基层人民银行审计抽样方法实践与探索

1、基层人民银行审计抽样方法理论与探究基层人民银行审计抽样方法理论与探究目前，基层人民银行审计抽样是应用研究较多的统计抽样方法，存在抽样参数值的认定难度大、重要性标准确实定缺乏客观性等问题，需引起关注。一、人民银行审计抽样形式选择根据?内部审计详细准那么第18号?的规定，人民银行内部审计主要采用非统计抽样方法和统计抽样方法，或两种方法结合使用。其中统计抽样方法因有助于评价样本结果，所以是在实际内部审计工作中统计抽样的形式应用率较高。统计抽样检查步骤为：一是根据审计对象的特征制定审计抽样方案；二是选取样本；三是对样本执行审计测试；四是评价样本；五是根据样本评价结果推断总体特征；六是形成结论。二、开展

2、统计抽样审计试点的理论分析一确定样本数在抽样试点中，将抽样方法运用在国库部门的内部控制管理专项审计中对税收缴款书业务的审计上。审计中我们以某月10000张税收缴款书为审计对象总体，运用抽样根底计算公式：n=式中：n-样本数量t-概率度p-预计过失率=样本误差范围样本量的n的大小不取决于被审计对象总体的多少，而取决于预计过失率、样本误差范围和可靠程度三个因素。1.预计过失率p是总体被审计对象可能出现的过失频率。在本次审计中预计过失率p为通过内部控制评估后选值为2%。2.样本误差范围是样本预计误差率和总体实际过失率之间的偏向范围。假如预计过失率是4%，总体过失率不一定是4%。假定允许总体的过失率区

3、间在3%-5%之间，那么样本误差范围是1%。审计组假定本次审计样本预计样本误差范围为为1.5%。3.可靠程度是由抽出的样本本文由论文联盟搜集整理在代表总体特征方面可信的程度，它是审计对抽取样本的要求。可靠程度要求越高，那么要求抽取的样本数也越多。在本次抽样中，根据数理统计原那么，可靠程度与概率度t之间有亲密关系，两者间关系亲密程度如表1。表1：可靠程度与概率度关系表因本次审计为内部控制管理专项审计，为设定预计过失率p，审计组对某地市国库部门的内部控制情况进展了评估，并根据内部控制的评估结果确定p取值为2%。将以上得到的各项数值代入公式，预计过失率p为2%，误差范围1.5%，要求可靠程度95%t

4、值为1.96，那么得到样本量n的数值。n=335张二样本的抽取及评价为充分检验常用的抽样方法的合理性和实用性，我们分别应用随机数表抽样法、等距抽样法、整群抽样、金额单位检查法等方法对同一个月的税收缴款书进展了抽取样本。1.随机数表抽样法。随机数表抽样法是利用随机数表抽取样本的一种方法。随机数表由0到9十个数字任意组成一组五位数字，同时把五位数字随机地纵横排列在一张表格上，出如今表上的顺序也是随机的。抽样方法是对总体中各个个体单位完全按随机原那么抽取样本。在抽样理论中，我们将10000张税收缴款书编号为1至10000，即可对照随机数表，凡表内符合总体编号范围内的数字，即为抽取样本，这样一直抽满3

5、35张样本为止。纯随机抽样审计最符合随机的原那么，是最根本的一种方法，缺点是样本的代表性不够。抽样评价：有3张税收缴款书存在问题，其中2张缴款书未加盖提出行转讫章，1张缴款书转讫章加盖不清。此方法缺点是工作量较大，并要求审计人员具备较高的统计学方面的知识，审计本钱较高。2.等距抽样法。等距抽样法又称系统抽样法，它是在总体中按一个或几个随机起点，每隔一定间隔，等间隔 地选取样本量的一种抽样方法。抽样间隔 =以10000张税收缴款书中抽取335张凭证审查，那么抽样间隔 =29假如随机起点是第16号税收缴款书，那么依次抽取16、4516+29、7445+29一直抽满335张为止。抽样评价：发现税收缴

6、款书存在1张未加盖转讫章的问题。等距抽样的优点是简单省时，缺点是样本代表性差。3.整群抽样法。整群抽样法先将总体工程按某一标志分成假设干群，然而用随机数表或等距抽样方法，整群抽取样本工程的一种抽样方法。整群抽样的特点是一群一群地抽取样本工程，而其他抽样方法是一个一个地抽取样本工程。我们将确认应抽取的335张税收缴款书从按日期周为单位分为4个区间群，从每个区间群中抽取85张税收缴款书凭证进展整群抽样。抽样评价：第二个群中有1张税收缴款书存在未加盖转讫章的问题，在第二个群中为集中缴税期，可以看出此方法未考虑到业务发生的周期集中性，此处不宜按时间平均分配抽样的份额，应考虑到业务发后的周期集中情况，按

