从非货币性交易的会计处理看财务会计与税务会计的关系

1、从非货币性交易的会计处理看财务会计与税务会计的关系从非货币性交易的会计处理看财务会计与税务会计的关系一、对此类交易的名称与认知不同在财务会计中，但凡不涉及现金或涉及的现金不超过25的交易，均称为非货币性交易(不以货币结算或不以货币结算为主，而以实物互相结算，从而实现实物购销的一种交易方式)，因此，应按非货币性交易进展会计处理，即不确认收入而按本钱结转；但在税务会计中，因为要表达税法导向原那么，故一般是将非货币性交易作为正常销售和购置货物两笔业务对待。二、会计处理方法不同(一)财务会计与税务会计混合形式的会计处理在财务会计与税务会计混合形式下，由于财务会计与税务会计采用一套账，当发生这类交易行为

2、时，但凡涉及税金负债(如应交增值税、应交营业税等)要素确认和计量的，必须按现行税法规定正确界定其计税本钱(价格)，进而确定其应交税金(税金负债金额)；而因交易所涉及的其他会计要素，那么应按企业会计准那么、制度进展确认和计量。详细而言：假设双方换入、换出的均为货物时，按增值税的有关规定，属货物的以物易物，双方都要作购销货物处理，以各自发出的货物核定其销售额(依次按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定、近期同类货物的平均销售价格确定、组成计税价格确定)并计算销项税额，以各自收到的货物核定其购货额，并根据对方开具的合法增值税发票按规定程序申报抵扣进项税额，即同时反映进项税额与销项税额；假设一方是货物

3、，另一方是不动产或无形资产，换出货物方将增值税销项税额记入换入不动产或无形资产的入账价值中，不单独反映。假设同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入全部资产的公允价值总额的比例分别确认换入各项资产的入账价值。当此类交易涉及营业税时，换入资产的营业税包含在资产价值之中，换出资产应交营业税(税金负债金额)确实认、计量，应按其销售(转让)额(依次按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定、近期同类货物的平均销售价格确定、组成计税价格确定)与法定税率计算。与此同时，对这类交易中涉及的其他会计要素确实认和计量，那么必须遵循企业会计准那么和会计制度的规定。这样，一笔交易的会计处理分别以两套法规为处理

4、根据，可以同时满足税务机关、投资人、债权人对会计信息的不同需要，但它也会给企业所得税的计算带来大量的纳税调整事项，从而大大增加了企业的涉税风险和税收本钱。兹以不涉及补付价款和涉及补付价款两种情况，说明财务会计与税务会计混合形式下的非货币性交易的会计处理方法。1不涉及补价以非货币性交易方式换入的货物，假如不涉及补价，原那么上应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。用公式表示：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费换入单项资产时，假如换入的资产不是货物(存货，下同)，按上式计算；假如换入的资产是货物，公式中换入资产入账价值的计算，还应减去可抵扣的进项税额

5、(单独反映)，税费中的税不含增值税进项税额。假如不是换入单项资产，而是既有货物又有非货物资产时，由于货物的增值税是价外计税，在计算换入各项资产的入账价值时，应是先扣除增值税进项税额，然后再按照各项非现金资产的公允价值来分配。假设换出的资产是货物，应按销售货物计算销项税额，贷记应交税金应交增值税(销项锐额)；假设换出资产不是货物，应按其账面价值转出。但对换出的不动产、无形资产，那么应按税法规定计算缴纳营业税，并在会计中予以反映。例1：某酒厂12月份以自产A种粮食白酒10吨，从农业消费者手中换取造酒原料(高梁)假设干吨，双方不涉及补价。当月销售同类粮食白酒，最高售价10000元吨，最低售价8000

6、元吨，加权平均价格为9600元吨。(本例只考虑增值税及消费税，其他相关税费略。其中粮食白酒增值税率17；消费税率：从价局部按25计征，从量局部按05元斤计征。)从农业消费者手中换回高梁，按?农产品收买凭证?上注明的收买价款(我们假定企业以白酒的本钱加要计缴的增值税作为收买价款)的13计算进项税额；假设从粮食企业换取，可按增值税专用发票注明的税款借记应交税金应交增值税(进项税额)。假定换出白酒本钱为6000元吨，其会计分录如下：借：原材料663984应交税金应交增值税(进项税额)99216贷：库存商品白酒60000应交税金应交增值税(销项税额)16320应交消费税：借：主营业务税金及附加3500

7、0贷：应交税金应交消费税35000该酒厂当月又以两吨自产B种粮食白酒换入专有技术一项，两吨粮食白酒的总本钱是2万元，该类粮食白酒的销售价格18万元吨。假定没有计提跌价准备。酒厂应作会计分录(只考虑增值税，其他相关税费略)如下：借：无形资产26120贷：库存商品白酒20000应交税金应交增值税(销项税额)6120应交消费税：借：主营业务税金及附加11000贷：应交税金应交消费税11000酒厂当月换出的两吨酒，期末还应进展所得税的纳税调整。对方单位应作会计分录如下(假定无形资产的账面价值18000元，计税价格22000元)：借：库存商品白酒19100贷：无形资产18000应交税金_应交营业税110

