12第十四章利润

1、Part 5:e第五篇 收入、费用和利润的核算Chapter/Lecture 14 Profit第14章 利润利润（或亏损）形成的核算利润概述与关键术语解释利润形成的核算举例一、利润或亏损总额（即税前会润 ）的利润是收入与成本费用相抵后的差额，如果收入大于成本费用为利润；反之为亏损。它是衡量企业经济效益高低的一项重要指标。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用-用财务费用+投资净收益+公允价值变动损益资产减值损失利润总额=营业利润+营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税费用 二、期间费用期间费用是指不能直接归属于

2、某个特定产品成本的费用。它容 易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而在发生的当期便从当期的损益中扣除。期间费用借记“财务费用”科目，（2）财务费用：是指企业为筹集生贷记“存款”、“长期借款”等科目产经营所需而发生的费用等借记“销售费用”科目，（3）销售费用：核算企业在商品销售过贷记“存款”、“库存现金”、“应付职工薪所发生的费用。酬”等科目（1）用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。借记“ 用”科目，贷记 “库存现金”、“ 存款”“无形资产”、“累计折旧” “应交税费”、“应付职工薪酬”等科目例:高强12月已发生用13550.55元，财务费用3000元

3、。除此以外，还发生下列业务；13日企业因材料到开出承兑汇票一张，支付手续费500元；26日用现金支付业务招待费449.45元。据此应进行以下账务处理：(1)13日支付手续费时：借：财务费用手续费500500贷：存款(2)26日支付业务招待费(无论是否超支)时：借：用业务招待费449.45449.45贷：库存现金三、投资净收益是企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置损益，也通过“投资收益”核算。收入和企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在“投资收益”核算企业的持有至到期投资和买入返

4、售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在“投资收益核算。公司自营所取得的价差收入，也在“投资收益”核算。投资收益的主要账务处理（一）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资宣告的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益” 。（二）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”。被投资发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”（损益调整）科目。发生亏损的被投资以后实现净利润的，企业计算的

5、应享有的份额，未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”。投资收益的主要账务处理（续）（三）出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”。1.出售短期持

6、有的额时：、债券、或到期收回债券，按实际收到的金借：存款（实际收到的金额）投资收益贷：交易性金融资产（实际成本）应收股利（未领取的股利） 应收利息（未领取的利息） 投资收益2.长期股权投资采用成本法核算的，被投资利或分派利润时：借：应收股利贷：投资收益现金股3、长期股权投资采用权益法核算的，被投资额：借：长期股权投资贷：投资收益当年实现的净利润，企业按应的份被投资当年发生净亏损，企业按应分担的份额借：投资收益贷：长期股权投资 4、计提投资减值准备时：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备5、出售或收回股权投资时：借：存款等（实际收到的金额）长期投资减值准备投资收益（实际收到的金额小于长期股权

7、投资账面价值的差额）贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（实际收到的金额大于长期股权投资账面价值的差额）6、期末，将“投资收益”科目的余额转入“本年利润”科目时：若“投资收益”科目是贷方余额，则：借：投资收益贷：本年利润若“投资收益”科目是借方余额，则：借：本年利润贷：投资收益例:高强12月末收到对外投资工贸公司分来的利润4500元，全部收存借：存款贷：投资收益45004500四、营业外收支净额营业外收支净额是指与企业正常生产经营活动没有直接联系的各项收支净额。它是各项营业外收入减去各项营业外支出后的余额。营业外收入。是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非资产利得、非

8、货币性资产交换利得、重组利得、罚没利得、利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出。是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非资产损失、非货币性资产交换损失、非常损失等。重组损失、罚款支出、捐赠支出、非货币性资产交换利得、重组利得处置非资产利得利得营业外收入无法支付的应付款项罚没利得、捐赠利得处置非资产损失非货币性资产交换损失、重组损失非常损失营业外支出罚款支出赔款支出违约金支出捐赠支出例：高强12月份发生下述营业外收入业务，8日将批准转销的盘盈固定资产净值3500元入账；16日收到飞乐公司交来罚款1600元，款已存；22 日经

