审计重要性在各个阶段的运用研究

1、审计重要性在各个阶段的运用研究摘要审计重要性是审计工作中必须运用的重要原那么。为了指导审计工作，编制审计方案时应当确定重要性程度；在审计施行阶段审计重要性程度是确定审计证据数量和详细审计程序的主要因素；最后评价结果阶段重要性那么是发表审计意见的主要根据。关键词审计重要性方案阶段施行阶段评价结果阶段?中国注册会计师审计准那么第1221号重要性?第三条界定了重要性的含义,指出重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判断。假如一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策,那么该项错报是重大的。仅从数量角度考虑,重要性程度只是提供了一个门槛或临界点，在该门槛或临界点之上

2、的错报就是重要的，反之,该错报那么不重要。它是注册会计师审计的主要目的，是在财务报表审计中应当运用的根本原那么。一、审计方案阶段对重要性的运用为了指导审计工作，编制审计方案时应当确定财务报表层次的重要性程度和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性程度，另外在有些情况下,某些金额的错报从数量上看并不重要,需要从性质上考虑是否重要。1.财务报表层次的重要性程度的考虑注册会计师在考虑财务报表层次的重要性程度时需要考虑以下主要因素：1对被审计单位及其环境的理解。被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素，以及被审计单位业务的性质、对会计政策的选择和应用、被审计单位的目的、战略及相关的经营

3、风险、被审计单位的内部控制等因素，都将影响注册会计师对重要性程度的判断。(2)审计的目的，包括特定报告要求。信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性程度确实定。例如对特定报表工程进展审计的业务，其重要性程度可能需要以该工程金额，而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为根底加以确定。(3)财务报表各工程的性质及其互相关系。财务报表使用者对不同的报表工程的关心程度不同。一般而言，财务报表使用者非常关心流动性较高的工程，注册会计师应当对此从严制定重要性程度。由于财务报表各工程之间是互相联络的，注册会计师在确定重要性程度时，需要考虑这种互相联络。(4)财务报表工程的金额及其波动幅度。财务报表工程的金

4、额及其波动幅度可能促使财务报表使用者作出不同的反响。因此，注册会计师在确定重要性程度时，应当深化研究这些工程的金额及其波动幅度。2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性程度由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息聚集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次施行审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性程度称为“可容忍错报。可容忍错报确实定以注册会计师对财务报表层次重要性程度的初步评估为基矗它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师

5、对各类交易、账户余额、列报确定的可承受的最大错报。在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性程度时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性程度即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。二、重要性在审计施行阶段的运用1.审计重要性程度与审计证据之间的关系注册会计师对被审单位会计报表进展审计中,一般采用抽样审计的方法。在抽样审计的情况下,重要性是注册会计师判断审计证据充分性(证据数量)必须考虑的

6、一个重要因素。一般来说,重要性程度愈低,所需的证据数量愈多,重要性程度愈高,所需的证据数量愈少。注册会计师在运用抽样技术进展审计时,存在两方面的不确定因素,即抽样风险和非抽样风险。抽样风险是指注册会计师根据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险越低。非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法,误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。注册会计师在施行审计抽样中必须根据方案的或修正的审计重要性程度,合理确定审计抽样的样本量,保证审计证据的充分性,进步审计外勤工作的效率和效果。2.审计重要性程度与审计程序之间的关系注册会计师在审

7、计施行阶段应根据审计目的,考虑影响审计重要性程度的各种因素,合理确定审计程序,以进步审计效率和审计效果。随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价方案阶段确定的重要性程度是否仍然合理，并根据详细环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正方案的重要性程度，进而修改良一步审计程序的性质、时间和范围。在确定拟施行的审计程序后,假如注册会计师决定承受更低的重要性程度,那么审计风险增加。注册会计师应当对采用的审计程序进展必要的调整来控制审计风险降低至可承受的程度。采用的方法主要有:(1)如有可能，通过扩大控制测试范围或施行追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险程度;(

8、2)通过修改方案施行的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。三、重要性程度在评价审计结果阶段的运用1.将评价审计结果时确定的重要性程度与前阶段运用的重要性程度进展比拟，以判断施行的审计程序是否充分在评价审计结果阶段，随着审计过程的推进，重要性程度是一个更趋于客观的量，它可能与方案阶段或审计执行阶段修正的重要性程度不同。在这种情况下，注册会计师要将评价审计结果运用的重要性程度与方案阶段或审计执行阶段修正的重要性程度进展比拟，以判断施行的审计程序是否充分。假如前者大大低于后者，意味着原来较高的重要性程度，较低的审计风险，因此所执行的审计程序和所搜集的证据相对较少；而如今看来，因为评价审计结果

9、运用的重要性程度比原来有所降低，那么审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，搜集更多的审计证据。2.将尚未更正错报汇总错报与评价审计结果运用的重要性程度进展比拟，以发表审计意见经过判断或重新执行更多的审计程序，搜集更多的审计证据之后，假如认为审计程序足够充分，那么再直接将尚未更正错报汇总与评价审计结果运用的重要性程度进展比拟。尚未更正错报与财务报表层次重要性程度相比，可能出现两种情况:(1)尚未更正错报的汇总数低于重要性程度并且特定工程的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性程度，下同。假如尚未更正错报汇总数低于重要性程度，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保存意见的

10、审计报告;(2)尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性程度。按照准那么第十五条的规定，假如尚未更正错报汇总数超过了重要性程度，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。本准那么第十六条规定，假如管理层回绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保存意见的审计报告。准那么第十七条规定，假如已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性程度，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性程度，并考虑通过施行追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。参考文献：1中国注册会计师协会拟订，