n-oidwo会计毕业论文-现行经济环境下会计计量模式的探讨

1、、 .我们打败了敌敌人。 我们们把敌敌人打败了。 编编 号： 审定定成绩： 重庆邮电大大学毕业设计（论论文）设计（论文文）题目：现行经济环环境下会计计计量模式式的探讨学 院 名 称 ：经济管理学学院学 生 姓 名 ：钱彦余专 业 ：会计学班 级 ：03206601学 号 ：060600131指 导 教 师 ：夏兰答辩组 负责人 ：夏兰填表时间：20100年6月重庆邮电大大学教务处处制摘要自从历史成成本计量属属性面临经经济环境巨巨大变化而而日益呈现现出其局限限性，会计计界发展了了多种不同同的计量属属性，如现现行成本、现行市价价、可变现现净值、未未来现金流流量现值、公允价值值等，所以以传统意义义上

2、的历史史成本会计计计量模式式正在逐步步地变迁为为以历史成成本计量为为主的多重重属性并用用的混合计计量模式。在这些计计量属性中中最为引人人注目的是是公允价值值，它被认认为是金融融工具最具具相关性的的计量属性性，对衍生生工具则是是惟一相关关的计量属属性，被越越来越多国国家的准则则制订机构构和国际会会计准则理理事会越来来越广泛地地运用于其其会计准则则体系中，成成为一种仅仅次于历史史成本的重重要计量属属性。然而而在多变的的市场环境境下，采用用模型计价价和市场计计价的公允允价值并不不能适应日日趋复杂的的衍生金融融工具，于于是20008年由美美国次货危危机引发的的金融风暴暴将公允价价值推到争争议的风口口浪

3、尖。本文从会计计计量基本本概念入手手，探讨了了几种主要要会计计量量属性相关关的概念及及其它们之之间的关系系、公允价价值的涵义义及其三个个级次。接接着分析会会计计量模模式由以历历史成本为为主的计量量模式向以以公允价值值等多种计计量属性并并存的模式式变迁的原原因。会计计目标的决决策有用观观和会计信信息质量特特征的相关关性是变迁迁的主要内内在因素，而而衍生金融融工具及长长期资产等等领域对传传统会计计计量模式的的挑战是变变迁的主要要外在因素素。然后阐阐述现代经经济环境下下会计计量量模式的问问题，对公公允价值在在全球金融融中的影响响进行了重重点分析。最后，探探讨了主要要准则制定定机构对公公允价值计计量的

4、改进进，会计界界一些学者者提出双重重会计计量量模式、多多重计量模模式的构想想。【关键词】会计计量计量属性公允价值准则应用ABSTRRACTThe hhistooricaal coost mmeasuuremeent aattriibutees reseents its limiitatiions incrreasiinglyy sincce thhe ecconommic eenvirronmeent ffacedd treemenddous channges. Acccountting deveelopeed maany ddiffeerentt kinnds oof meeasurreme

5、nnt atttribbutess, Succh ass curreent ccost, currrentt marrket pricces, net reallizabble vvaluee, futture disccountted ccash floww, faiir vaalue and so oon, sso thhe trradittionaal seense of hhistooricaal coost mmeasuuremeent mmodell is gradduallly chhangiing wwith histtoriccal ccost meassuremment o

6、f mmultiiple attrributte annd miixed meassuremment modeel. In the meassuremment of tthe aattriibutee of the mostt connspiccuouss is fairr vallue, It wwas tthougght tto bee thee mosst reelevaant ffinannciall insstrummentss of meassuremment attrributtes, was onlyy rellatedd meaasureementt atttribuutes

7、 for deriivatiives, It is wwidelly ussed iin thhe syystemm of accoountiing sstanddardss by moree andd morre naationnal sstanddard formmulatting insttituttionss andd intternaationnal aaccouuntinng sttandaards boarrd, iit beecomees a kindd of impoortannt meeasurremennt atttribbutess afteer thhe hiisto

8、rricall cosst. And tthen, in the channgingg marrket enviironmment, usiing mmodell andd marrket valuuatioon off thee faiir vaalue of tthe vvaluaationn cannnot adappt too thee inccreassinglly coompleex fiinanccial deriivatiives, theen, AAmeriican suprreme crissis ccauseed byy thee finnanciial tturmooi

9、l ppusheed too thee faiir vaalue of tthe ccontrroverrsiall twoo-deccade-longg.This textt froom thhe baasic conccept of aaccouuntinng meeasurremennt, ddiscuussess sevverall majjor aaccouuntinng meeasurremennt atttribbutess rellatedd connceptts annd thhe reelatiionshhip bbetweeen tthem, thee faiir vaa

10、lue of tthe mmeaniing aand iits tthreee graades. Theen annalysses tthe rreasoon whhy thhe acccounntingg meaasureementt moddel bbasedd on histtoriccal ccost meassuremment modeel chhangees too thee faiir vaalue meassuremment attrributte off thee coeexisttencee. Acccountting objeectivves ddecission-mak