9、批准将无法支付的原应付原野公司账款5800元转作营业外收入；31日结转全月营业外收入。据此，应进行如下账务处理：8日转销盘盈固定资产时：借：固定资产3500贷：以前年度损益调整(2)16日收到罚款收入时：3500借：存款16001600贷：营业外收入(3)22日冲销无法偿付的应付账款时：借：应付账款原野公司贷：营业外收入58005800例：高强废设备一台已12月份发生如下营业外支出事项：9日，使用期满的报完毕，计算确定净损失1200元应予入账；18日，按通知，企业违约罚款900元已经划转；21日，向某福利院捐赠物品一批，按同类货物市场价格计算，价款7000元，该批货物成本为5000元。31日结

10、转本期营业外支出。 据此，应进行如下账务处理：(1)9日，结转正常报废设备净损失时：借：营业外支出待处理固定资产净损失贷：固定资产 (2)18日支付罚款时：借：营业外支出违约金12001200900贷：存款900(3)21日，结转捐赠自产货物成本及应纳借：营业外支出捐赠支出贷：库存商品时：58505000850应交税费应交（销项税额）五、公允价值变动损益科目设置：设置“公允价值变动损益”科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的

11、投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动损益”应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将“公允价值变动损益”余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”无余额。公允价值变动损益的主要账务处理（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动” “投资性房地产”科目，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按实际收到

12、的金额，借记“存款”、“存放款项”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产成本、公允价值变动”科目或“投资性房地产成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“交易性金融资产公允价值变动”科目或“投资性房地产成本、公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目。（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”，贷记 “交易性金融负债”科目；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。偿付交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债”等科目，按实际支付的金额，贷记“存款”、“存放款项

13、”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“交易性金融负债公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”（公允价值变动），贷记或借记 “投资收益”科目。六、资产减值损失企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“ “损余物资跌价准备”等科目。损失准备”、“抵债资产跌价准备”、企业计提坏账准备

14、、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“损失准备”、“抵债资产跌价准备”、“损余物资跌价准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“损失准备”、“抵债资产跌价准备”、“损余物资跌价准备”可以转回。长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“无形资产减值

15、准备”、“商誉减值准备不允许转回。七、企业利润实现/形成的会计核算“本年利润”科目：企业实现的净利润(或亏损)/盈余/净收益，通过设置所有者权益类的“本年利润”科目进行核算。该科目的贷方，登记期末转入的收入类科目的贷方余额；借方登记期末转入的支出类科目的借方余额。利润形成或确定方法主要有账结法和表结法两种每月终了，将损益类科目余额全部转入 “本年利润”科目，通过 “本年利润”科目结出本月损益业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”(指投资净收益)、“补贴收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，应借记“本年利润”科目，贷记 “主营业务成本”、“其他业务成 本”、 “

16、销售费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“投资收益”(指投资净损失) 、“财务费用”等科目用”、每月结账时，损益类各科目的余额不需要结转到“本年利润”科目，只有到年度终了进行年度决算时，才用“账结法”将损益类各科目的全年累计余额转入“本年利润”科目。不通过“本年利润”科目结转，而是将有关损益类科目余表结法额填入“利润表”计算出本月损益的法。账结法某年12月份，有关损益类科目的余额经汇总整理如表例：高强1 所示 ：表1高强损益类科目余额表年12月主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益营业税金及附加主营业务成本 销售费用其他业务成本用 财务费用 营业外支出109004500990084

17、895.907000377001400035007950(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润109004500201600(2)结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外支出、用、财务费用时：借：本年利润贷：营业税金及附加主营业务成本 销售费用其他业务成本用财务费用营业外支出164945.90990084895.907000377001400035007950该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元(201600-164945.90)。上述利润实现核算的过程如下图所示（另设该企业11 月末“本年利润”科目贷余额为

