外国税制第09章一般财产税

1、第九章 一般财产税第九章 一般财产税第一节 一般财产税概述第二节 发达国家的一般财产税制度第三节 发展中国家的一般财产税制度第一节 一般财产税概述一、一般财产税的类型从世界各国的税收实践看，一般财产税主要有两种类型：1有选择的一般财产税 有选择的一般财产税，是指名为一般财产税，实际上只以列举的有选择的几类财产为课税对象。2财产净值税 财产净值税又称为净财富税，是指按年对一定资产减去有关负债后的余额征收的一种税。第一节 一般财产税概述二、选择性一般财产税的制度特征从各征税国家的实际情况分析，有选择性的一般财产税的制度特征主要有以下几方面：1明确规定纳税人2有选择地确定征税对象3税率形式多样，税率

2、水平较低4课税权主体的多元化5财产估价方法灵活多样6征收方式以查定征收为主第一节 一般财产税概述三、财产净值税的制度特征财产净值税主要在欧洲一些国家，亚洲少数国家和几个拉丁美洲国家实施。有学者认为净值税是从一般财产税进化而来，也是今后一般财产税的发展趋势。1纳税人的特殊性2征税对象的全面性3税率多为比例税率4设有免税额5课税权主体呈单一性6征收方式多为申报缴纳第二节 发达国家的一般财产税制度一、美国的一般财产税 美国征收一般财产税的历史较晚。美国最初的财产税，是就某些选择性的财产项目分别课以不同税率的税收，这些选择性财产项目最主要的是土地，另外对房屋、牲畜也征税。这种以土地税为主的分类财产税是

3、美国处于殖民地时期的主要收入。到18世纪，随着美国经济的发展，各种财产种类不断增多，与此同时财政支出也在增加，需要开辟新的税源，一般财产税就取代了原来的个别财产税，对纳税人拥有的所有不动产和动产课税，并以财产总额作为衡量纳税人纳税能力的标准。18世纪末，美国纽约州率先开征一般财产税，随后在美国南部、西部等相继实施了一般财产税，到19世纪中叶，美国各州已普遍征收一般财产税。但到了19世纪末，票据、股票、商标、商誉等动产和无形资产的大量出现，使一般财产税的征收遇到很大困难。第二节 发达国家的一般财产税制度（二）美国一般财产税征收制度1纳税人 美国一般财产税的纳税人是拥有财产（主要是房地产）的自然人

4、和法人，分居民纳税人和非居民纳税人。2征税对象 美国一般财产税的征税对象是纳税人拥有的动产和不动产，以不动产为主。3税率 美国一般财产税的税率是由各地方政府自行规定的，税率一般依据地方的预算支出规模、非财产税收入额以及可征税财产的估价来确定。4优惠规定 美国财产税的优惠规定主要依据财产所有者的类别、财产的类别和财产的用途来制定。5财产估价 财产价值的估算是美国财产税制度的核心。第二节 发达国家的一般财产税制度（三）美国一般财产税的征收管理各地方政府为加强对财产税的征收，建立了比较详细的财产信息管理制度。资料卡片是其中最常见的管理方法，卡片上的信息很全面，包括所在地、税号、财产类别、所有权的变更

5、情况、估价的组成和变化情况、建筑的种类、土地的类别、房屋种类和数量等。在使用计算机加以管理后，这种信息管理制度可以为政府提供多方位的信息，可以作为对财产价值重估时的参考，也可以为个人所得税的计算和检查提供必要的参考。美国税务部门按估定价值计算的税额缴款单，通知纳税人按期纳税。通常是在估价完成后的一年内必须纳税，各州确定的纳税日期不同。一般是规定一次缴清。纳税人如对估定价值有异议，有权申请复议，即重新估价，由地方政府设立专门委员会办理申诉复议。纳税人还有权向法院提出上诉，由法院判定。第二节 发达国家的一般财产税制度二、加拿大的财产税（一）加拿大财产税概况组成内容上看，加拿大的财产税并非一个单一的

6、税种，而是由多个内容组成的复合税，主要包括：（1）不动产财产税，包括土地、房屋和房屋内永久性固定装置。（2）特别财产税，即居民或工商业为添置或改善与其财产相关的固定设施而支付的费用或课征的税费，如修建或重建人行道、安装或更换水管、卫生设施等。（3）营业财产税，即在一些省份对绝大多数工商业财产课征的特殊财产税，是对财产所课征的一种附加税。（4）非政府组织缴纳的替代税收款。（5）其他费捐，即在一些地区存在的与财产有关的小额费捐，如承租税、闲置土地税和土地税等。第二节 发达国家的一般财产税制度（二）加拿大财产税征收制度1纳税人 加拿大财产税的纳税人是财产的拥有者，分居民纳税人和非居民纳税人。2征税对

