医院会计概述

1、新医院会计制度 讲 解湖南省卫生厅规财处湖南省卫生经济与信息学会张卉萍2011.5月新医院会计制度文号：财会201027号公布日期：2010年12月31日分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点都市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止改 革 篇内 容 概 览一、制度修订背景二、制度修订原则三、制度修订过程四、难点问题与突破五、新旧制度要紧变化一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化治理的基础推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要我国会计标准体系 企业

2、会计 民间非营利组织会计 预算会计 财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 事业单位会计准则 事业单位会计制度 分行业会计制度 医院、高等学校、中小学、科学事业单位、测绘事业单 位、地址勘察单位二、制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程历时2年，4大时期，多轮修改2009年年初立项 （新医改方案出台，提供了改革的方向）2009年8月印发首次征求意见稿2010年第一季度模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式公布四、难点问题与突破1、如何协调财务、预算双重治理

3、需求设计会计模式？2、如何计提固定资产折旧?3、如何在制度中兼顾成本核算与治理的需要？如何计提固定资产折旧突破与创新：区分不同资金来源区不处理（整个会计体系首创）-自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；-财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减“待冲基金”如何计提固定资产折旧例：使用财政补助形成的固定资产借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧例：使用自有资金形成的固定资产借：固定资产/在建工程 贷：银行存款等借：医疗业务成本/治理费用 贷：累计折旧五、新旧制度要紧变化新制度近6万字VS旧制度2万字全面修订

4、1、调整制度适用范围2、增加财政预算改革相关核算内容3、基建并入“大账”4、取消修购基金和固定基金、计提折旧5、合并医疗药品收支核算药品：进价核算6、完善医疗成本归集核算体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8、梳理完善科目体系及核算内容9、改进完善财务报告体系10、引入注册会计师审计制度内 容 篇内 容 概 览一、制度的结构体例二、总讲明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告一、制度的结构体例第一部分 总讲明（共15条）第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共52个科目）第三部分 会计科目使用讲明第四部分 会计报表格式第五部分 会计

5、报表编制讲明第六部分 成本报表参考格式二、总讲明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素会计科目运用基建投资会计核算原则制定解释权限财务报告三、资产 （一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度科目设置依据国库集中支付要紧账务处理直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度三、资产 （一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度年终结余资金的处理财政直接支付年度终了 借：财政应返还额度直接支付 贷：财政补助收入下年度支出 借：医疗业务成本、财政项目补助

6、支出等 贷：财政应返还额度直接支付三、资产 （一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付年终终了 借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，依照未下达的用款额度，借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入下年度恢复或收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付（二）应收及预付款项新旧要紧变化：应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账预备改变计提范围同意多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计

7、算公式坏账核销条件（二）应收及预付款项增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理应收医疗款同医疗保险机构结算应收医疗款时:借：银行存款 （实际收到的金额） 坏账预备 （医院因违规治疗等治理不善缘故被医疗保险机构拒付的金额）（借：医疗收入门诊收入、住院收入【结算差额】） 贷：应收医疗款 （应收医疗保险机构的金额） （贷：医疗收入门诊收入、住院收入【结算差额】）应收医疗款例：3月份，医疗保险机构欠某医院住院费500万元，4月份收回450万元，其中20万元因违规治疗被拒付借：银行存款 450 坏账预备 20 医疗收入-住院收入（结算差额）30 贷：应收医疗款 500反之，

8、4月份收回510万元借：银行存款 510 贷：应收医疗款 500 医疗收入-住院收入（结算差额） 10其他应收款增加应收长期投资利息或利润核算内容，核算长期投资利息，按照权责发生制：（1）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时：借：其他应收款应收长期投资的利息或利润 贷：其他收入投资收益（2）持有分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时：借：其他应收款应收长期投资的利息或利润 贷：其他收入投资收益（3）到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”核算。坏账预备（1）改变计提范围： 新制度：不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的

9、2%-4%。计提坏账预备的具体方法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。 旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的计提坏账预备。（2）同意多种方法： 新制度：账龄分析法、余额百分比法、个不认定法（提取方法一经确定，不得随意变更） 旧制度：余额百分比法（3）由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 新制度：不应超过不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。 旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的计提坏账预备。坏账预备（4）明确计算公式 新制度：当期应补提或冲减的坏账预备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提坏账预备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余