18、603345.90元）。方本年利润主营业务成本主营业务收入603345.9014220084895.9084895.9084895.90营业税金及附加其他业务收入990099009900440004400044000销售费用投资收益700070007000450045004500其他业务成本营业外收入377003770037700109001090010900营业外支出79507950用7950注:高强有限14000 1400014000公司112月份累计实现的利润总额为640000元。财务费用350035003500164945.90201600640000第二节所得税费用的核算/所得税会计

19、依据企业会计准则CAS 18 所得税新旧准则及其与国际准则的比较所得税会计概述与关键术语解释所得税会计核算举例所得税的计税依据和应纳税额（一）所得税的计税依据。所得税作为国家对企业纯收益征收的一种税，其计税依据是企业的应纳税所得额。根据所得税法实施条例规定，企业的应纳税所得额为每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。用公式表示为：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。按照税定计算的一个时期应纳税所得额（简称应税所得）与按照会计原则计算的税前会润（即利润总额），两者既有联系，又有差别。企业会润总额不能直接作为应纳税所得额，但完全可以会润总额为基础按照税定调整得到应纳税所得额。用公式表

20、示为：应纳税所得额应纳所得税额=税前会润总额 纳税调整项目金额、=应纳税所得额所得税税率（二）所得税的应纳税额。所得税法实施条例规定，纳税人应纳税额按应纳税所得额计算，乘以适用税率。即：应纳税额应纳税所得额适用税率所得税（ CAS 18 Vs IAS 12 ）利润表法资产负债表法法发生时采用预期税率、转回时用预期税率；税率变动时应调整递延年初余额；确定递延所得税资产或负债递延法发生时现税率、转回时原税率；不确认递延所得税资产或负债，只确认递延纳税影响会计法所得税费用的跨期摊配应付法所得税的当期计列、收益分配所得税会计处理方法一、所得税会计的核算程序按照会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得

21、税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的为基础，确定资产和负债各项目的计税基础。比较资产和负债项目账面价值与计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类，根据适用的所得税税率确定本期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额。确定所得税费用。（一）所得税费用工作底稿项目账面价值计税基础暂时性差异适用税率应纳税可抵扣递延所得税负债递延所得税资产资产负债（二）暂时性差异递延所得税资产或负债来源于“暂时性差异”，这种差异对于未来期间计算应交的所得税时会产生影响。其影响表现为：导致未来期间应税所得和应交所得税的

22、增加，称为应纳税暂时性差异（可增加未来转回年度的应税所得，从而在转回时应纳税），发生时应确认为递延所得税负债；或者导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。被称为可抵扣暂时性差异（可抵减未来转回年度的应税所得，在转回时可抵扣应交税费），发生时应确认为递延所得税资产。（三）递延所得税资产与负债的形成与转回所确确债认为递延所得税负认为递延所得税资产应纳税暂时性差异: 将导致未来在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税得额（未来转回时应纳税）可抵扣暂性差异: 将导致未来在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少（抵扣）应纳税所得额暂时性差异发生时:资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异(递延

23、所得税负债)可抵扣时间性差异(递延所得税资产)账面价值计税基础可抵扣暂时性差异(递延所得税资产)应纳税暂时性差异(递延所得税负债)（五）所得税费用的计算所得税包括当期所得税和递延所得税两部分，其中：当期应交所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）根据企业会计准则的规定，企业在取得资产或发生负债时，应当确定其计税基础，计税基础与账面价值间的差额应确认为可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异；并确认相应的递延税资产或负债；可抵扣暂时性差异对所得税的影响，应确认为递延所得税资产；应纳税暂时性差异对所得税的影响，应确认为递延所得税负债（见下表

24、）。当负债账面价值大于计税基础或资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异；常见的可抵扣暂时性差异可由计提减值准备、预计负债、按权益法确认投资收益弥补亏损等形成。应纳税暂时性差异有两个来源：资产的账面价值大于其计税基础；负债的账面价值小于其计税基础。常见的应纳税暂时性差异可以由计提折旧、资产评估增值等形成资产与负债的计税基础一项资产或负债的计税基础指计税时依照税于该资产或负债的金额；资产的计税基础是当企业收回资产的账面价值过定归属，计算应纳税所得额时按照税定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：可作为成本费用从未来应纳税所得额中扣除的金额；商誉的计税基础等于0；负债的计税基础是负债的账面价