7、象 由于加拿大幅员辽阔，地区之间经济发展不平衡，各省和地方财政对财产税的依赖不同，因此各地对财产征税对象的界定也不尽相同，但通常来说，财产税的征税对象是指土地、地上建筑物及永久构筑物。3税率 加拿大全国范围内没有统一的财产税税率，这是因为财产税是地方税种，税率由省或地方根据本地区财政需要而定。4税基 加拿大的财产税税基由政府来评估，即通过财产评估方法对财产税税基进行估算。5税收优惠 加拿大各省对财产税采取多种减免措施，这些措施有较大差异。第二节 发达国家的一般财产税制度（三）加拿大财产税的征收管理财产税作为加拿大的地方税种，其立法工作由省级立法机构实施，征收和管理工作一般由省和地方政府共同执行

8、，但有的地区则完全由地方政府承担。在对财产税实施管理时，为提高评估效率，减少地方财政负担，加拿大还广泛运用计算机。第二节 发达国家的一般财产税制度三、德国的财产净值税德国是征收财产净值税较为成功的国家，在德国，财产净值税是所得税的重要补充。其税收制度的主要内如下：1纳税人财产净值税的纳税人为拥有财产的人，包括个人和法人，并分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人就其境内外财产纳税。非居民纳税人，除按国内税法和国家税收协定中规定可以特别免税者以外，均须就其德国境内的财产缴纳净值税。2征税对象 财产净值税的征税对象是个人和法人拥有的全部财产。包括：不动产；农林业财产；企业财产；其他财产，如债权，银

9、行存款，专利权和版权，人寿保险等。确定财产净值时，允许扣除债务，如纳税人未偿还的负债。在此基础上，对自然人纳税人还根据其是单身或已婚夫妇规定一定的生活费减免。第二节 发达国家的一般财产税制度3税率财产净值税采用比例税率。4财产估价财产净值税的税基是以估价为基础的，德国对财产净值税的估价原则上是以平均价值为基础。5税额抵免对于纳税人已在境外缴纳的财产净值税，德国规定允许从纳税人应向本国缴纳的税额中抵免，但抵免数额限定在按德国净值税税率计算的数额以内。6课征方法德国的财产净值税实行按年计算，分期缴纳的征收方式。在对财产净值估价之后，全年税额分四次入库。纳税人在申报纳税时，一般是家庭联合申报或夫妇联

10、合申报。第二节 发达国家的一般财产税制度四、挪威的财产净值税1纳税人财产净值税的纳税人是拥有财产的个人，不包括公司法人。凡居民个人应就其全球范围的财产申报纳税。非居民个人仅就其境内财产纳税。2征税对象 财产净值税的征税对象原则上为个人所有的不动产、动产和债权。但一些特殊情形则特殊对待。比如对于居民个人存在于国外的不动产免征净值税。凡是没有市场价格的无形资产，如商誉和个人经营权益等都不被视为应税财产。一些在将来预测无法实施的债权、有时间限制规定的使用权等，不列入应税财产范围之内。专利、文学艺术创作权益在没有转让时，也不认定为财产。第二节 发达国家的一般财产税制度3税率 挪威的财产净值税，原由国家

11、征收，后来地方政府也征收此税。国家税的税率是累进税率，地方税是比例税率。地方税是市级税收。60000挪威克朗以下者免税，60000挪威克朗以上（含60000挪威克朗），按比例税率征收。各城市比例税率不一，一般为1%左右。国家税税率分为两类，一类是对没有抚养人口的纳税人实施，另一类是对有抚养人口的纳税人实施。4债务扣除 财产净值税的税基是财产净值，即纳税人的财产总值扣除债务后的余额。纳税人的所有债务均可以扣除，而无需考虑债务的用途。第三节 发展中国家的一般财产税制度一、印度尼西亚财产税（一）印度尼西亚财产税概况20世纪80年代印度尼西亚（以下简称印尼）税制改革以前，与财产税有关的税收是按照7项独

