税务规划财产税和行为税

1、财产税和行为税liuyi1*第一页，共五十七页。第一节 财产税liuyi2*第二页，共五十七页。财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。何为财产？这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁 。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品拿烟斗的男孩在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。liuyi3*第三页，共五十七页。一、 财产税概述1财产税的定义 财产税是对财产所有人、占用人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征收的一种税。liuyi4*第四页，共五十七页。一、 财产税概

2、述2财产税的课征依据赞同对财产课税税源充裕，收入稳定符合公平原则具有收入再分配的职能可以促进社会生产发展能够弥补所得课税与商品课税的缺漏反对对财产课税财产税并不公平收入弹性小税会阻碍生产发展征收管理成本过高liuyi5*第五页，共五十七页。3财产税的特点（1）财产税的课税对象是财产的存量与其他税种相区别的根本之处 从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，但不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即财产的存量；而所得税的课税对象是收入的流量。 与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的商品，也即财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象是流

3、通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。liuyi6*第六页，共五十七页。3财产税的特点（2）财产税是直接税（3）财产税是定期税 在财产的存续期间，财产税通常是多次和反复课征的。liuyi7*第七页，共五十七页。3财产税的特点（4）财产税主要选择不动产征税 不动产主要指土地和房屋等（5）财产税一般作为地方财政收入 liuyi8*第八页，共五十七页。4. 财产税的分类（1）以课征范围为依据的分类一般财产税对纳税人在某一时点所有的一切财产进行综合课征个别财产税对纳税人所有的一类或几类财产单独或分别进行的课征（2）以征税对象为依据的分类静态财产税对一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的课

4、征动态财产税对财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征liuyi9*第九页，共五十七页。（3）以课征标准为依据的分类财产价值税按财产价值课征的税收财产增值税对财产的增值额课征的税收（4）以计税依据为标准的分类估定财产税对应税财产的估定价值进行的课征市价财产税对所有权发生转移的财产，按照应税财产的市场价值或售价征税liuyi10*第十页，共五十七页。5. 财产税的演变过程 财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来的，它是历史上最为古老的一种税收制度。受经济条件与征管技术的限制，早期的财产税主要是对土地、房屋等不动产进行课税，且多为从量计征。 随着经济的发展，财产的种类不断增多，财产逐渐分

5、化出动产和不动产，动产又分化为有形动产和无形动产。课税的方法，也由原来的从量计征，发展到依财产价值实行的从价计征。 liuyi11*第十一页，共五十七页。5. 财产税的演变过程 但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是没有可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一的土地税。 遗产税作为财产税的一个重要组成部分，也有着悠久历史。19世纪末、20世纪初，现代财产税制度在发达的资本主义国家普遍建立。 目前我国现行财产制度包括房产税、城市房地产税、契税以及正在酝酿、准备实施的遗产税。liuyi12*第十二页，共五十七页。二、房产税 房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收

6、的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年房产税收入为575.05亿元，占税务部门组织收入的1.16%。 liuyi13*第十三页，共五十七页。任务描述 苏州瑞德酒业有限公司2008年2月委托苏州瑞德建筑安装有限公司新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。同时，该企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2008年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2008年4月底B栋房产租赁到期。自2008年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出

7、租B栋房产的月租金为10万元。另外，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园和一个学校，房产的原值分别为280万元、100万元和120万元。（江苏省规定的房产余值扣除比例为20%）。 如果你是公司的办税会计，你该如何准确计算出瑞德公司08年的房产税呢？liuyi14*第十四页，共五十七页。任务分析 通过任务描述，本任务主要涉及房产税的相关知识。在瑞德公司的相关房产中，有自用房产、租赁房产，还有相关免税房产，涉及内容较多。因此，只有3掌握房产税的相关知识，才能够准确计算出瑞德公司08年的房产税。liuyi15*第十五页，共五十七页。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：1.产权属国家所有