25、值减在未来期间计算应税所得额时按照税定可予抵扣的金额。即：不可作为成本费用从未来应纳税所得额中扣除的金额。种类表现形式发生时对“应税所得”的影响确认递延所得税负债或递延所得税资产应纳税暂时性差异（转回时的状态）资产的计税基础小于账面价值（应税折旧大于会计折旧） ；或负债的计税基础大于账面价值会 润大于应税所得（转回时相反）确认递延所得税负债（发生时记贷方，转回时记借方）可抵扣暂时性差异（转回时的状态）资产的计税基础大于账面价值（应税折旧小于会计折旧）；或负债的计税基础小于账面价值会 润小于应税所得（转回时相反）确认递延所得税资产（发生时记借方，转回时记贷方）暂时性差异与递延所得税资产或负债发生

26、应纳税暂时性差异时，表现形式是资产的计税基础小于账面价值（应税折旧大于会计折旧） ；或负债的计税基础大于账面价值发生可抵扣暂时性差异时，表现形式是资产的计税基础大于账面价值（应税折旧小于会计折旧）；或负债的计税基础小于账面价值。借：所得税费用（利润总额性差异）当年实际税率递延所得税资产（发生的可抵扣暂时性差异预计税率）递延所得税负债 （转回的应纳税暂时性差异当年实际税率）贷：应交税费应交所得税（应税所得当年实际税率）（利润总额性差异暂时性差异）当年实际税率递延所得税负债 （发生的应纳税暂时性差异预计税率）递延所得税资产（转回的可抵扣暂时性差异当年实际税率）一、资产的计税基础企业收回资产账面价值

27、的过，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础=可在未来税前列支的金额在资产负债表日某资产的计税基础成本以前期间已税前列支的金额会计的账面价值=实际成本累计折旧或摊销减值准备一、资产的计税基础（一）固定资产会计账面价值=实际成本累计折旧减值准备计税基础实际成本累计折旧【例3】某项环保设备，为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直计提折旧，处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了1年的折旧后，2009年末，企业对该项固定资产计提了80万元的固

28、定资产减值准备。账面价值原值1000会计折旧100减值损失80820（万元）计税基础原值1000应税折旧200800（万元）一、资产的计税基础如果2009年实现收入为1000万元，除固定资产的折旧费、减值损失以外的费用为600万元，无其他纳税调整事项，所得税率为25%，则有：润=1000-500-180=220（万元）税前会应税所得= 1000-600-200=200（万元）借：所得税费用220 25% （税前会润所得税税率）贷：应交税费 200 25% （应税所得当年实际税率）递延所得税负债 20 25% （发生的应纳税暂时性差异预计税率）一、资产的计税基础（二） 无形资产使用确定的无形资产

29、，账面价值实际成本累计摊销减值准备；使用准备不确定的无形资产，账面价值实际成本减值计税基础实际成本累计摊销【例4】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用无法合理估计，会计上视为使用不确定的无形资产，不予摊销，但定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。税账面价值160万元计税基础144万元研发形成的无形资产：会计处理：符合资本化条件后发生的支出无形资产成本税法：企业的研发支出可加计扣除。【例5】企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万；计税基础：0一、资产的计税基础（三） 交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动

30、计入当期损益税法：按成本计量,不考虑公允价值变动。【例6】企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元二、负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值在未来计算应税所得时依照税定可抵扣的金额多数情况下，负债的计税基础与其账面价值是相等的， 比如短期借款、应付账款等。但当某些负债的确认影响损益变化时，就可能存在计税基础与账面价值不同的情况。（一）产品质量保证预计负债【例8】企业因销售商品提供等原因于当期确认了100等与取得经营收入万元的预计负债。税定，有关产品直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负