10、额）（5）坏账核销条件 -医院同医疗保险机构结算时，存在医院违规治疗等治理不善缘故被医疗保险机构拒付的情况 -关于账龄超过规定年限（3年）并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款（三）存货库存物资新旧要紧变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理（三）存货库存物资重点关注：1、取得库存物资以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或治理费用外购：采购价格（含增值税）使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零

11、余额账户用款额度/银行存款自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用托付加工收回：加工前发出物资成本+加工费同意捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本（三）存货库存物资2、发出库存物资发出计价：个不计价法、先进先出法或加权平均法使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，在发出时： 借：待冲基金 贷：库存物资3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理（三）存货库存物资发觉时： 借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 （库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额） 待冲基金 贷

12、：库存物资 （账面余额）报经批准处理时： 借：其他支出（待处理财产损溢金额扣除能够收回的保险赔偿和过失人的赔偿） 库存现金/银行存款/其他应收款（已收回或应收回的保险赔偿） 贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 （账面余额）（三）存货库存物资5、低值易耗品一次摊销：五五摊销：个不价值较高或领用报废相对集中的；报废时： 借：库存现金（残料变价收入-相关处置费用） 贷：医疗业务成本/治理费用/应缴款项（按规定上缴时）（三）存货在加工物资新旧要紧变化：1、对明细科目设置提出新要求设置“自制物资”、“托付加工物资”两个一级明细科目2、要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象：药品、材料类不或品种自制物

13、资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用要求采纳适当方法对生产费用进行归集与分配（三）存货在加工物资重点关注：1、生产费用的归集与分配（1）直接材料：构成药品/材料实体 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料可采纳适当的方法分配计入（2）直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的人工费用可采纳适当的方法分配计入（3）其他直接费用 能单独区分的直接计入（4）间接费用：上述直接费用以外的归属于自制成本费用 专门从事物资生产治理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等 先通过“

14、间接费用”明细科目归集，期末按照适当的方法分配计入有关药品、材料的成本-生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等（5）期末合理计算本期完工物资的成本本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本（三）存货在加工物资2、账务处理发生直接/间接费用 借：在加工物资自制物资-药品 （直接费用） 在加工物资自制物资间接费用 （间接费用） 贷：库存物资 应付职工薪酬 应付福利费 应付社会保障费 银行存款等期末分配间接费用 借：在加工物资自制物资-药品 -药品 贷：在加工物资自制物资间接费用完工物资入库 借：库存物资 贷：在加工物资自制物资-药品（四）投资短期投资、长期投资医院财

15、务制度第55条：“严格操纵对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资、不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。”新旧要紧变化：1、区分长短期分设科目短期投资：要紧指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理（四）投资短期投资、长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、取得投资的账务处理3、持有投资期间取得投资收益的账务处理4、处置投资的账务处理

16、（四）投资短期投资、长期投资2、取得投资的账务处理以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款以固定资产、已入账的无形资产取得： 借：长期投资股权投资 按照评估价加上发生的相关税费 累计折旧/累计摊销 已提折旧 （借：其他支出 ） 账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本 贷：固定资产/无形资产 账面余额 应交税费/银行存款等 相关税费 （贷：其他收入） 账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本无偿调入： 借：长期投资股权投资 （按在调出单位的原账面价值加上发生第 的相关税费作为其投资成本） 贷：银行存款 相关税费 其他收入 差额（四）投资短期投资、长期投资例：以一台CT对外投资，该设备

17、原值500万元，评估价80万元，已计提折旧400万元，发生相关费用50万元，账务处理如下： 借：长期投资股权投资 130 累计折旧 400 其他支出 20 贷：固定资产 500 银行存款 50又如：上述设备投资评估价为250万元，其他条件不变 借：长期投资股权投资 300 累计折旧 400 贷：固定资产 500 银行存款 50 其他收入 150又如：上述设备投资评估价为100万元，其他条件不变 借：长期投资股权投资 150 累计折旧 400 贷：固定资产 500 银行存款 50（四）投资短期投资、长期投资3、持有投资期间取得收益的账务处理短期投资：于收到利息时 借：银行存款 贷：其他收入投资收

