中级财务会计Ⅱ课程第1阶段学习笔记参考模板范本

1、 中级财务会计 课程第 1 阶段学习笔记 一、学习内容1. 学习体系：第九章 流动负债第一节 应付账款和应付票据的核算第二节 应付职工薪酬的核算第三节 应交税费的核算第四节 其他流动负债的核算第五节 债务重组的核算第十章 非流动负债第一节 长期借款和长期应付款的核算第二节 应付债券的核算第三节 预计负债的核算第四节 借款费用的核算第十一章 所有者权益第一节 所有者权益的概述第二节 所有者权益与企业的组织形式第三节 实收资本第四节 资本公积第五节 留存收益2. 学习目标（1）第九章了解流动负债的概念和内容；掌握应付账款和应付票据的确认、计量和账务处理；熟悉职工薪酬的概念及其内容，掌握职工薪酬的确

2、认、计量和账务处理；熟悉企业应交税费的主要内容，掌握应交增值税、消费税、营业税等各种税的账务处理；掌握短期借款、交易性金融负债、预收账款等其他流动项目的确认、计量和账务处理；熟悉债务重组的概念和方式，掌握不同债务重组方式下债务人和债权人的会计处理。（2）第十章了解非流动负债的概念及其内容；掌握长期借款和长期应付款的确认、计量和账务处理；掌握应付债券和可转换公司债券的确认、计量和账务处理；熟悉或有事项及其特征，掌握预计负债的确认和计量；熟悉借款费用的概念及其内容，掌握借款费用的确认、计量和信息披露。（3）第十一章学习目标理解所有者权益的概念和特征；掌握一般企业实收资本和股份有限公司股本的核算；掌

3、握资本公积、盈余公积、利润分配的内容和会计处理。3. 各章节学习重点第九章 流动负债一、应付账款和应付票据的核算（一）应付账款的核算1、应付账款的确认与计量：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。（1）应付债款入账时间的确定：以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，在实务中应区分物资和发票账单同时到达与物资和发票账单不是同时到达两种情况。A.物资和发票同时到达：验货入库的同时支付货款，则不通过“应付账款”科目核算； 验收入库后认为付款，按发票账单登记入账。B.物资和发票账单不是同时到达：发票账单已到，物资未到。则根据发票账单支付物资价款和运杂费，几区有关物资成本和“

4、应付账款”物资已到，发票单位到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。借：原材料等 贷：应付账款暂估应付账款应付账款入账金额的确定：按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账； 有现金折扣的，按应付金额总值确定，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。借：有关科目 贷：应付账款折扣实现：借：应付账款 贷：财务费用 库存现金等应付账款的账务处理：设置“应付账款”科目，该科目贷方登记企业购买材料、商品或接受劳务供应的应付未付的款项，借方登记偿还的应付款项或用商业汇票抵付的应付款项，期末贷方余额反应尚未偿付或抵付的应付款项。（1）企业购入材料

5、、商品等时，若货款尚未支付，借记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目；（2）偿付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；以商业汇票抵付时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目；（3）划出或无法支付时，按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入其他”科目。二、应付票据的核算（一）应付票据的概念：由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为带息和不带息两种。它是一种延期付款的证明，在我国，不论是否带息，均按票据面值记账。1、应付票据的账务处理：设置“应付票据”科目，

6、贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息，借方登记支付票据的款项，期末贷方余额反应企业开出的尚未到期的应付票据本息。（1）企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目；（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；（3）企业开出带息票据，应于期末计算利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目（即预提的，开始的一个月至倒数第二个月的利息）借：财务费用 贷：应付票据到

7、期支付本息，按票面余额，借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目；借：应付票据（票面金额+预提的利息） 财务费用（最后一个月的利息，直接支付，不预提，所以直接记为财务费用） 贷：银行存款企业无力支付到期票据，按账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目（如为银行承兑汇票，则贷记“短期借款”科目）到期不能支付的带息票据，应先集体应付利息，再转入“应付账款”科目，转入“应付账款”科目核算后，不再计提利息。借：财务费用（最后一个月的利息） 贷：应付账款职工薪酬及其内容：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相