31、债的当期未发生费用。预计负债账面价值100万元预计负债计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0二、负债的计税基础（二）关联方担保预计负债【例9】假如企业因担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间；担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债扣除账面价值：1000万元计税基础（即在将来计税时不可作为成本费用从未来应纳税所得额中扣除的金额）账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的金额01000万元：与关联方担保相关该预计负债相关的费用不允许税前（三）预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债反映：按照税定，要作为计入

32、反映【例10】企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税该笔款项已计入当期应纳税所得额账面价值=80万元计税基础=定的收入确认条件，账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额80万元0如果税定的收入确认时点与会计准则一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，处理亦不能计入当期的应纳税所得额则该负债的计税基础账面价值80万元可从未来经济利益中扣 除的金额080万元其他负债按照负债计税基础的确定原则计算确定有关规定的罚款和滞纳金为10万元。【例】企业当期应交纳的会计：计入费用，同时确认其他应付款：罚款和滞纳金等不允许税前扣除（违约金可扣除）账面价值：1

33、0万元计税基础账面价值10万元可自未来经济利益中扣除的金额010万元综合举例：甲企业206年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货20000000220000002000000预计负债100000001000000总计6000003000000综合举例：假定该企业适用的所得税税率为20，206年定确定的应纳税所得额为1000万元。按照税预计该企业会持续所得额。，能够获得足够的应纳税应确认递延所得税资产300万2060万元应确认递延所得税负债60万2012万元应交所得税1000万20200万元206

34、年：确认所得税费用的会计处理：1520000借：所得税递延所得税资产 600000贷：应交税费应交所得税递延所得税负债2000000120000207年资产负债表中部分项目情况如下：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产280000038000001000000存货2600000026000000预计负债6000000600000无形资产200000002000000总计20000001600000分析：1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(20033%)期初递延所得税负债6619.846.2递延所得税负债增加2.期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产(1

35、6033%)期初递延所得税资产52.89946.2递延所得税资产减少综合举例假定207年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=200033%=660万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用7524000贷:应交税费应交所得税递延所得税负债递延所得税资产6600000462000462000衔接规定法核算所得税的企业，首次执行日,应首先调1.原采用应付整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润。衔接规定例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产

36、14000000120000002000000固定资产42000000360000006000000无形资产300000042000001200000预计负债100000001000000总计80000002200000例：假定企业适用的所得税税率为33，按10提取盈余公积，则：72600019140017226002640000借：递延所得税资产盈余公积利润分配-未分配利润贷：递延所得税负债2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益衔接规定项目账面价值计税基础差异应纳税可

37、抵扣交易性金融资产14000000120000002000000固定资产42000000360000006000000无形资产300000042000001200000预计负债100000001000000递延所得税贷项264000总计80000002200000264000264002376007260001914001722600借：递延所得税贷项贷：盈余公积未分配利润借：递延所得税资产盈余公积未分配利润2640000贷：递延所得税负债所得税会计处理的特殊情形一、不应确认递延所得税负债的情形（一）商誉的初始确认会计：合并成本可辨认净资产公允价值=商誉税法：外购商誉的计税基础为0准则要求：不

38、确认商誉所产生的递延所得税负债。【例】假定A企业以600万元购入B企业100的净资产，该项合并符合税定的免税改组条件，日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：公允价值计税基础1552101240（120）暂时性差异11550（30）0270210174（30）（120）固定资产应收账款存货其他应付款应付账款不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值504369135假定B企业适用的所得税税率为30，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：50440.50463.50可辨认净资产公允价值递延所得税负债（13530）可辨认资产、负债的公允价值商誉企业合并成本136.50600如

39、果确认由商誉产生的递延所得税负债（136.5030%)，则会进一步增加商誉的价值(136.5030%)。（二）权益法下的投资收益与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在满足以下两个条件时，不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回【例15】甲公司持有乙公司30的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。按照权益法的核算原则，甲公司长期股权投资账面价值增加90万元，同时确认投资收益90万元。但税 的计税基础