18、益长期股权投资（成本法）：于被投资单位宣告分派利润 借：其他应收款应收长期投资的利息或利润 贷：其他收入投资收益长期债权投资：按期确认利息收入 借：长期投资债权投资应收利息 【到期一次还本付息】 （其他应收款应收长期投资利息或利润） 【分期付息到期还本】 贷：其他收入投资收益（四）投资短期投资、长期投资4、处置投资的账务处理出售或到期收回短期投资 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：短期投资 （其他收入投资收益）转让长期股权投资 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：长期投资股权投资 其他应收款应收长期投资利息或利润 （其他收入投资收益）出售或到期收回长期债权投资 借：银行存款 （其他收

19、入投资收益） 贷：长期投资（债权投资成本、应收利息） 【到期一次还本付息债券】 长期投资（债权投资）/其他应收款 【分期付息债券】 （其他收入投资收益）（五）固定资产新旧要紧变化：1、固定资产价值标准提高500-1000元（专用设备800-1500元）2、固定基金待冲基金3、提取修购基金计提折旧（增设备抵科目）4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值（五）固定资产重点关注：1、固定资产的范围包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产应用软件：假如其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资

20、产进行核算；假如不构成相关硬件不可缺少的部分，应当将该软件作为无形资产核算。图书：参照固定资产进行治理，不计提折旧。2、固定资产的取得使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等（五）固定资产改扩建/大型修缮后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-变价收入-拆除部分账面价值账面价值=账面余额-备抵科目余额账面余额是指科目账面实际余额-扣留的质量质保金，在“其他应付款”科目核算（五）固定资产3、固定资产折旧折旧资产范围除图书外的尚未提足折旧的固定资产折旧方法年限平均法或工作量法不考虑可能净残值折旧政策按月提取，当月增加

21、的从下月起提，当月减少的从下月起不提融资租入固定资产：采纳与自有资产一致的政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用的年限内计提；无法合理确定能够取得，在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额（五）固定资产3、固定资产折旧账务处理借：待冲基金 医疗业务成本、治理费用、其他支出等 贷：累计折旧记录要求：在固定资产明细帐中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。（五）固定资产4、后续支出资本化处理：一般为改扩建、大型修缮支出 增加使用效能/延长使

22、用寿命，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。费用化处理：一般为修理支出 维护正常使用而发生的修理费，应当计入当期费用 借：医疗业务成本/治理费用 贷：银行存款医院财务制度第48条：“大型修缮确认标准由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）依照当地实际情况确定。”（五）固定资产5、固定资产的处置出售、报废、毁损通过“固定资产清理”科目核算，“固定资产清理”科目设“处置资产净额”和“处置净收入”科目借：固定资产清理（处置资产净额） 累计折旧 待冲基金 贷：固定资产（固定资产净额为零时，不做复合分录）借：固定资产清理（处置净收入） 贷：应交税费、银行存款等 借：银行

23、存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入） 贷：其他收入或应缴款项按规定上缴时 借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额）（有余额时才做此分录）（五）固定资产例：报废一台CT，原值5000000元，已使用5年，已提折旧4166666.67元，待冲基金余额333320元，账务处理如下：报废时： 借：固定资产清理（处置资产净额） 500013.33 累计折旧 4166666.67 待冲基金 333320 贷：固定资产 5000000发生清理费用10000元，收回变价收入200000元 借：固定资产清理（处置净收入） 10000 贷：银行

24、存款 10000 借：银行存款 200000 贷：固定资产清理（处置净收入） 200000 借：固定资产清理（处置净收入） 190000 贷：其他收入 190000 借：其他支出 500013.33 贷：固定资产清理（处置资产净额） 500013.33又如：上述CT已计提6年折旧后报废处理，其他条件不变，分录如下： 借：累计折旧 5000000 贷：固定资产 5000000 借：固定资产清理（处置净收入）190000（200000-10000） 贷：其他收入- 190000（五）固定资产、固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈按同类或类似资产市场价格确定的价值入账报经批准处理时计入其他收入盘盈时： 借：

25、固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流淌资产损溢批准后： 借：待处理财产损溢待处理非流淌资产损溢 贷：其他收入财产物资盘盈收入（五）固定资产固定资产盘亏不同情况处理按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额。盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理非流淌资产损溢 累计折旧 （已提折旧） 待冲基金 （余额） 贷：固定资产 （账面余额）报经批准处理后： 借：其他支出 （损溢金额-能够收回的赔偿） 库存现金 （收回赔偿） 其他应收款 （应收回的保险赔偿和过失人赔偿） 贷：待处理财产损溢待处理非流淌资产损溢（六）在建工程新旧要紧变化：核算范围扩大 包括原在单独的基建帐套中按国有建