7、照业务发生集中区间的特点，合理分配抽样份额，加大风险集中区间的抽样权重。4.金额单位抽样法。是以审计对象总体金额元为抽样单位，使每一金额单位有同等被抽取的时机的一种抽样方法。总体各工程发生的金额是不均匀的，有的经济业务发生的金额很大，有的发生的金额较校把全部金额单位元作为审计对象，使每一单位金额都有同等被抽中的可能性，最终将使金额大的工程抽中的时机比金额小的工程抽中的时机就大了。抽样评价：此方法不适用税收缴款书的抽样审计，原因是国库部门税收缴款书金额大小不平均，合计金额较大，业务量多。三样本评价及得出审计结论通过前三种抽样方法推断被审计对象存在漏盖转讫章，加盖转讫章不清楚等不标准问题，三种抽样

8、方法推断出存在问题占被审计总体的比例为0.84%、0.30%、0.30%。由于被审计的国库内部控制有效，通过抽样结果显示本月税收缴款书存在问题占被审计总体的比例处于较低程度，所以得出本月税收缴款书业务较标准的结论。三、难点及问题一抽样参数值的认定具有一定难度由于审计抽样确定的可依赖度、可容忍误差率、预计总体误差等参数值不同，造成抽样结果不同，推断整体的结论就不一样。而认定这些参数可以参考的国际上的通用标准适用性有限，要靠基层人民银行内部审计人员的专业知识、审计经历和主观判断来确定。由于参数认定难度较大，造成审计人员有畏难情绪，难以施行统计抽样。二重要性标准确实定缺乏客观性基层人民银行内部审计人

9、员无论是统计抽样还是非统计抽样，在抽样规模确实定、样本量的设计、抽样方法的选用及抽样结果的评价等方面都要运用重要性原那么，而目前一般参照注册会计师对会计报表事项或重要业务单元金额的百分比法确认，一般为5%或根据被审计单位的实际情况、抽样对象的重要程度和以往审计结果确认重要性标准，尚未建立各种报表事项和经济业务的重要性标准体系。三不能充分表达风险分布的区间性在一般审计抽样过程中只是采用客观的平均抽样，对风险分布集中区间的抽样比例缺乏，导致抽样结果代表性较差。四审计人员的才能和程度有一定局限性统计抽样方法需要基层人民银行内部审计人员具有良好的职业判断才能，以及一定的数理统计和概率方面的知识。由于基

10、层人民银行审计人员平均年龄偏大，研究生学历很少，根本都是从业务部门调入，缺乏数理统计和概率方面的知识，对审计抽样方法的实际应用掌握不够，在实际应用过程中会出现一定的偏向，直接影响了统计抽样的效果和质量。四、几点建议一建立人民银行内部审计抽样参数体系建议人民银行上级审计部门制定符合基层人民银行内部审计工作实际的审计重要标准和审计抽样参数体系，科学确定抽样规模、样本量的设计、抽样方法的选用及抽样结果的评价，确保抽样审计工作的质量。二深化审计抽样技术的研究和软件开发审计抽样技术是统计学与审计理论的结晶，审计抽样理论随人民银行各种业务开展以及外部环境的变化不断开展，现人民银行基层行由于处在审计抽样起步

11、阶段。因此，要根据人民银行业务信息化、电子使用化开展的实际，研究开发抽样审计模型软件，减少困审计人员主观上的原因此导致审计结果不准确的概率，实现内部审计从经历型审计向科学抽样审计转变。三要注重抽样与实际审计工作中的结合运用审计人员在开展详细的审计业务时，应根据业务的不同类型，有选择地运用统计抽样和非统计抽样。这就要求审计人员对每一种可供选择的统计抽样方法纯熟掌握，清楚各自优点和运用条件，充分理解被审计工程的业务特点，结合审计理论经历，判断被审计部门的主要风险集中区域，合理运用抽样方法，使非统计抽样和统计抽样合理结合，获得充分、适当的审计根据，才能做出最科学的选择。四加强审计抽样专业知识和技能的培训工作目前，随着银行业务的开展，内部审计在风险管理中的