40、不变，从而产生应纳税暂时性差异。如果甲公司适用的所得税税率为33，乙公司适用的所得税税率为15，则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19.06万元（300851830）。定长期投资举例：1、甲公司2005年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以抵税100万元，其计税基础为100万元。因此，存货账面价值90万元与计税基础100万元的差额，形成可抵扣暂时性差异为10万元。2、甲公司2005年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备，则长期投资账面价值为220

41、万元；按税定，可以在税前抵扣的是投资成本，其计税基础为200万元。因此，长期投资账面价值220万元与计税基础200万元的差额，形成应纳税暂时性差异为20万元。3、甲公司2005年末固定资产原值为1000万元，会计上按直线法已提折旧为200万元，固定资产净值为800万元，即固定资产账面价值为800万元；税法按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为250万元，即固定资产将来可抵扣的金额（计税基础） 为750万元（1000-250）。因此，固定资产账面价值800万元与计税基础750万元的差额，形成应纳税暂时性差异为50万元。4、甲公司2005年预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保

42、修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元（负债账面价值100其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100）。因此，预计负债账面价值100万元与计税基础0的差额，形成可抵扣暂时性差异为100万元 。5、甲公司2005年预收账款账面余额为600万元（预收房款），假设预收房款在实际收款时交纳所得税，该预收账款计税基础为0万元（负债账面价值600其在未来期间不征税的金额600）。形成可抵扣暂时性差异为600万元。6、弥补亏损产生的可抵扣暂时性差异。按照税定，发生亏损后允许企业向后递延弥补五年；新准则规定：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和 得

43、税资产”。抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所例：乙公司所得税率为33%，20042007年会润为-100万元，40万元、40万元、50万元。假设没有其他纳税调整事项。则乙公司所得税会计处理如下：（1）2004年末借：递延所得税资产 （10033%）33贷：所得税费用补亏减税（2）2005年末 借：所得税费用3313.2贷：递延所得税资产（3）2006年末借：所得税费用贷：递延所得税资产（4）2007年末借：所得税费用贷：递延所得税资产（4033%）13.213.2（4033%）13.216.5（2033%）6.6应交税费应交所得税（3033%）9.9项目国际会计准则IAS2006年新

44、企业会计准则CAS资产与负债的计税基础一项资产或负债的计税基础指计税时归属于该资产或负债的金额；资产的是当主体收回该资产的账面金额时，可从流入主体的任何应税经济利益中予以抵扣的金额，商誉的计税基础等于0；负债的是其账面金额减去在未来期间计税时可抵扣的金额一项资产或负债的计税基础指计税时归属于该资产或负债的金额；资产的是当企业收回资产的账面价值过，计算 应纳税所得额时按照税定可以自应税经济利益中抵扣的金额。商誉的计税基础等于0；负债的是负债的账面价值减在未来期间计算应税所得额时按照税定可予抵扣的金额。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础，与账面价值存在差异时应确认为递延所得税资产或负债应税

45、所得与会润的差异直接采用暂时性差异，分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，分别确认为递延所得税负债和资产直接采用暂时性差异【分为应纳税暂时性（资产账面资产计税基础）和可抵扣暂时性（资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时）】，确认递延所得税资产或负债项目国际会计准则IAS2006年新企业会计准则CAS会计核算方法只允许采用资产负债表法；税率变化或递延所得税资产可收回性的重新估计、资产预期收回方式的改变等应调整“递延 ”，所产生的递延在收益表内确认，不得对递延税资产或负债进行折现只允许采用资产负债表 法；资负表日应对递延所得税资产或负债按预期收回或清偿期间适用税率计量并对递延