26、设单位会计制度核算的基建工程支出。关注： 在建转固定资产时点，工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月依照基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理（六）在建工程账务处理：建筑工程：转入改、扩建或大型修缮 借：在建工程 （固定资产账面价值） 累计折旧 （已提折旧） 贷：固定资产 （原价）按结算单位与施工企业结算工程价款 借：在建工程 贷：银行存款财政补助资金支付 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 借：在建工程 贷：待冲基金待冲财政基金（六）在建工程在改、扩、修缮收到的变价收入 借：银行存款 贷：在建工程为

27、建筑工程借入的 专门借款的利息，属于建设期 借：在建工程 贷：长期借款在建转入固定资产 借：固定资产 贷：在建工程（七）无形资产新旧要紧变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、明确后续支出的会计处理（七）无形资产重点关注：1、无形资产的取得资本化范围：仍为购入以及自行开发并按法律程序申请取得。使用财政补助、科教项目资金购入 借：无形资产 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等（七）无形资产2、无形资产摊销摊销方法：年限平均法摊销年限 合同受益年限、法律有限年限中的较短者； 没有合同受益年限和法律有效年限的，不超过10年； 合同规定的，法律未规定的，按合同； 合同未规定的，法

28、律规定的，按法律。摊销政策自取得当月起，按月摊销 借：待冲基金 医疗业务成本/治理费用 贷：累计摊销（七）无形资产3、后续支出资本化处理 增加使用效能 如何对软件进行升级或扩展其功能费用化处理 维护正常使用 如对软件进行漏洞修补（七）无形资产4、无形资产的处置（1）转让无形资产借：银行存款 （收到的价款） 贷：应交税费 （相关税费） 其他收入或应缴款项【按规定上缴时】 （转让价格-相关税费） 借：其他支出 （无形资产账面价值-尚未冲减的待冲基金余额） 累计摊销 待冲基金 贷：无形资产 （账面余额）注意不同的情况（七）无形资产（2）预期不能带来服务潜力或经济利益的，应报经批准后核销 借：其他支出

29、 （账面价值-待冲基金余额） 累计摊销 待冲基金 贷：无形资产 （账面余额）（3）以无形资产对外投资 借：长期投资股权投资 （评估价+相关税费） 累计摊销 银行存款/应交税费 贷：无形资产 （账面余额） 其他收入 （差额） （或 借：其他支出）（八）其他资产新旧要紧变化：1、增设“长期待摊费用”科目核算差不多发生但应由本期或以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等2、取消原“开办费”科目3、“待处理财产损溢”科目，年度终了结账前一般应处理完毕，一般应无余额四、负债 新旧要紧变化1、改设“应缴款项”科目（旧：“应缴超收款”）核算按规定应

30、上缴的国有资产处置净收入等2、增设“应付票据”科目内容：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息3、预收医疗款增加预收门诊病人医疗款的核算内容新旧要紧变化4、改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费” 科目，“应付社会保障费”核算范围扩大，包括住房公积金5、增设“应交税费”科目核算内容：个人所得税、营业税、都市维护建设税、教育费附加、车船使用税、房产税等印花税，不需要预提应交税金，直接通过“治理费用”核算6、其他应付款核算范围缩小7、长期借款借款利息处理更为明确四、负债 应付票据开出时： 借：库存物资/固定资产 贷：应付票据支付手续费时： 借：治理费用银行手

31、续费支出 贷：银行存款以汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：应付票据应付票据到期： 借：应付票据 贷：银行存款无力支付票款的： 借：应付票据 贷：应付账款四、负债 应付票据假如为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算应付利息 借：治理费用银行借款利息支出 贷：应付票据到期不能支付的带息票据，转入“应付账款”，期末时不再计提利息。（3）治理：设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿内逐笔注销。四、负债 预收医疗款账务处理收到预交金时： 借：银行存款

32、/库存现金 贷：预收医疗款门诊病人结算时，如病人应付的医疗款大于其预交金的， 借：库存现金/银行存款 预收医疗款 贷：医疗收入 （应付的医疗款金额）如病人应付的医疗款小于其预交金的， 借：预收医疗款 贷：库存现金/银行存款 医疗收入四、负债 预收医疗款住院病人办理出院结算时，如病人应付的医疗款大于其预交金的， 借：库存现金/银行存款 预收医疗款 应收医疗款 贷：应收在院病人医疗款 （病人应付的医疗款金额）如病人应付的医疗款小于其预交金的， 借：预收医疗款 贷：库存现金/银行存款 应收在院病人医疗款四、负债 应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费账务处理分配应付职工薪酬，提取应付福利费（从成本