8、02涉及补价按会计准那么、制度的规定，当收到补价占换出资产公允价值的比例等于或小于25时，作为非货币性交易处理；高于25时，作为货币性交易处理。不管何种交易方式，只要涉及货物，必须按税法规定正确计算反映增值税额。假如涉及补价，那么一方收到补价，一方支付补价，其换入资产入账价值确实认有所不同：(1)支付补价时换入资产入账价值=换出资产的账面价值一可抵扣的进项税额+支付的补价+应支付的相关税费(2)收到补价时换入资产入账价值=换出资产的账面价值一可抵扣的进项税额一收取的补价+应支付的相关税费+应确认的收益假如在非货币性交易中不涉及货物，那么换入资产入账价值计算公式中也不涉及可抵扣的进项税额。这里需

9、要判断收取补价的一方，其所收取的补价，能否弥补其换出资产的公允价值大于换入资产的公允价值的差额以及因收取补价而需要缴纳的税费，即此时需要计算相应的损益：应确认的损益=补价一补价换出资产公允价值换出资产账面价值一补价换出资产公允价值应交税金及附加(或)应确认的损益=补价(1一换出资产账面价值换出资产公允价值)一补价换出资产公允价值应交税金及附加应交税金及附加=换出资产的计税价格税率假如换出资产是单项资产，那么换出资产的公允价值和计税价格均是惟一的，对上述公式的理解和应用不会有偏向；假设是多项资产，那么在考虑税收因素时，其换出资产公允价值是交易中的全部资产，还是单项资产也应该予以明确。本文认为应该

10、是全部资产。这样，应确认的损益公式如下：应确认的损益=收取的补价一补价全部换出资产公允价值全部换出资产账面价值一补价全部换出资产的公允价值应交税金及附加按上述公式计算的应确认的损益，不管正负，均应记入当期损益账户。例2：甲企业以其自产的产品换入乙企业一台设备和一局部原材料(乙企业的D产品)。产品的账面价值为80000元、计税价(公允价值)为100000元。设备的账面本钱22000元、累计折旧4000元、公允价值20000元，未计提减值准备；D产品的账面价值为55000元、计税价(公允价值)为60000元。乙企业以银行存款向甲企业补付价款20000元。两企业均为增值税一般纳税义务人，增值税率为1

11、7，城建税税率7，教育费附加征收率3，乙企业换入产品作为固定资产管理。分析：1甲企业(收取补价方)的会计处理如下：(1)判断是否属非货币性交易由于20000100000100=2025所以，此项交换属于非货币性交易。应交增值税=10000017-6000017=17000-10200=6800(元)应交城建税和教育费附加=6800(7+3)=680(元)应确认的损益=20000-2000010000080000-20000100000680=3864(元)换入资产的入账价值=80000+17000-20000+3864+680=81544(元)原材料入账价值=60000(60000+20000

12、)(81544-10200)=53508(元)设备入账价值=20000(60000+20000)(81544-10200)=17836(元)(2)作会计分录借：原材料材料53508应交税金应交增值税(进项税额)10200固定资产17836银行存款20000贷：库存商品产品80000应交税金应交增值税(销项税额)17000应交城建税476其他应交款应交教育费附加204营业外收入38642乙企业(支付补价方)的会计处理如下：(1)判断是否属非货币性交易由于20000(20000+80000)100=2025所以，此项交换属于非货币性交易。(2)假定换入的产品作为乙企业的固定资产，换出固定资产免缴增

13、值税，其有关会计分录如下：注销换出设备账面记录借：固定资产清理18000累计折旧4000贷：固定资产22000非货币性交易借：固定资产103200贷：库存商品D产品55000应交税金应交增值税(销项税额)10200固定资产清理18000银行存款20000在上述会计处理中，交易双方均按换出资产的账面本钱、账面价值转账，并作为换入资产的入账根底，符合现行会计准那么、制度的要求，也不影响所涉流转税费的计缴(它要按税法认可的计税价格计算，该价格并不等同于财务会计的公允价值)，但在期末要进展所得税的纳税调整。而且，因换入资产价值是以换出资产账面本钱为根底(而不是市场销售价格)，意味着其计税本钱的降低，日

14、后会增加企业所得税税负；按换出资产本钱及应交增值税(销项税额)之和计算应抵扣的进项税额，对企业并非有利。(二)财务会计与税务会计别离形式的会计处理财务会计与税务会计别离形式，就是财务会计与税务会计分设两套账(此处不是指一套真账、一套假账的两套账)，财务会计按上述方法进展会计处理，而税务会计那么将非货币性交易视为资产售出后再购入两个环节，分别作销售和购入的会计处理，这样，日后就不必进展所得税的纳税调整，可以减少过失，降低企业税收本钱。如例1，某酒厂12月份以自产A种粮食白酒10吨，从农业消费者手中换取造酒原料(高梁)假设干吨，双方不涉及补价(本例只考虑增值税及消费税，其他相关税费略)。企业换出粮食白酒时，按销售商品进展税务会计处理：借：应收账款112320贷：主营业务收入96000应交税金应交增值税(销项税额)16320应交消费税：借：主营业务税金及附加35000贷：应交税金应交消费税35000期末，结转销售本钱，不必进展所得税纳税调整。对换回的高梁，按购入商品进展税务会计处理(我们假定企业以应收账款作为收买价款)：借：原材料9771840应交税金应交增值税(进项税额)1460160贷：应收账款112320三、分析在采用财务会计与税务会计混合形式下论文联盟.Ll.，当税法与会计制度差异较小时，其优越性是很明显的，否那么会带来大量的纳税调整。在财务会计与税务会计别离形式下，