8、的、由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。2.产权出典的，由承典人纳税。3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。（一）纳税义务人liuyi16*第十六页，共五十七页。4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应用使用人代为缴纳房产税。自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。（一）纳税义务人liuyi17*第十七页，共五十七页。（二）征税对象 房产税的征税对象是

9、房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。 房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。liuyi18*第十八页，共五十七页。（三）征税范围 房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。 房产税的征税范围不包括农村 liuyi19*第十九页，共五十七页。（四）计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。 (一)从价计征 房产税依照房产原

10、值一次减除1030后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。 (二)从租计征 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以核定其应纳税款。liuyi20*第二十页，共五十七页。（五）税率我国现行房产税采用的是比例税率。按房产原值一次减除1030后的余值计征的。税率为l.2；按房产出租的租金收入计征的，税率为l2。从2001年l月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4的税率征收房产税。liuyi21*第二十一页，共五十七页。（六）税收优惠

11、目前，房产税的税收优惠政策主要有：（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。 上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。liuyi22*第二十二页，共五十七页。（六）税收优惠 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（4）个人所有非营业用的房产免征房产税。（5）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家

12、外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。（6）经财政部批准免税的其他房产。liuyi23*第二十三页，共五十七页。（七）纳税义务发生时间纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。liuyi24*第二十四页，共五十七页。（七）纳税义务发生时间纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起

13、，缴纳房产税。房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。（8）自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。liuyi25*第二十五页，共五十七页。（八）纳税期限 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。liuyi26*第二十六页，共五十七页。（九）纳税地点 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。liuyi27*第二十七页，共五十七页。任务

14、实施 根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。任务中9月厂房办理验收手续，10月计算房产税，当年为3个月。此项2008年应纳房产税1100（1-20%）1.2%3122.64（万元） 同时，纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。A栋房产2008年应纳的房产税1200（120%）1.2%412=3.84（万元）；2008年4月底B栋房产租赁到期，B栋房产2005年应纳的房产税1000（120%）1.2%812+1012%4=1

15、1.2（万元）， 内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，因此，瑞德酒业有限公司当年应缴纳房产税=2.64+3.84+11.2=17.68（万元）。liuyi28*第二十八页，共五十七页。三、城镇土地使用税2007年城镇土地使用税收入385.45亿元，占全国税务部门组织收入的0.78。根据2006年12月31日修改的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例。 liuyi29*第二十九页，共五十七页。三、城镇土地使用税（一）纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人 （二）税额标准 土地使用税每平方米年税额如下：（1）大城市

16、1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。liuyi30*第三十页，共五十七页。 据国家税务总局公布的数据，2007年车船使用税收入为68.16亿元，占税务部门组织收入的0.14%。2006年12月27日国务院颁布的车船税暂行条例，合并了车船使用牌照税和车船使用税。 车船税是以车船为征税对象，向拥有使用车船的单位和个人征收的一种税。 四、车船税liuyi31*第三十一页，共五十七页。（一）征税范围和纳税人 征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。 纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。四、车船

17、税liuyi32*第三十二页，共五十七页。实行幅度定额税率。 国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在车船税税目税额表规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。 具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。 （二）税额liuyi33*第三十三页，共五十七页。车船税税目税额表 税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位每吨3元至6元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50

18、%计算注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。 liuyi34*第三十四页，共五十七页。五、契税 1.定义：契税是对某些财产在买卖、典当、赠与和交换而订立契约时，向承受人课征的一种税。liuyi35*第三十五页，共五十七页。2.契税的征税对象及纳税人 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 liuyi36*第三十六页，共五十七页。3.契税的计税依据和税率 契税的计税依据为不动产的价格 契税实行3%5%的幅度税率。 liuyi37*第三十七页，共五十七页。4. 契税应纳税额的计算

19、 契税采用比例税率，当计税依据确定以后，应纳税额计算比较简单。应纳税额=计税依据税率liuyi38*第三十八页，共五十七页。5. 契税的纳税办法 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限交纳税款，索取完税凭证。liuyi39*第三十九页，共五十七页。财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，包括遗产税、赠与税等。近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。1924年美国率先开征了赠与税。目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3六、财产转让税liuyi40*第四十页，