33、费用中提取，不计入“净资产“） 借：医疗业务成本/治理费用等 贷：应付职工薪酬 应付福利费从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（5险1金，个人所得税等） 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费、应交税费等计算确定应由医院为职工负担的社保费 借：医疗业务成本/治理费用等 贷：应付社会保障费四、负债 长期借款7、长期借款借款利息处理更为明确为购建固定资产发生的借款利息： 工程交付使用前：计入在建工程 工程交付使用后：计入治理费用其他长期借款利息： 计入治理费用五、收入 （一）医疗收入新旧要紧变化：1、核算范围合并原药品收入2、增设二级明细科目3、明确医疗收入确认计量标准4、明确同医保结算差额的会计处理（

34、一）医疗收入重点关注：1、明细科目设置（1）增设“药事服务费收入”、“卫生材料收入”、“结算差额”（2）“药品收入”二级明细科目下，设置“西药”、“中成药”、“中草药”三级明细科目（3）“结算差额”核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付的金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额【不包括医院因违规治疗治理不善缘故被医疗保险机构拒付所产生的差额】-确认为坏账损失，通过“坏账预备”核算。（一）医疗收入2、明细医疗收入确认计量标准确认条件计量应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时按照国家规定的医疗服务项目收费

35、标准计算确定入账金额医院给予的折扣不计入医疗收入实现医疗收入时 借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款 贷：医疗收入（一）医疗收入3、医保结算差额的处理因违规治疗等治理不善缘故被拒付的金额确认为坏账损失其他差额调整医疗收入同医保机构结算时 借：银行存款 坏账预备 （医疗收入门诊/住院收入结算差额） 贷：应收医疗款 （医疗收入门诊/住院收入结算差额）4、期末结转入本期结余（二）财政补助收入新旧要紧变化：1、明细科目设置变化2、明确财政补助收入确认计量标准3、增加国库集中支付相关内容（二）财政补助收入1、核算范围 按部门预算隶属关系，从同级财政部门取得的各类财政补助2、明细科目设置

36、 设置原则：按照政府收支分类科目设置，满足预算治理要求设置“差不多支出”和“项目支出”两个一级明细科目 “差不多支出”一级明细科目，按照支出功能分类科目相关科目进行明细核算，由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等经常性补助； “项目支出”一级明细科目，按照支出功能分类科目的“医疗卫生”、“科学技术”、“教学”等相关项目以及具体项目进行明细核算，用于差不多建设和设备购置、重点学科进展、承担政府指定公共卫生任务的专项补助；（二）财政补助收入3、确认计量国库集中支付财政直接支付，收到银行从财政直接支付入账通知书时，按通知书中的直接入账金额确认；授权支付，收到授权支付通知书时，

37、按通知书中的授权支付额度确认；其他方式，实际取得补助确认；（二）财政补助收入4、账务处理（1）财政直接支付 借：医疗业务成本/财政项目补助支出 贷：财政补助收入用于购建固定资产、无形资产或购买药品等直接支付时： 借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资 贷：待冲基金待冲财政基金年度终了，财政直接支付预算指标数与当年直接支付实际支出数差额： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入（二）财政补助收入（2）授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入年度终了，授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的， 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入5、期末结转差不多支出的

38、贷方余额转入本期结余；项目支出的贷方余额转入财政补助结转（余）-财政补助结转（项目支出结转） 借：财政补助收入差不多支出 贷：本期结余 借：财政补助收入项目支出 贷：财政补助结转（余）-财政补助结转（项目支出结转）（三）科教项目收入新增科目重点关注：1、核算范围除财政补助收入外的，用于科研、教学项目的补助收入2、明细科目设置“科研项目收入”和“教学项目收入”3、确认计量按际收到的金额确认（三）科教项目收入4、账务处理收到： 借：银行存款 贷：科教项目收入期末结转： 借：科教项目收入 贷：科教项目结转（余）-（四）其他收入新旧要紧变化：1、核算范围合并原上级补助收入具体包括培训收入、食堂收入、利