12、立的法令征收的，这其中包括1965年时占主导地位的区域发展法和1932年颁布却经常被规避的财产净额税法以及1980年颁布的家庭税法，这些法律制定的时代不同，规定各异，存在较大的冲突。1986年开始，印尼实行了一系列的财产税改革，改革后的财产税收入每年持续增长，到19992000年度，财产税收入达到3.3万亿卢比（约合3.56亿美元），占当年全部税收收入的2.9%，占GDP的0.37%。总体看来，财产税收入与改革前相比，增长了400多倍。印尼的财产税是中央和地方政府的共享税，财产税在地方财政中占有重要地位，其收入占所在地方级税收收入的67%，已成为地方政府财政收入的主要来源。省级政府中，财产税仅

13、占税收收入的26%。第三节 发展中国家的一般财产税制度（二）印度尼西亚财产税征收制度1纳税人印尼将财产税的纳税人定义为“对土地享有权利的人”，“拥有或控制建筑物的人”，“从土地和建筑物获得利益的人”，这样，在无法找到确定的某土地或者建筑物所有者的情况下，税务机关可以制定任何纳税主体为该财产的纳税人，使其履行纳税义务。2征税对象印尼财产税的征税对象为位于印尼境内的所有土地、房屋和建筑物。土地以地表面积计算，包括海洋、水道和地下面积，建筑是指建于陆地和水上可以产生利益的永久性建筑。3税率印尼财产税税率采用比例税率，税率为0.5%，适用于所有财产类型，而不根据财产类别、地点、大小实行区别税率制，地方

14、政府无权自行设定财产税税率。第三节 发展中国家的一般财产税制度4财产评估 印尼的财产税以土地和房产等资产价值（即销售价格）为基础，政府可在20%100%之间确定一个销售价格的百分比计算税基。而后按0.5%的单一税率进行征收。5税收减免 印尼财产税中免于征税的项目主要有：（1）非营利性的教育、卫生、国民文化和宗教组织使用的土地和建筑物；（2）用于森林、墓地、国家公园的土地以及外交代表和国际组织的财产。第三节 发展中国家的一般财产税制度（三）印度尼西亚财产税的征收管理1财产税主要由中央管理2建立财产申报制度3建立财产税信息管理系统4财产税征收程序其具体步骤或要求如下：（1）纳税人须在纳税对象附近提

15、前指定的一家银行分支机构或次级单位（均称为“支付点”）缴纳税款；（2）纳税人须一次缴清所有税款；（3）统一缴税最后期限；（4）重新打印匹配税单和收据；（5）简化记录和报告，强调对于欠税行为的监管；（6）由电脑产生欠税名单。第三节 发展中国家的一般财产税制度二、新加坡的财产税新加坡的财产税是为调节不动产收益，对房屋、建筑、公寓和土地征收的一种税，属一般财产税范畴。1纳税人新加坡财产税的纳税人是财产所有者，包括土地、房屋及其他建筑物等财产的所有人。纳税人分居民纳税人和非居民纳税人，居民纳税人就其境内外财产纳税，非居民纳税人仅就其境内财产纳税。2征税对象新加坡财产税的征税对象主要是土地、房屋、公寓、

16、建筑物等不动产。第三节 发展中国家的一般财产税制度3税率在新加坡，纳税人的一般财产按估定价值的13%课税，对于居民自住用的房屋采取4%的低税率。非居民纳税人还须缴纳10%的附加税。非居民、公司纳税人的营业用不动产免纳附加税。4计税依据新加坡财产税的计税依据是财产的年值。财产年值，按每年财产估算的租金总收入计算。旅馆的估价是按空地售价的15%，再加上销售食品饮料等收入的5%进行评定。5减免规定新加坡财产税法规定，对用于宗教、教育、慈善和有利于社会发展的建筑物免税。6税款缴纳财产税按年计算，由财产所有人分别于1月和7月缴纳，也可按月预缴财产税。第三节 发展中国家的一般财产税制度三、印度的财富税印度

17、的财富税，又称“富裕税”，是于19571958年财政年度正式开征的。印度的财富税事实上就是财产净值税。1纳税人印度财富税的纳税人是拥有财产的个人、未分劈的印度家族、公司法人。居民个人、居民公司、居住在印度的未分劈家族，均须就其世界范围的财产纳税，非居民纳税人仅就其在印度境内的财产纳税。2征税对象印度财富税的征税对象是纳税人在资产评估之日当时保存的总资产减去负债后的“净财富”。3税率 印度财富税采用累进税率，根据纳税人财产净值的不同，采用不同税率。 小结1一般财产税是一个古老的税种，属直接税范畴。传统上的一般财产税是对纳税人所有财产的总额课征，后在一些国家改为对净值课征。2一般财产税主要有两种类型，即有