8、关支出，是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，五险一金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利，其他与获得职工提供的服务相关的支出。（三）应付职工薪酬的确认与计量1、职工薪酬的确认与计量：由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本；其他职工薪酬计入当期损益；2、非货币性福利的确认与计量：分以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工和将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用两种情况；3、辞退福利的确认与计量：企业在职工劳动合同到期之

9、前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出的给予补偿的建议，满足一定条件后，应当确认辞退福利而产生的应付职工薪酬（预计负债），同时计入当期损益。三、应付职工薪酬的账务处理：设置“应付职工薪酬”科目，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反应企业尚未支付的应付职工薪酬，该科目按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细项目核算。1、企业支付应付职工薪酬时的账务处理；除了企业从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫家属药费、个人所得税等），借

10、记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。其他的情况，如支付工资、职工福利费、工会经费等，皆借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。2、根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分配的账务处理。生产部门人员：借记“生产成本”，“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”管理部门人员：借记 管理费用销售人员：借记 销售费用在建工程、研发支出：借记 在建工程、研发支出解除与职工的劳动关系给予的补偿：借记 管理费用在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额：借记 管理费用在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额：借记 公允价

11、值变动外资投资企业按规定从近利润中提取的职工奖励及福利基金：借记 利润分配提取的职工奖励及福利基金四、非货币性福利的账务处理1、以其自产产品发给职工作为职工薪酬的账务处理；借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬发放后借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品2、无偿向职工提供住房等资产使用的账务处理；借：管理费用 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧3、租赁住房等资产供职工使用的账务处理。借：管理费用（每期应付租金） 贷：应付职工薪酬以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算：按照企业承担的以股份或其他权益

12、工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可以行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日一企业承担的负债的公允价值，借记管理费用、生产成本、制造费用等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。应交税费的核算增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等的科目设置和账务处理：设置“应交税费”科目，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算，按权责发生制原则进行确认和计量，贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记已缴纳的各种税费，期末贷方余额反应尚缴纳的税费，如为借方余额则反应多缴或尚未抵扣的税费；印花税、耕地占用

13、税、车辆购置税不需要通过“应交税费”科目核算。“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目核算，“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。（一）增值税：增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照我国目前的税法，增值税实行价税分离、价外计征。一般纳税企业的财务处理企业采购货物、接受应税劳务等，要按增值税专用发票上注明的增值税借：应交税费应交增值税（进项税额） 材料采购等贷：银行存款企业销售货物或提供应税劳务等，要按营业

14、收入和应收取的增值税额借：银行存款等 （发票上记载的价税合计）贷：应交税费应交增值税（销项税额） （发票上注明的增值税额）贷：主营业务收入 （发票上记载的营业收入）结转成本借：主营业务成本等 贷：库存商品出口产品实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）交纳的增值税借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款购入免税产品的财务处理按购进免税农业产品使用的经主营税务机关批准的收购凭证上注明的金额（买价）扣除规定的扣除率计算的进项税额，作为购进农业产品的成本，借记材料采购等科目，按计算的进项税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目；按买价贷

15、记银行存款等科目。借：材料采购等 （收购凭证上注明的金额 进项税额） 应交税费应交增值税（进项税额） （按扣除率计算的进项税额） 贷：银行存款等 （支付给农业生产者的价款）收购废旧物资的财务处理可以根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。账务处理如同上述收购免税农产品。4、接受实物投资、捐赠及利润分配的财务管理企业接受投资转入的货物，借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） （已扣增值税）贷：实收资本、股本等 企业接受捐赠转入的货物，借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） （已扣增值税），贷：资本公积等 企业接受被投资企业利润分配转入的货物，

16、借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） （已扣增值税），贷：投资收益等 视同销售的账务处理按照规定，对于企业将货物交付他人代销，销售代销货物，将自产或委托加工的货物用于非应税项目，将资产或委托加工以及购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，计算缴纳增值税。上交增值税的账务处理借：应交税费应交增值税（已交税费）贷：银行存款四、其他流动负债的核算（1）短期借款的核算：设置“短期借款”科目，核算企业借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项；（2）交易性金融负债的核算：设置“交易性金融负债”科目，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算，