39、息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等2、单设“投资收益”明细科目 核算对外投资实现的投资净损益3、明确各种其他收入的账务处理（四）其他收入（1）固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直线法确认采纳预付租金方式，收到预付的租金时： 借：银行存款 贷：其他应收款 分期确认租金收入 借：其他应收款 贷：其他收入租金收入采纳后付方式，每期确认租金收入时： 借：其他应收款 贷：其他收入租金收入收到： 借：银行存款 贷：其他收入分期支付时： 借：银行存款 贷：其他收入租金收入（四）其他收入（2）投资收益短期投资期间收到的利息等收益时： 借：银行存款 贷：其他收入

40、投资收益出售短期投资 借：银行存款 贷：短期投资 （成本） 其他收入投资收益 （差额）长期股权持有期间，被投资单位宣告分派利润时： 借：其他应收款应收长期投资利润 贷：其他收入投资收益（四）其他收入处置时： 借：银行存款 实际收到 （借：其他收入投资收益） 差额 贷：其他应收款应收长期投资利润 尚未领取的利润 长期投资股权投资 账面余额 （贷：其他收入投资收益）长期债权投资持有期间，如为到期一次还本付息， 借：长期投资债权投资（应收利息） 贷：其他收入投资收益分期付息、到期还本 借：其他应收款应收长期投资利息 贷：其他收入投资收益（四）其他收入出售时：分期付息 借：银行存款 （借：其他收入投资

41、收益） 贷：长期投资债权投资 其他应收款应收长期投资利息 （贷：其他收入投资收益）一次还本付息 借：银行存款 （借：其他收入投资收益） 贷：长期投资债权投资 （成本、应收利息） (贷：其他收入投资收益)（四）其他收入（3）捐赠收入同意实物资产捐赠，按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确认收入， 借：固定资产 贷：银行存款 （支付的税费） 其他收入捐赠收入六、费用 （一）医疗业务成本新旧要紧变化：1、核算范围：合并原药品支出核算范围更为明确2、明确成本项目3、要求按科室归集直接成本4、不再分摊治理费用（一）医疗业务成本重点关注：1、核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费

42、用成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用不包括： 财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销包括： 使用财政差不多补助发生的归属于医疗业务成本的支出； 科教项目自筹配套资金支出以及非项目医疗辅助科教支出2、明细科目设置按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本，包括临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采纳一定方法计算后计入各科室直接成本。（一）医疗业务成本“人员经费”明细科目：核算差不多工资、绩效工资（津贴、补贴、奖金）、社会保障费、住房公积金等，参照政府收支分类科目中“支

43、出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。“其他费用”明细科目参照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算，办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业治理费、差旅费、会议费、培训费等设置“财政差不多支出”备查簿，对各项目归属于医疗业务成本的财政差不多支出进行登记。（一）医疗业务成本3、账务处理为从事医疗活动及辅助活动人员计提的薪酬、福利费 借：医疗业务成本人员经费 贷：应付职工薪酬等开展医疗活动、内部领用或出售发出的药品、卫生材料，按事实上际成本 借：医疗业务成本卫生材料费/药品费 贷：库存物资计提固定资产折旧、无形资产摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分：

44、借：待冲基金 医疗业务成本固定资产折旧费 （无形资产摊销费） 应提折旧、摊销额中的其余金额部分 贷：累计折旧 累计摊销计提医疗风险基金 借：医疗业务成本医疗风险基金 贷：专用基金医疗风险基金（二）财政项目补助支出新旧要紧变化：1、科目名称变化2、明细科目设置变化3、增加国库集中支付相关内容（二）财政项目补助支出财政直接支付 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出， 同时: 借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资 贷：待冲基金待冲财政基金授权支付 借：财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由

45、财政直接支付的支出， 同时: 借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资 贷：待冲基金待冲财政基金（二）财政项目补助支出其他方式 借：财政项目补助支出 贷：银行存款 同时: 借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资 贷：待冲基金待冲财政基金3、期末，余额转入财政补助结转（余） 借:财政补助结转（余）-财政补助结转（项目支出结转） 贷：财政项目补助支出（三）科教项目支出新增科目重点关注：1、核算范围使用财政补助收入以外的科研、教学项目收入发生的支出2、明细科目设置“科研项目支出”、“教学项目支出”设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况（三）科教项目支出使用科教项目收入发生的各项支出 借：科教项目