20、共五十七页。1.遗产税目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3； 各国征收遗产税的几个特点：遗产税开征与否与经济发达程度相关大多数国家和地区实行分遗产税制绝大多数国家和地区采用超额累进税率大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收liuyi41*第四十一页，共五十七页。1.遗产税 根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制模式： （1）总遗产税制以财产所有者死亡后遗留的财产总额作为课税对象的财产税。“先税后分”以遗嘱执行人或遗产管理者为纳税人，通常规定有起征点，并设有扣除项目和免税项

21、目；不考虑继承人与死亡者的亲疏关系，采用统一的超额累进税率。liuyi42*第四十二页，共五十七页。（2）分遗产税制 对各继承人或受遗赠人取得的遗产课征的税收“先分后税” 直接以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以继承人或受遗赠人获得的遗产为征税对象，并规定有扣除和抵免；一般也采用累进税率，其税负轻重主要取决于继承人与死亡者的亲疏程度。liuyi43*第四十三页，共五十七页。（3）总分遗产税制 要求先对财产所有者死亡时遗留的遗产总额征收一次遗产税，然后对各继承人分得的遗产再课征一次遗产税“先税、后分、再税” 纳税人包括遗产管理者、遗嘱执行人、遗产继承人和受遗赠人，税率也多采用累进税率。liuyi4

22、4*第四十四页，共五十七页。2赠与税 赠与税是遗产税的辅助税种，对于不同的遗产税税制模式，赠与税常以相应的模式予以配合。一般来讲，采用总遗产税模式的国家，通常采用总赠与税制；采用分遗产税制和总分遗产税制的国家，通常采用分赠与税制。liuyi45*第四十五页，共五十七页。2赠与税（1）总赠与税制对财产所有者赠与他人的财产进行课征的税。以财产赠与人为纳税人，以赠与他人的财产为课税对象，采用累进税率。（2）分赠与税制对受赠人接受他人赠与财产课征的税收。以受赠人为纳税人，以接受赠与的财产为课税对象，也采用累进税率。liuyi46*第四十六页，共五十七页。第二节 行为税liuyi47*第四十七页，共五十

23、七页。一、行为税概述1.定义： 行为税是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收。liuyi48*第四十八页，共五十七页。2.行为税主要特点（1）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开征的；（2）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开征，一旦该行为因征税等等原因而减少时，该税种的收入也随之减少；（3）税源零散，征收管理难度较大；（4）税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异liuyi49*第四十九页，共五十七页。二、中国现行行为税制 目前我国的行为税包括：印花税、城市维护建设税、耕地占用税、车辆购置税、屠宰税（已取消）、筵席税等。其中车船使用税是对纳税人拥有并使用的车船征收的

24、税收，兼有财产税与行为税双重性质，因此可以归入财产税和行为税任一税类。liuyi50*第五十页，共五十七页。1. 印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证征收的一种税。它主要是由纳税人自行计算、购买，并在应税凭证上粘贴印花税票。印花税的征税范围很广，税率很低，具有广集财源、积少成多的财政效应。liuyi51*第五十一页，共五十七页。2.城市维护建设税 城市维护建设税为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一个税种，它专用于城市的维护和建设。该税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为征税对象，并与“三税”同时征收，具有附加税的性质。liuyi52*第五十二页，共五十七页。3.耕地占用税 耕地占用税，是国家对占用耕地建房或者从事非农业建设的行为征收的一种税。 耕地占用税的纳税人，为在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。另据财政部的规定，在某些情况下，外商投资企业也应当缴纳耕地占用税。该税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。liuyi53*第五十三页，共五十七页。4. 车辆购置税 车辆购置税属于中央税，是对购置车辆的行为征收的一种专款专用税收，其收入主要用于交通事业建设。 车辆购置税的纳税人，是在我国境