11、iing aavaillabillity and the accoountiing iinforrmatiion qqualiity ccharaacterristiics oof coorrellatioon iss inhherennt faactorr of the channge, and finaanciaal deerivaativees annd loong-tterm asseets oof trradittionaal acccounntingg meaasureementt moddel iis thhe exxternnal ffactoors mmain of tthe

12、 cchangge. Theen cllariffy thhe prrobleem off acccountting meassuremment modeel inn moddern econnomicc envvironnmentt, maiinly anallysess thee inffluennce oof thhe faair vvaluee in the globbal ffinannciall. Finallly, disccussees thhe immprovvemennt off faiir vaalue meassuremment by maain ccriteerion

13、n connstittutinng orrganiizatiion, somee schholarrs prroposse doubble aaccouuntinng meeasurremennt moodel, mulltiplle meeasurremennt moodel. 【Key wordds】acccounntingg meaasureementt meassuremment attrributtes fairr vallueStanddard appllicattion目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263658798 前言 PAGEREF _

14、Toc263658798 h 11 HYPERLINK l _Toc263658799 第一章会会计计量模模式 PAGEREF _Toc263658799 h 2 HYPERLINK l _Toc263658800 第一节会会计计量及及构成要素素 PAGEREF _Toc263658800 h 2 HYPERLINK l _Toc263658801 第二节主主要会计计计量属性评评价 PAGEREF _Toc263658801 h 2 HYPERLINK l _Toc263658802 第三节公公允价值的的涵义和级级次 PAGEREF _Toc263658802 h 3 HYPERLINK l

15、_Toc263658803 一、公允价价值的涵义义 PAGEREF _Toc263658803 h 3 HYPERLINK l _Toc263658804 二、公允价价值的级次次 PAGEREF _Toc263658804 h 4 HYPERLINK l _Toc263658805 第四节主主要会计计计量属性之之间的关系系 PAGEREF _Toc263658805 h 4 HYPERLINK l _Toc263658806 第五节本本章小结 PAGEREF _Toc263658806 h 5 HYPERLINK l _Toc263658807 第二章会会计计量模模式的变迁迁 PAGEREF

16、_Toc263658807 h 6 HYPERLINK l _Toc263658808 第一节影影响会计计计量模式选选择的会计计理论因素素 PAGEREF _Toc263658808 h 6 HYPERLINK l _Toc263658809 一、会计目目标的不同同导致计量量模式选择择的不同 PAGEREF _Toc263658809 h 6 HYPERLINK l _Toc263658810 二、会计信信息质量要要求的不同同影响计量量模式的选选择 PAGEREF _Toc263658810 h 6 HYPERLINK l _Toc263658811 三、影响会会计计量模模式选择的的外部环境境

17、因素 PAGEREF _Toc263658811 h 7 HYPERLINK l _Toc263658812 第二节现现行经济环环境对会计计计量模式式选择 PAGEREF _Toc263658812 h 7 HYPERLINK l _Toc263658813 一、历史成成本计量模模式的局限限性 PAGEREF _Toc263658813 h 8 HYPERLINK l _Toc263658814 二、向多种种计量属性性并存的计计量模式变变迁 PAGEREF _Toc263658814 h 8 HYPERLINK l _Toc263658815 第三节本本章小结 PAGEREF _Toc2636

18、58815 h 9 HYPERLINK l _Toc263658816 第三章 现行会计计计量模式式的问题分分析 PAGEREF _Toc263658816 h 10 HYPERLINK l _Toc263658817 第一节现现代经济环环境下会计计计量模式式的问题 PAGEREF _Toc263658817 h 10 HYPERLINK l _Toc263658818 一、现行国国际会计准准则理事会会对于会计计计量的基基本规范及及其存在问问题 PAGEREF _Toc263658818 h 10 HYPERLINK l _Toc263658819 二、备受争争议的公允允价值计量量 PAGER

19、EF _Toc263658819 h 10 HYPERLINK l _Toc263658820 第二节公公允价值会会计计量模模式的分析析 PAGEREF _Toc263658820 h 11 HYPERLINK l _Toc263658821 一、由雷曼曼兄弟破产产看金融工工具公允价价值计量的的缺陷 PAGEREF _Toc263658821 h 11 HYPERLINK l _Toc263658822 二、对公允允价值计量量的反思 PAGEREF _Toc263658822 h 13 HYPERLINK l _Toc263658823 第三节本本章小结 PAGEREF _Toc2636588

20、23 h 14 HYPERLINK l _Toc263658824 第四章会会计计量模模式的努力力方向和趋趋势 PAGEREF _Toc263658824 h 15 HYPERLINK l _Toc263658825 第一节加加大对公允允价值的应应用研究，改改进金融工工具的公允允价值计量量 PAGEREF _Toc263658825 h 15 HYPERLINK l _Toc263658826 一、改进非非活跃市场场条件下的的金融工具具计量 PAGEREF _Toc263658826 h 15 HYPERLINK l _Toc263658827 二、改进金金融工具的的分类和计计量 PAGERE