46、支出 贷：银行存款 同时: 借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资 贷：待冲基金待冲科教项目基金4、期末，余额转入科教项目结转（余） 借：科教项目结转（余） 贷：科教项目支出（四）治理费用新旧要紧变化：1、规范明细科目设置2、期末不再进行分摊重点关注：1、核算范围：行政及后勤治理部门发生的费用(人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用） +医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧/摊销包括：使用财政差不多补助发生的归属于治理费用的支出（四）治理费用2、明细科目设

47、置一级明细科目：“人员经费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“其他费用”“人员经费”明细科目：参照政府支出经济分类科目核算“其他费用”明细科目：参照政府支出经济分类科目核算设置“财政差不多补助支出”备查簿3、账务处理（四）治理费用（1）为行政及后勤治理部门以及离退休人员计提的薪酬、福利费等 借：治理费用人员经费 贷：应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费（2）使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销 借：待冲基金 治理费用 贷：累计折旧 累计摊销（3）提取坏账预备 借：治理费用其他费用 贷：坏账预备冲减时： 借：坏帐准比 贷：治理费用其他费用（四）治理费用（4）发生应计入治理费用的银

48、行借款利息支出 借：治理费用其他费用 贷：预提费用/银行存款/长期借款发生汇兑净收益 借：银行存款/应付账款 贷：治理费用其他费用发生汇兑净损失 借：治理费用其他费用 贷：银行存款/应付账款4、期末，余额转入本期结余（五）其他支出重点关注：1、核算范围：培训支出，食堂提供服务的支出（食堂支出），出租固定资产折旧费，营业税、都市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等（五）其他支出2、账务处理（1）为出租固定资产计提的折旧 借：待冲基金 其他支出出租固定资产的折旧费 贷：累计折旧（2）盘亏、变质、毁损的财产物资 借：其他支出 差额 库存现金/银行存款/其他应收款

49、 已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿 贷：待处理财产损溢-（3）发生营业税、都市维护建设税、教育费附加 借：其他支出/固定资产清理 贷：应交税费（4）发生培训、食堂、捐赠等其他支出 借：其他支出 贷：银行存款3、期末，余额转入本期结余七、净资产 （一）事业基金新旧要紧变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助差不多支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产（滚存结余+科教项目结余解除限定后转入）2、往常年度结余调整本科目核算并在报表附注中讲明七、净资产 （一）事业基金3、账务处理（1）按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金 借：科教项目结转（余） 贷：事业基金（2）年

50、末，将当年分配结余转入事业基金 借：结余分配转入事业基金 贷：事业基金（3）年末，用事业基金弥补亏损时， 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损（二）专用基金新旧要紧变化：原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修购基金增加医疗风险基金：从医疗业务成本中计提，用于医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出累计计提比例，不超过当年医疗收入的0.1%-0.3%；当年支出超过了所提取医疗风险基金余额，超出部分列入当年支出。（二）专用基金3、职工福利基金按业务收支结余（不包括财政差不多支出结转）的一定比例提取，用于职工集体福利设施、集体福利待遇；从成本费用中提取的职工福利费应付福利费

51、4、关于其他如住房基金、留本基金等除了明确的，其他有设置依据的，可保留；无设置依据的，可撤销账务处理 P70（三）待冲基金新增科目重点关注：1、核算内容 医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减基金2、为何引入待冲基金3、明细科目设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”（三）待冲基金4、确认使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认，并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏

52、变质毁损5、计量库存物资领用发出时一并冲减所对应的待冲基金金额计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例（三）待冲基金6、账务处理发生支出时： 借：财政项目补助支出/科教项目支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 借：在建工程/固定资产/无形资产/库存物资 贷：待冲基金计提折旧/摊销时： 借：待冲基金 医疗业务成本/治理费用 贷：累计折旧 累计摊销领用发出物资时： 借：待冲基金 贷：库存物资处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资，进行相关账务处理的同时， 借：待冲基金

53、 贷：固定资产/无形资产/库存物资（四）财政补助结转（余）新增科目重点关注：1、科目设置依据：满足预算治理的要求2、核算内容历年滚存的财政补助结转和结余资金包括差不多支出结转、项目支出结转和项目支出结余3、明细科目设置“财政补助结转”差不多支出结转”、”项目支出结转”“财政补助结余”按政府收支分类科目进行明细核算（四）财政补助结转（余）4、账务处理（1）期末结转财政项目补助收支 借：财政补助收入项目支出 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转） 借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转） 贷：财政项目补助支出（2）年末，将本年财政差不多补助结转转入财政补助结转（余），按“财政

