账户,核核算企业按按规定从当当期损益中中扣除的所所得税。4.“投资资收益”:损益类类账户,核核算企业确确认的投资资收益或投投资损失。【注意】交交易性金融融资产的处处置损益以以及购入时时的交易费费用计入该该科目。5.“资产产减值损失失”:损益类类账户,核核算企业计计提各项资资产减值准准备所形成成的损失。三、营业外外收入和营营业外支出出(一)营业业外收入的的核算【题题型:多选选】营营业外收入入
16、是指企业业发生的与与其经营活活动无直接接关系的各各项净收入入,主要包包括处置非非流动资产产利得(固固定资产、无形资产产)、非货货币性资产产交换利锝锝、债务重重组利得、罚没利得得、政府补补助利得、确实无法法支付而按按规定程序序经批准后后转作营业业外收入的的应付款项项(转销应应付账款)等。【注意】现现金盘盈计计入营业外外收入(二)营业业外支出的的核算【题题型:多选选】营业外外支出是指指核算企业业发生的与与其经营活活动无直接接关系的各各项净支出出,包括处处置非流动动资产损失失(固定资资产、无形形资产)、非货币性性资产交换换损失、债债务重组损损失、罚款款支出、捐捐赠支出、非常损失失等。【注意意】存货非
17、非常损失的的盘亏以及及固定资产产盘亏计入入营业外支支出。四、所得税税费用的核核算(一)所得得税的计算算【题型:单选】企业的所得得税费用应应采用资产产负债表债债务法进行行核算。应纳税所得得额会计计利润(税税前利润、利润总额额)纳税税调整增加加额纳税税调整减少少额应纳税额应纳税所所得额*225%举例1:企企业收入55000,费费用40000,假如如40000中有5000是罚款款,则会计计上利润总总额10000,税法法上应纳税税所得额为为15000(50000-35500或11000+500)。举例2:企企业收入55000,费费用40000,假如如40000中有福利利500,税税法允许的的上限是2200,则则会计上利利润总额11000,税税法上应纳纳
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