21、F _Toc263658827 h 15 HYPERLINK l _Toc263658828 三、改进金金融资产减减值处理 PAGEREF _Toc263658828 h 16 HYPERLINK l _Toc263658829 第二节会会计计量模模式发展趋趋势的相关关理论 PAGEREF _Toc263658829 h 16 HYPERLINK l _Toc263658830 第三节本本章小结 PAGEREF _Toc263658830 h 17 HYPERLINK l _Toc263658831 结论 PAGEREF _Toc263658831 h 18 HYPERLINK l _Toc2

22、63658832 致谢 PAGEREF _Toc263658832 h 19 HYPERLINK l _Toc263658833 参考文献 PAGEREF _Toc263658833 h 20 HYPERLINK l _Toc263658834 附录 PAGEREF _Toc263658834 h 21 HYPERLINK l _Toc263658835 一、英文原原文 PAGEREF _Toc263658835 h 21 HYPERLINK l _Toc263658836 二、英文翻翻译 PAGEREF _Toc263658836 h 25前言会计计量是是会计系统统的核心职职能。所谓谓“计量

23、”，就是“根据特定定的规则把把数额分配配给物体或或事项”的活动（葛葛家澍、林林志军11990）。19880年，美美国20000多家金金融机构因因从事金融融工具交易易而陷入财财务困境，濒濒临破产，但但建立在历历史成本计计量模式上上的财务报报表在这些些金融机构构陷入财务务危机之前前，却显示示“良好”的经营业业绩和“健康”的财务运运行状况，这这真切地暴暴露出历史史成本计量量模式的严严重缺陷。FASBB（19884）在SSFAC 5中列举举了现行实实务中采用用的5种主主要的计量量属性即历历史成本、现行成本本、现行市市价、可实实现净值和和现值，给给出定义。它还指出出，现行会会计实务是是以历史成成本计量为

24、为主的多重重属性并用用的混合计计量模式。1990年年9月，美国证证券交易管管理委员会会主席理查查德C布雷登首次次指出历史史成本财务务报告对于于预防和化化解金融风风险的严重重不足，首首次提出应应当以公允允价值作为为金融工具具的计量属属性，由此此引发了公公允价值会会计的诞生生。谢诗芬芬认为，公公允价值是是一种全新新的复合型型会计计量量属性，它它并非特指指某一种计计量属性，而而可以表现现为多种形形式，如历历史成本（历历史收入）、现行市价价、现行成成本、短期期应收应付付项目的可可实现净值值和以公允允价值为计计量目的的的未来现金金流量的现现值，其中中市场价值值或未来现现金流量的的现值可以以作为公允允价值

25、的代代表，而现现值计量是是公允价值值难以采用用的根本原原因，这样样会计计量量中现值技技术的应用用研究显得得尤为迫切切。所以从从20世纪纪80年代代中期起，西西方实证和和规范会计计研究者开开始认真研研究现值会会计问题，并并取得重大大突破。经经过这些年年的发展。据不完全全统计，无无论是FAASB还是是IASCC，涉及公公允价值的的会计准则则已超过990%。22008年年由美国次次货危机引引发的金融融风暴中，市市场价格为为最佳估计计的公允价价值计量明明显地动摇摇了，甚至至失去了可可靠的计量量基础，引引发不断的的争议。基于这样的的背景下，本本文以会计计计量模式式变迁为出出发点，探探讨会计计计量属性的的

26、选择，历历史成本计计量属性日日益受到冲冲击，公允允价值越来来越受重视视。通过金融融危机的事事例发现公公允价值计计量现实运运用的难点点和关键点点就在于对对由此产生生的会计信信息的相关关性和可靠靠性的有效效调和程度度。对于今今后，如何何改进公允允价值计量量，如何选选择适合的的会计计量量属性。因因此，会计计界仍继续续研究会计计计量模式式的未来发展趋势，使会会计计量模模式更好地地适应经济济发展的需需要。第一章会会计计量模模式第一节会会计计量及及构成要素素计量是确定定计量客体体之间相互互关系的一一种方法，即即用一定的的方法、规规则、标准准，用数字字或符号表表示被计量量对象某些些特定的规规模、范围围和关系

27、，其其实质是将将计量对象象的信息用用数量、符符号等予以以表示。会计计量是是指在会计计信息系统统中运用某某种手段、规则和尺尺度，对会会计对象的的内在数量量关系加以以衡量、计计量和确认认，使其转转化为能用用货币表现现的财务信信息和其他他相关经济济信息，以以便综合描描述企业的的财务状况况及其变动动情况。简简单地说，会会计计量是是指为了在在资产负债债表和收益益表中确认认和计列财财务报表的的要素而确确定其金额额的过程。会计计量一一般由三个个计量要素素构成：计量尺度度，即会计计计量时所所采用的标标准量度，有有货币、实实物、劳动动三种量度度，但会计计计量主要要采用的是是货币计量量尺度；计量单位位，即货币币自

