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文档简介

1、上市公司会计造假与财务总监职责分析【摘要】本文从企业内部和外部两方面讨论了上市公司会计造假的原因,并分析了会计造假中财务总监扮演的角色,指出良好的伦理素养及相当的管理才能是上市公司财务总监应具备的根本素质,对遏制会计造假有着非常重要的作用。会计造假问题由来已久。自2000年全球最大的能源交易商安然公司破产案以来,会计诚信危机已成为世界性的、重要的社会问题。美国世通公司高达38亿美元的财务欺诈案、施乐公司的财务虚报案,更使得公众与投资者对会计诚信的信任度跌至冰点,对股市的投资信心大大受挫。而后,意大利帕玛拉特公司的会计丑闻再一次震惊世人,公司f索尔达托竟是这宗丑闻的始作俑者,他和老板坦齐串通一气

2、欺骗投资者。在我国,从“农凯系到“德卤系,从棱光实业到st达曼,这一系列给投资者带来数亿元甚至上百亿元损失的事件说明,上市公司的会计信息失真、会计造假已成为财经领域的一个突出问题。根据调查得知,这一系列的财务丑闻都跟企业的财务总监f亲密相关。一、上市公司造假成因分析一上市公司造假的动机及内在条件1.保护上市主体资格根据有关规定,上市公司连续两年亏损或每股净资产低于面值将被作为st公司,假如连续三年亏损,其股票将暂停上市,施行特别转让处理。上市公司一旦戴上st、pt的帽子,那么意味着该企业在经营管理、财务状况、经营成果、现金流量等诸多方面存在重大问题,在资本市场上无法与其他上市公司拥有同等的权利

3、,尤其是丧失了再融资的权利;上市公司一旦退市,意味着一种稀缺资源的白白浪费。所以出现亏损的上市公司为保存其上市主体资格常常采取多种方法粉饰报表,力求“扭亏为盈,防止退市。2.上市公司资金的需求资金短缺是目前我国大多数公司面临的主要财务困境,而从资本市场和信誉市场融资和再融资是解决其困境的极好方法。为了筹措资金,一些经营业绩欠佳的企业采用了虚增收入和利润的方式或采用高评资产的途径来增加资产和净资产的方法,对其财务状况、经营成果和现金流量进展“包装,以期获得有关方面批准其上市。而上市后,为了获取配股和增发新股的政策,又在经营业绩上大作文章,进步发行和配股价格,以求再次募集到低本钱的资金。3.勾结、

4、操纵流通市场股价股票价格的升降直承受公司财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的影响。因此上市公司往往通过虚假的会计信息,与庄家、股评机构联手对公司的股票进展炒作,从而抬高股价,从中牟利。4.大股东独揽公司大权在我国上市公司中,“一股独大、流通股过于分散的现象非常普遍,导致内部人或控股股东大权独揽,集控制权、执行权和监视权于一身,公司运作本质上呈现为关键人控制。关键人往往利用其地位优势,提供虚假会计信息,通过抬高新股发行价格、转移利润等方式,获取不当利益。5.上市公司高管人员个人利益驱使在我国,上市公司的业绩是企业高管人员政绩的表达,同时也与高管人员的个人经济利益如工资、奖金等亲密相关,这就使

5、得管理人员利用自身拥有的“信息不对称优势,通过虚增收入、利润等行为,直接增加其个人利益。二会计造假的外部环境1.外部监视体系的不完善外部监视主要包括法律监视、国家监视、市场和社会监视等。目前我国证券监管机制体系尚不健全,证监会力量薄弱,在监管的标准性、全面性、及时性以及查处力度上都亟待改进和加强。同时,由于会计师事务所专业技术程度与职业道德等方面的欠缺,加之社会媒体以及证券专业人士缺乏相应的勇气揭露上市公司会计造假行为以及法制建立相对于经济建立的明显滞后,使得我国对上市公司的外部监视力度比较薄弱。2.会计准那么、制度不够完善会计准那么、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵敏性,在指导实际工作中