54、补助收入差不多支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“治理费用”科目下“财政差不多补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额。 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（差不多支出结转）（四）财政补助结转（余）（3）年末，完成（1）（2）结转后，从“项目支出结转”分析转入“财政补助结余”借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转项目） 贷：财政补助结转（余）财政补助结余 （4）按固定上缴财政补助结转和结余 借：财政补助结转（余） 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款（五）科教项目结转（余）新增科目重点关注：1、核算内容：医院尚未结欠的非财政资助科研、教学项

55、目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途接着使用的结转资金，以及医院差不多结项但尚未解决限定的非财政科教项目结余资金。“项目”是指医院从财政部门以外的部门或单位取得的，具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。（五）科教项目结转（余）2、明细科目设置“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）”3、账务处理期末 借：科教项目收入 贷：科教项目结转（余）- 借：科教项目结转（余）- 贷：科教项目支出解除限定后， 借：科教项目结转（余） 贷：事业基金（六）本期结余新旧要紧变化：核算内容不再包括财政专项补助结余重点关注：1、核算内容本期结余=

56、医疗收入+财政差不多补助收入+其他收入-医疗业务成本-治理费用-其他支出（除财政项目补助收支、科教项目收支以外）（六）本期结余2、账务处理流程（1）期末结转相关收入费用 借：医疗收入 财政补助收入差不多支出 其他收入 贷：本期结余 借：本期结余 贷：医疗业务成本 治理费用 其他支出（六）本期结余（2）年末结转财政差不多补助结转借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（差不多支出结转）结转入结余分配借：本期结余 贷：结余分配或：借：结余分配 贷: 本期结余（七）结余分配重点关注：1、核算内容医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金，用事业基金弥补亏损等的情况和结果。2、明细科目设

57、置“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、“转入事业基金”（七）结余分配3、账务处理流程（1）年末将本年扣除财政差不多补助结转后实现的业务结余结转入结余分配时 借：本期结余 贷：结余分配 或： 借：结余分配 贷：本期结余（2）通过（1）结转后为贷方余额的借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金借：结余分配转入事业基金 贷：事业基金为借方余额的借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损4、年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损八、财务报告（一）医院财务报告的作用（二）医院财务报告的构成（三）资产负债表（四）收入费用总表及其附表（五）现金流量表（六）财政补助收支情况表（七）会计报

58、表附注（八）财务情况讲明书（一）医院财务报告的作用1、如实反映财务状况和运营成果2、解脱治理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力（二）医院财务报告的构成1、按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况讲明书会计报表构成：4主表+1附表会医01表 资产负债表 月、季、年会医02表 收入费用总表 月、季、年会医02表附表01 医疗收入费用明细表 月、季、年会医03表 现金流量表 年会医04表 财政补助收支情况表 年2、按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告（二）医院财务报告的构成 3、编制要求依照制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法依照账目记录及相关资料做到数字真实

59、、计算准确、内容完整、报送及时4、对外提供的年度财务报告应按有关规定通过CPA审计（医院财务制度第70条）5、应当按月向主管部门（或举办单位）和财政部门报送财务报告（医院财务制度第70条）（三）资产负债表内容：本表反映某一会计期末全部资产、负债和净资产情况特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：流淌/非流淌填列方法 P107-115（四）收入费用总表内容：本表反映医院在某一会计期间内全部收入、费用及结余的实际情况。某一会计期间运营绩效结构和格式：多步式为主、经济含义填列方法 P115-120（四）附表-医疗收入费用明细表内容：反映医院在某一会计期间内医疗收入、医疗成本及其所属明细

60、项目的实际情况某一会计期间医疗收入成本明细构成情况结构和格式填列方法（四）附表-医疗收入费用明细表“门诊收入”所属各项目的填列金额按以下公式计算确定：本期“门诊收入”项目下某具体收入项目（如“挂号收入”）的填列金额=“医疗收入门诊收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额该一级明细科目所属改具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例本期“住院收入” 项目下某具体收入项目（如“床位收入”）的填列金额=“医疗收入住院收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额该一级明细科目所属改具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科