28、身的度度量单位，又又可分为面面值货币单单位，即流通中中的名义货货币单位和和固定币值值单位，即按一定定时点的货货币实际购购买力换算算后的一般般购买力货货币单位。国际会计计惯例目前前做法是只只要物价变变动未达到到恶性通货货膨胀的程程度，一般般都以各国国法定的名名义货币为为单位，即即假定币值值不变。而而不考虑货货币购买力力的变动对对会计信息息产生的影影响；计量属性性（又称计量量基础），是指被被计量对象象的特性或或外在表现现形式，即即被计量对对象予以数数量化的特特征或方面面。现行国国内外会计计准则中主主要的计量量属性有：历史成本本、现行成成本、现行行市价、可可变现净值值、未来现现金流量的的现值和公公允

29、价值等等。会计计计量的三个个构成要素素中，计量量尺度和计计量单位在在通常情况况下是既定定的，这样样会计计量量的重心就就在于如何何选择计量量属性上。第二节主主要会计计计量属性评评价 美国财务会会计准则委委员会（FFASB）第第5辑概念念公告提出出了5类可可以在财务务报表中使使用的计量量属性，它它们是：历历史成本、现行成本本（或重置置成本）、现行市价价、可实现现净值、未未来现金流流量的现值值（或折现值）。 历史成本本是购买或或建造某项项资产时所所付出的现现金或现金金等价物。其特点：一是以币币值稳定为为前提，以以名义货币币作为计量量单位；二是遵循循配比、权权责发生制制原则；三是以实实际交易作作为财务

30、会会计记录的的依据。历历史成本具具有很强的的可靠性，会会计程序简简单明了，极极易操作。但在物价价上涨时，它它不再是真真正理想的的标准尺度度，在物价价变动的情情况下，选选择历史成成本会计计计量，不利利于资本保保全和确认认收益，不不能提供现现在和未来来的财务会会计信息，不不利于决策策。 现行成本本是指本期期要取得某某项相同或或类似资产产而需要支支付的现金金数额或现现金等价物物。其主要要特点：一一是否定了了历史成本本计价所依依据的币值值稳定假设设；二是强调调由物价变变动而引起起的资产损损益；三是与名名义货币相相结合，形形成现行成成本会计模模式。 现行市价价是指销售售或假设销售某项项资产时可可望获得的

31、的现金数额额或等价物物，其可用用来表示来来自资产销销售的现金金价值，从从而为在用用资产是否否继续持有有、是否出出售或是否否继续经营营的决策提提供依据，同同时可提供供变现价值值的相关信信息。但是是，它未考考虑一般购购买力的变变动，所以以其不能消消除通货膨膨胀的影响响。可实现净净值是指在在正常经营营情况下资资产售价减去其其成本和费费用，或表表述为现有有资产估计计售价减去去任何处置置资产的成成本。采用用可实现净净值计量，资资产负债表表能如实反反映当前的的现金价值值，与决策策具有较强强的相关性性，能评价价企业财务务的应变能能力，但很难操操作。未来现金金流量现值值是指资产产在正常生生产经营活活动中可望望

32、变成未来来现金流入入的现值。其最能反反映资产的的经济价值值，财务信信息的相关关性最强，最最有利于决决策。 20000年FASSB在第7号概念公公告中又增增加了公允允价值与现现值的概念念，并认为现现值是一个个分配方法法，通过现现值计算是是为了探求求公允价值值。在20006年发布布的SFAAS NOO.1577公允价价值计量中对公允允价值重新新定义。作作为现代一一种新兴、重要的计计量属性，下下小节对公公允价值的的相关概念念作具体介介绍。第三节公公允价值的的涵义和级级次一、公允价价值的涵义义 IASC对对公允价值值的定义是是：“公允价值值，指在一一项公平交交易中，熟熟悉情况、自愿的双双方交换一一项资

33、产或或清偿所使使用的金额额”（IAS332金融融工具：披披露和列报报）。FASB对对公允价值值的定义是是：“公允价值值，指在成成熟的资产产或负债交交易市场上上，市场参参与者之间间正常销售售资产或转转移负债所所支付的价价格”（SFASS NO.157：公允价值值计量）。 我国新准则则对公允价价值的定义义是：“公允价值值是指在公公平交易中中，熟悉情情况的交易易双方自愿愿进行资产产交换或者者债务清偿偿的金额”。从上面的定定义中，可可以看出公公允价值隐隐含着两个个假设：第第一，企业业是持续经经营的，不不打算或不不需要进行行清算、不不会大幅度度缩减其经经营规模或或按不利条条件进行交交易。因此此，公允价价