6、,需要会计人员的职业判断和专业理解,这客观上为上市公司操纵利润提供了一定的空间。法定会计政策往往滞后于会计理论的开展,这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法和目的进展会计处理,为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机。二、上市公司财务总监在会计造假中的角色现代企业中的财务总监,正在逐步实现角色的转变。他们已渐渐走出会计与控制,从传统的“账房先生转变为企业的战略伙伴,他们花在日常财务会计工作处理和管理部门内员工上的时间将越来越少,而将主要精力投入到如何使企业战略转化成实在可行的详细财务政策上来,并且更注重处理好与企业内部经营者以及企业外部投资者的关系,更加关注企业战略目的的达成和企业价值增值的实现。作

7、为管理者,财务总监在会计造假中有着不可推卸的责任。管理层作为会计信息的控制者,对会计信息失真负有最大的责任,公司的造假初衷也往往源于管理层的要求。按照国外流行的观点缔约观,投资者不直接参与公司的经营管理,管理层承受投资者委托负责企业的经营,努力为股东创造财富,并以会计信息的形式向股东报告经营状况与履行责任的情况。企业经营业绩的好坏,往往决定管理层报酬的上下、股东的信心等,假如管理层为了粉饰公司的不良财务信息,且违犯道德的本钱趋于零时,其选择造假就很自然了。财务总监作为虚假财务信息的直接制造者,同时又是防止会计信息失真、保证会计信息质量的第二道防线,在道德与自身利益相冲突的两难境地下,能否守住道

8、德底线,往往是虚假会计信息流向外界的最后一道防火墙。因此,财务总监的选择就变得非常有意义。我国上市公司虽然设置了财务总监,国有企业和其他一些企业当中设置了总会计师,承担了与美国f相类似的职责,但其职能却有很大区别。究其原因,一方面是由于我国大多数上市公司中传统的管理流程仍占据主导地位,一般来说,公司董事长或总经理占据决策的主导地位,财务部门的职能根本不被重视,往往处于附属地位;另一方面由于部分财务总监自身素质偏低,还缺乏以担当“战略家的角色。正如近日普华永道在对亚太区400名f调查之后,对外界声称的:“在中国,除了一些著名跨国公司外,大多数中国企业的财务职能仍停留在传统的记账阶段,f更像是账房

9、先生。在这种情形下,财务总监迫于来自高层的压力,只能按照管理层的意图做好“账房先生,在利益与道德的博奕中,往往很难守住自身的道德底线,从而卷入造假之中。三、上市公司财务总监如何防止会计造假要使上市公司摆脱会计信息造假的场面,财务总监的作用不可或缺。而一名合格的财务总监必须具备相当的管理才能及良好的职业道德素质才能起到遏制造假的作用。一要具备相当的管理才能,从“账房先生向战略家转型根据德勤会计师事务所的研究,一个合格的f,他不仅应具有战略目光,而且是高明的领航员和敏锐的分析家;他不仅是政策的制定者和温和的指导者,还应是施行经理和监视官;他不仅要擅长风险管理,还应该为股东价值最大化而努力,并作为评

10、价其业绩的重要标准;他应该擅长资本运作,并对会计、税务和管理咨询极为擅长。要做到这一切有一个重要前提,就是他的一切工作都应该向董事会负责,并获得董事会的支持。也就是说,一名合格的f应该具备相当的知识和才能,在建立健全公司内部控制制度及制定公司财务战略中,用自己的知识及战略目光为老板出谋划策,把企业的风险降到最低程度,而不必用作假来饮鸩止渴。因此,合格的财务总监需要纯熟掌握相应的专业知识,包括微观与宏观经济学知识、会计知识、财务管理知识等,要理解企业各方面的全盘知识,还能根据企业策略,设计和规划经营、管理策略,并对集团经营产生直接影响,或能对本部门产生一定影响,同时又是经理决策的参谋与助手。二要具备良好的职业道德素质会计职业道德素质表如今忠直、诚信、智慧、坚毅、积极、廉洁等方面。可见,一名合格的财务总监,要做到坚守自己的职业道德,不

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