46、所得税资产的账面价值进行复核，税率变化应调整 “递延 ”，不得对递延税资产或负债折现，与国际趋同项目国际会计准则IAS2006年新企业会计准则CAS对子公 司、分 支机构、联营的 投资相 关的暂 时性差 异的处 理只有当以下情况都很可能时，主体才能对所有由在子公司、分支机构及联营中的投资和 在合营的权益产生的可抵扣 暂时性差异确认一项递延所 得税资产：暂时性差异在可 预见的未来将转回且未来能 够获得能用暂时性差异抵扣 的应税利润应当确认相应的递延所得 税负债，但同时满足除外：投资企业能够控制暂时性 差异转回的时间，该暂时 性差异在可预见的未来很 可能不会转回项目国际会计准则IAS2006年新企

47、业会计准则 CAS可抵扣亏损和抵减的所得税处理如果很可能获得利用尚未利 用的可抵扣亏损和未利用税 款抵减抵扣的未来应税利润，向后期结转未利用的可抵扣 亏损和未利用抵减应以 未来应税利润为限，确认一 项递延所得税资产要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损和 抵减的未来应税所得为限确认递延所得税资产。国际趋同项目2006年新企业会计准则CAS递延所得税负债的确认要求（只要就）概念除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应

48、计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债；不确认递延所得税负债的情形：商誉的初始确认；除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的，相应的递延所得税负债不予确认 。 企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。递延所得税资产的确认要求企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳

49、税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用：企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产； 非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉； 与直接计入所有者权益的交

50、易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。（只有才）概念除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。所得税的主要账务处理（一）资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额，借记“所得税费用”（当期所得税费用），贷记“应交税费应交所得税”科目。（二）在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”（递延所

51、得税费用）、“资本公积其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税负债，借记“所得税费用”（递延所得税费 用）、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税负债”科目。（三）资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”（递延所得税费用）、“资本公 积其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于“递延所得税资产”科目余额的差额，做相反的会计分录。第三节 净利润的形成与分配的核算净利润的形成与关键术语解释利润分配顺序（重点掌握）核算举例一、净利润的组成企业的净利润是利润总额减去所得税费用后的余额，也

52、称税后利润。即：净利润=利润总额-所得税费用企业当年实现的净利润体现在“本年利润”科目的年末结账前余额中。净利润的分配顺序：1）弥补企业以前年度亏损；2）提取法定盈余公积；3）支付优先股股利（只限4）提取任意盈余公积金（只限）；）；5）支付普通股股利（或向投资者分配利润）。提取法定盈余公积；提取储备基金；提取企业发展基金；利润分配提取职工及福利基金；明细科目应付优先股股利；提取任意盈余公积金；应付普通股股利；转作资本（或股本）的普通股股利；未分配利润。其他转入利润归还投资例24某企业全年实现净利润100万元，按10提取法定盈余公积金，并分配给投资者利润20万元。分录如下：（l）提取法定盈余公积

53、金：提取法定盈余公积=1001010（万元）借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积（2）向投资者分配利润：借：利润分配应付普通股股利 200贷：应付股利100 000100000000200000在每个会计年末，企业应对净利润进行年终结转，即对“本年利润”和“利润分配”科目进行结转。例 企业年初“利润分配末分配利润”科目为贷方余额500元，本年度有关科目年终结转前余额如下：000科目名称本年利润利润分配提取法定盈余公积利润分配应付普通股股利结转前金额（元）1000 000（贷）150 000（借）200 000（借）根据上述资料，进行净利润的年终结转。编制分录如下：（1）当年实现

54、的净利润转账：借：本年利润贷：利润分配末分配利润1 000 0001 000 000（2）利润分配中的各明细账（除未分配利润）转账：借：利润分配末分配利润350000150 000200 000贷：利润分配提取法定盈余公积应付普通股股利年末未分配利润=（元）企业净利润年终结转后，“本年利润”科目、“利润分配”各有关明细科目（除末分配利润明细账）余额均为零“利润分配末分配利润”明细账中有贷方余额 1150000元，该余额也是“利润分配”总账科目的余额。当年初未分配利润为未弥补亏损时，当年盈余公积按可供分配利润计提；即：以前年度亏损未弥补完，不得计提盈余公积；当年盈余公积未计提之前，不得向投资者分配利润。当年初未分配利润为未分