34、值不是企企业在强制制性交易、非自愿清清算或亏本本销售中收收到或支付付的金额。第二，公公允价值是是一种以市市场为导向向的计量属属性，而不不是以某个个实体的计计价为基础础的价格。因此，公公允价值应应该基于市市场参与者者在交易时时所采用的的定价。另另外，公允允价值有一一个时点的的问题，是是“现在”时态的计计量属性。公允价值值代表的是是当前交易易下资产或或负债的经经济“价值”。 二、公允价价值的级次次 在估计公允允价值时，多少都会会依赖市场场信息，根据对市市场信息的的依赖程度度，人们将公公允价值的的估计分成成了若干级级次。FASBB对公允价价值级次将将计量依据据的市场要要素按优先先顺序划分分为三个层层

35、次：一级估计计（levvel 11 inpputs）是是指计量日日、主体准准入的活跃跃市场中，相相同资产或或债务报价价的信息。活跃市场场是指交易易活动足够够频繁，交交易金额足足够大，能能够持续地地提供定价价信息的市市场。活跃跃市场上的的报价是计计量公允价价值最可靠靠的依据，在在可以获得得的情况下下应作为公公允价值计计量的首选选。二级估估计（leevel 2 innputss）是指计计量日、主主体准入的的活跃市场场中，相同同资产或债债务报价之之外的其它它可观察市市场要素。包括：活活跃市场上上相似资产产或债务的的报价；非非活跃市场场上相似资资产或债务务的报价；报价之外外的可观察察市场要素素，不是直

36、接接可观察市市场要素，但但该要素得得到其它关关联市场数数据的支持持，因而将将可观察市市场要素包包含在内。三级估计计（levvel 33 inpputs）是是指不可观观察市场要要素，如要要素是通过过推理获得得，但未得得到其它市市场数据的的证实。活活跃市场中中相同资产产或负债的的报价（未未调整）是是最高级的的，不可观观察参数是是最低级的的。在进行公允允价值估计计时所运用用的这三个个级次的数数据中，第第一级次资资产有活跃跃市场或有有类似资产产的活跃市市场，第三三级次数据据需要采用用一定的估估值技术。三个级次次数据随着着估计成分分的增加可可靠性依次次降低，这这就要求在在信息披露露时对三个个级次要区区别

37、对待，级级次高（一一级）的计计量披露的的内容少，级级次低（三级）的计量披披露的内容容多，其目目的是用增增加披露的的方式弥补补公允价值值计量可能能存在的缺缺陷，这对对提高公允允价值计量量的可靠性性有重要作作用。 第四节主主要会计计计量属性之之间的关系系 在各种会计计计量属性性中，历史史成本通常常反映是资资产或负债债的过去价价值，而重重置成本、可变现净净值、现值值及公允价价值通常反反映是资产产或负债的的现时成本本或现时价价值，是与历史史成本相对对应的计量量属性，但但也并不是是绝对的。从时间角角度而言，历历史成本基基于过去时时点，与之之相反，公公允价值、重置成本本、可变现现净值都是是基于现在在或计量

38、日日时点，现现值是基于于未来时点点的折现，也也可以说是是现在时点点。但是，随着时间间的推移，现现在时点也也会转变为为过去时点点，公允价值值、重置成成本、可变变现净值和和现值相对对应的转变变为历史成成本。如果果该资产存存在活跃市市场，则该该资产的市市价即为其其公允价值值；如果该该资产不存存在活跃市市场，但与与该资产类类似的资产产存在活跃跃市场，则则该资产的的公允价值值应比照相相关类似资资产的市价价确定；如如果该资产产和与该资资产类似的的资产均不不存在活跃跃市场，则则该资产的的公允价值值可按其所所能产生的的未来现金金流量以适适当的折现现率贴现计计算的现值值评估确定定。显然，公允价值值与重置成成本、

39、现值值、可变现现净值是一一种交叉关关系，即当重置置成本、现现值和可变变现净值符符合一定条条件时， 都可以以看作是公公允价值。可见，对会计各各计量属性性关系的论论述也就集集中在历史史成本与公公允价值之之间。公允价值与与历史成本本是对立统统一的。从从时间角度度，公允价价值相对于于历史成本本而言，具具有很强的的时间概念念，也就是是说，当前前环境下某某项资产或或负债的历历史成本可可能是过去去环境下该该项资产或或负债的公公允价值，而而当前环境境下某项资资产或负债债的公允价价值也许就就是未来环环境下该项项资产或负负债的历史史成本。从从合同（即即契约）角角度，公允允价值不是是指知情的的、不相关关的自愿双双方

40、在非强强制或清算算销售下已已进行的或或正在进行行的交换金金额，而是是他们通过过契约，已已有交易意意愿但并非非进行真实实交易是对对资产和负负债估计的的交换价格格。当合同同履行时，公公允价值也也就转变为为历史成本本即是已经经进行真实实交易的合合同的交换换价格。第五节本本章小结 本章主要从从三大方面面对会计计计量模式进进行概念性性的阐述：一是会计计计量概念念及构成要要素，包括括计量尺度度、计量单单位和计量量属性；二二是现行几几种会计计计量属性评评价，主要是历历史成本、现行成本本、现行市市价、可实实现净值、未来现金金流量的现现值和公允允价值的评评价及它们们之间的关关系，强调调当重置成成本、现值值和可变

41、现现净值符合合一定条件件时，都可可看作是公公允价值；三是阐述述公允价值值在各国会会计准则中中的涵义，FASBB对公允价价值级次将将计量依据据的市场要要素按优先先顺序划分分的三个级级次。第二章会会计计量模模式的变迁迁第一节影影响会计计计量模式选选择的会计计理论因素素一、会计目目标的不同同导致计量量模式选择择的不同会计作为一一门学科或或人类的一一项实践活活动，必然然要随着环环境的改变变而不断的的发生变革革。在现代代全球化浪浪潮中，资资本市场也也趋于全球球化，资本本市场在全全球资源配配置中已经经占据主导导地位。在在这一环境境下，会计计的目标已已经由报告告受托责任任为主转变变为提供有有用的决策策信息。

42、正是基于会会计目标的的改变，会会计反映历历史的模式式有所改变变。在资本本市场高度度发达并在在资源配置置中占据主主导地位的的会计环境境下，决策策有用观强强调财务报报告应特别别关注与信信息使用者者决策相关关的信息，要要求会计所所提供的信信息具有相相关性，即即能够对企企业未来发发展趋势分分析提供参参考。决策有用观观要求会计计提供决策策有用的信信息。什么么样的信息息是决策有有用的信息息呢？决策策是对未来来的决策，对对过去只能能是评价，而而会计的本本质决定了了会计反映映的是历史史，是过去去。因此，我我们只能通通过会计所所反映的过过去的信息息对未来进进行预测，进进而进行决决策。依据据统计原理理，通过历历史

43、数据对对未来进行行预测，数数据离预测测时间点越越近，预测测数据越准准确，所以以，在决策策有用观下下，要求会会计信息具具有相关性性，必须在在会计期末末，对经济资资源等信息息用现行价价值进行重重新估计。以反映经经济主体经经济资源的的最新信息息。决策有有用观对会会计信息的的这种需求求，促使会会计计量中中对有利于于反映现实实和预测未未来的计量量属性尤其其是公允价价值的关注注。在知识经济济时代，会会计目标应应是决策有有用性与受受托责任性性相结合。因为： 决策有有用性对两两权分离（所有权和和经营权分分离）的认定更更适合于知知识经济时时代。在知知识经济时时代，由于于通讯技术术、计算机机等信息技技术的广泛泛应

44、用，使使资本市场场越来越发发达，资本本市场有走走向全球化化的趋势，因因而，决策策有用性对对会计目标标的表述更更为确当。 两种观观点各自所所认定的两两权分离是是同时存在在的，在资资本市场上上既有能够够行使控制制权的大股股东，也有有中小股东东。从理论论上讲，知知识经济时时代理想的的会计目标标观念应当当是两种观观点的有机机结合，既既重视决策策有用性，又又不轻视受受托责任。二、会计信信息质量要要求的不同同影响计量量模式的选选择可靠性和相相关性。会会计信息的的可靠性是是指会计信信息必须客客观真实，如如实地加以以反映，不不偏不倚，并并可以验证证，以维护护产权主体体的利益；而相关性性则要求会会计信息符符合或

45、者满满足有关各各方面的需需要，具有有反馈价值值、预测价价值和及时时性。会计信息的的使用者总总是要求既既有相关性性又有可靠靠性，但事事实上这两两者经常会会产生矛盾盾，很难达达到统一。显而易见见，如果太太追求可靠靠性，一直直坚持如实实反映，那那么等到条条件具备时时，会计信信息可能已已经失去了了预测价值值；与之相反反，如果一一味要求相相关性，也也会使可靠靠性受到损损害，因为为预测性的的信息并不不能够进行行验证。对对相关性和和可靠性的的不同重视视程度，将将影响会计计计量模式式的选择。与前面会计计目标理论论相对应，受受托责任观观强调的是是会计信息息的可靠性性，此时采采用以历史史成本计量量属性的会会计计量

46、模模式当为最最佳选择，因因为由此反反映的企业业财务状况况和经营成成果最为客客观、可靠靠、有据可可查、不偏偏不倚，能能较好地向向所有者反反映受托责责任的履行行情况和解解脱管理者者的责压。决策有用观观强调的则则是会计信信息的相关关性，因为为从提供决决策有用信信息的角度度看，信息息质量的相相关性是首首要的特征征。在当今今充满风险险和不确定定的经济竞竞争环境中，投资者者和管理人人员最关心心的是决策策中所需要要的现实价价值信息，而而不是历史史成本数据据，要求提提供的信息息必须具有有预测价值值、反馈价价值和及时时性，这样样才可避免免或减少由由于决策失失误而造成成的投资和和信贷风险险以及不确确定性。于于是，

47、会计计信息质量量的相关性性要求选用用以现行价价值或资本本化价值作作为计量属属性的会计计计量模式式。三、影响会会计计量模模式选择的的外部环境境因素 经济环境。一般般说来，无无论采取什什么样的计计量属性，都都要适应当当前的经济济环境。现现代经济已已逐渐向知知识经济转转型，人力力资源、无无形资产等等会计要素素的计量越越显重要，这这对会计计计量模式提提出了新的的要求。 政治因素素。在不同同的政治体体制下，政政府对经济济资源的配配置与管理理的要求和和侧重点不不同。在计计划经济体体制下，国国家拥有全全部固定资资金、土地地和其他经经济资源，很很少甚至没没有企业财财产的私人人所有权。例如企业业没有土地地所有权

48、，在在单一公有有制经济下下也不需评评估确认与与计量土地地使用权，在在改革开放放、引进外外资、合资资入股时，才才产生将土土地使用权权作为一项项重要的“无形资产产”进行确认认与计量。 技术因素素。近代是以现现代科学技技术为核心心，高科技技产业为龙龙头和支柱柱的产业模模式，这种种新型的技技术环境推推动了会计计计量方法法的发展。如网络使使信息的沟沟通更加快快捷，会计计人员可以以迅速获得得相同或相相似资产的的市场价格格作为计量量依据，提提高了财务务信息的相相关性，相相应地现值值、公允价价值等计量量模式将得得到广泛应应用。第二节现现行经济环环境对会计计计量模式式选择一、历史成成本计量模模式的局限限性知识经

49、济是是以知识为为资本来发发展的经济济，人力资资源的和以以知识、信信息等形态态独立存在在的知识资资源，将成成为经济发发展的首要要经济资源源。随着知知识资本成成为企业发发展首要资资本，企业业无形资产产的比重与与重要性日日益提高，而而传统的历历史成本计计量模式下下的无形资资产却无法法在财务报报表中得到到充分披露露，使得会会计信息的的相关性和和可靠性大大打折扣。这些情况况的发生引引起了会计计界对传统统计量模式式的反思，这这主要是由由于知识资资本是面向向未来，存存在许多不不确定因素素，传统的的历史成本本计量模式式无法对其其准确地加加以计量。此外，衍衍生金融工工具进一步步多样化，也也使得传统统的计量模模式

50、不能及及时、准确确、快捷地地揭示和披披露风险信信息，因而而也就不能能以此为基基础，提出出防范风险险的具体对对策，衍生生金融工具具及长期资资产等领域域对传统会会计计量模模式的挑战战是变迁的的主要外在在因素。二、向多种种计量属性性并存的计计量模式变变迁自19世纪纪70年代代中期以来来，西方发发达国家的的会计职业业界就纷纷纷开展对财财务会计概概念框架的的研究，从从而确立了了历史成本本计量为主主、多重计计量属性并并存的格局局。FASSB（19984年）在SFFAC5中中列举了现现行实务中中采用的55种主要的的计量属性性，即原始成成本、现行行成本、现现行市价、可实现净净值和现值值，并分别别给出了定定义。

51、它还还指出，现现行会计实实务是以历历史成本计计量为主的的多重属性性并用的混混合计量模模式。由第一节可可见，会计计计量属性性的选择是是受各种因因素影响的的，不能单单纯依据某某一标准来来决定，而而且会计计计量本身还还包括其他他的要素，这这些要素随随着经济环环境的发展展而变化，这这些要素的的不同组合合构成了不不同的计量量模式，单单一的历史史成本计量量模式已经经由知识经经济外在环环境的变化化而不能准准确地为投投资者、债债权人提供供相关的的、可靠的的信息，而而必须是几几种计量模模式并存，择择优对会计计要素进行行计量，形形成了多种种计量属性性并存的多多元计量模模式。对于实物物资源。若若物价变动动不大，可可

52、沿用历史史成本名名义货币单单位计量模模式。如果果物价变动动较大时，可可在编制财财务报表时时，按历史史成本一一般购买力力货币单位位计量模式式进行调整整，以消除除物价变动动的影响。对于人力力资源，可可采用现行行市价名名义货币单单位计量模模式。人力力资源的计计量，可分分为成本与与价值两个个方面。人人力资源成成本的计量量方法主要要是历史成成本与重置置成本（现现行成本）；人力资源（价值）的计量方法主要是现行成本法或未来贴现法。但人力资源（价值）因其强调人在未来服务期对企业的贡献，其计量是极其困难的，一般可以以劳动力市场为基础，以劳动力的现行市价计价。对于衍生生金融工具具，可采用用现行市价价名义货货币单位

53、计计量模式。由于大多多数衍生金金融工具，表表现为一种种合约，它它只产生相相应的权利利和义务，而而交易事项项并未发生生，故无历历史成本可可言，需用用市价代表表公允价值值。对于无形形资产而言言。无形资产产计量的不不同目的，决定着适适用不同的的计量标准准。以无形形资产摊销销为目的的的计量，适用于重重置成本标标准。因为为无形资产产摊销是实实现无形资资产补偿的的过程。在在 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E o 市场经济 市场经济济条件下，补偿的尺尺度是规模模不变的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8

54、%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用价值 使使用价值的的 HYPERLINK /wiki/%E5%86%8D%E7%94%9F%E4%BA%A7 o 再生产 再生产与价价值保全的的统一。因因而，可以 HYPERLINK /wiki/%E9%87%8D%E7%BD%AE%E6%88%90%E6%9C%AC o 重置成本 重置成成本为依据据进行补偿偿。无形资产产因分属自自创、外购购两种不同同渠道，其重置成成本构成也也不同：自创无形形资产的重重置成本包包括自创中中的各种物物质耗费和和人工费，是无形资资产的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%B6%E9%80%A0%E6%88%9

55、0%E6%9C%AC o 制造成本 制造造成本。外外购无形资资产的重置置成本包括括买价和购购置费用，包含了无无形资产的的创建利润润及 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E9%80%9A%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 流通费用 流通费费用。以 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%95%E8%B5%84 o 无形资产投资 无形资资产投资、转让为目目的的计量量适用 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E7%8E%B0%E5%80%BC o 收益现值 收益益现

56、值标准准。由于无形形资产具有有垄断性、极端重要要性和特殊殊性，能够使同同量的 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E8%B4%A8%E8%B5%84%E6%96%99 o 物质资料 物质质资料发挥挥极不相同同的作用，因而无形形资产不是是作为一般般商品和 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%B5%84%E6%96%99 o 生产资料 生生产资料来来转让，而是作为为获利的能能力转让。它的价格格主要不是是按其物化化的价值，而是按其其带来的价价值来买卖卖，即根据它它带来的额额外收益来来买卖。对于未来来需要预计计的事项而而言。由于未来来事项属于于尚

57、未发生生的事项，这这就决定了了它不可能能在计量中中采用单一一的历史成成本计量模模式，而往往往采用现现值和未来来现金净流流量的贴现现值作为其其计量属性性，采用可可实现净值值名义货币币单位计量量模式，以以求能比较较准确的反反映它对企企业财务后后果的计量量。因此，在选选择会计计计量属性时时，应以历历史成本为为计量基础础，分别不不同情况并并根据各种种计量属性性的不同特特征，选择择一种或几几种计量属属性并用。第三节本本章小结本章详尽阐阐述了影响响会计计量量模式变迁迁的理论因因素，会计计目标的不不同、会计计信息质量量要求的不不同及其外外部环境的的因素都会会影响计量量模式的选选择；随着着近些年来来社会经济济

58、的快速发发展，技术术更新大大大加快，创创新业务层层出不穷，而而传统的历历史成本会会计计量模模式呈现出出局限性，体体现在对无无形资产、金融工具具等计量上上，所以传传统意义上上的历史成成本会计计计量模式正正在逐步地地变迁为以以历史成本本计量为主主的多重属属性并用的的混合计量量模式，在在财务报告告中充分披披露与会计计信息使用用者决策有有关的信息息，完整地地反映企业业在资产负负债表日的的资产、负负债状况。第三章 现行会计计计量模式式的问题分分析第一节现现代经济环环境下会计计计量模式式的问题 一、现行国国际会计准准则理事会会对于会计计计量的基基本规范及及其存在问问题国际会计准准则委员会会在关于于编制和呈

59、呈报财务报报表的结构构体系中中，从三个个方面论述述计量属性性：一是若若干不同的的计量属性性可以被不不同程度地地加以使用用。这些计量量属性有历历史成本、现行成本本、可实现现净值和折折现价值。二是对计计量属性和和资本保全全概念的选选择，将决决定在编制制财务报表表中会计模模式的使用用。实物资资本保全概概念要求以以现行成本本为计量属属性，而财财务资本保保全概念并并不要求使使用特定的的计量属性性。三是历历史成本在在编制财务务报表时经经常用到，也也可以配合合其他属性性一起使用。从已经发布布的现行国国际财务报报告准则来来看，各项项准则中除除了引入概概念框架规规范的历史史成本、现现行成本，可可变现净值值以及现

60、值值等四种计计量基础外外，还引入入了许多其其他计量基基础，比如如使用价值值、公允价价值、成本本与市价孰孰低、成本与可可变现净值值孰低、重估价、市场价值值等。这其其中，尤其其是公允价价值已经成成为计量金金融资产、金融负债债和其他有有关资产或或者负债的的重要计量量基础。但但是，由于于这些计量量基础，尤尤其是公允允价值计量量基础，没没有被明确确包括在概概念框架中中，使得国国际财务报报告准则规规范的计量量原则与概概念框架之之间出现了了不一致。从制定概念念框架的初初衷以及概概念框架在在准则制定定中作用来来讲，概念念框架扮演演着为具体体的国际财财务报告准准则的制定定提供理论论基础的作作用。各项项国际财务务