17、该科目期末贷方余额反应企业承担的交易性金融负债的公允价值；（3）预收账款的核算：设置“预收账款”科目，如果企业预收账款不多，可以将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方；（4）应付利息的核算：设置“应付利息”科目，核算按照合同约定的名义利率计算应支付的各类利息；（5）应付股利的核算：设置“应付股利”科目，该科目期末贷方余额反应企业尚未支付的现金股利或利润；（6）代销商品款的核算：设置“代销商品款”科目，该科目期末贷方余额反应企业尚未销售的接受代销商品的价款；同时企业应设置“受托代销商品”科目核算企业接受代销商品的进价（即接受价）或售价，该科目期末借方余额反应企业尚未销售的接受代销商品的进价或

18、售价；（7）其他应付款的核算：设置“其他应付款”科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。五、债务重组的核算（一）债务重组的概念和方式债务重组的概念：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。主要包括四种方式：以资产清偿债务。以资产清偿债务是指债务人转让其公允价值低于债务账面价值的资产给债权人以清偿债务。将债务转为资本。债务转为资本是指债务人发行股票给债权人，用以抵偿全部或部分债务。修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括（1）、（2）两种方式；（4）以上三种方式的组合等。债务重组的账务处理债务人的财务处理以现金资产清偿债务债

19、务人以现金清偿债务时，重组债务的账面价值大于支付的现金之间的差额是债务人获得的债务重组的收益，计入当期损益。借：应付账款贷：银行存款 营业外收入债务重组利得以非现金资产清偿债务确定用于清偿债务的非现金资产的公允价值确定债务重组利得和资产处置利得债务人获得的债务重组利得=重组债务的账面价值转让的非现金资产的公允价值 债务人发生的资产处置利得转让的非现金资产的公允价值转让的非现金资产的账面价值发生的重组费用（如资产评估费、运杂费等） 债务转为资本确定债权人因放弃债权而享有的股权公允价值确定股本、实收资本、资本公积和债务重组利得债务人为股份有限公司：股本 = 债权人因放弃债权而享有股份的面值总额 资

20、本公积 = 股份的公允价值总额股本股票发行费 债务人获得的债务重组利得= 重组债务的账面价值股份的公允价值总额 债务人为股份公司以外的其他企业： 实收资本 = 债权人因放弃债权而享有的股权份额 资本公积 = 股权的公允价值实收资本 债务人获得的债务重组利得 = 重组债务的账面价值股权的公允价值 修改其他债务条件指减少债务本金、减少债务利息等未涉及或有支出：债务重组利得+重组债务的账面价值-将来应付金额涉及或有支出：债务重组利得=重组账务的账面价值-将来应付金额（包含涉及或有支出2、债权人的账务处理（1）以现金资产清偿债务借：营业外支出债务重组损失贷：应收账款（2）以非现金资产清偿债务借：库存商

21、品应交税费应交增值税（销项税额）营业外支出债务重组损失贷：应收账款债权转股权长期股权投资的入账价值=债权人享有的股权的公允价值+相关税费债权人发生的债务重组损失=重组债权的账面金额-享有股权的公允价值-损失准备修改其他债务条件债务重组损失=重组债权的账面金额-将来应收金额债务重组的信息披露第十章 非流动负债一、其他长期负债的核算（一）非流动负债及其内容非流动负债及其内容：指偿还期在1年或者在超过1年的一个营业周期以上的债务，也称长期负债。主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、预计负债等。长期借款长期借款：长期借款是企业向银行或其他金融机构借入期限在1年以上（不含

22、1年）的各项借款，设置“长期借款”总账科目，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。长期借款金额应作为长期负债列示在资产负债表“长期借款”项下，但对于长期借款中在一年以内到期应予偿还的部分，在资产负债表上，应列为流动负债表项目。借入：借：银行存款贷：长期借款本金如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”资产负债表日：借：在建工程、制造费用、财务费用等 （摊余成本实际利率） 贷：应付利息 （借款额合同利率）长期借款利息调整 （差额）归还：借：长期借款本金贷：银行存款存在利息调整余额的，借记或贷记在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等，借记或贷记长期借款利息调整长期应付款长期应付款的核算：包括以

23、分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等，设置“长期应付款”科目，该科目期末贷方余额反应尚未支付的各种长期应付款。融资租入固定资产应付款在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记在建工程或固定资产科目，按最低租赁付款额，贷记长期应借款融资租入固定资产应付款，按发生的初始直接费用，贷记银行存款等科目，按其差额，借记未确认融资费用科目租赁开始日借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款融资租入固定资产应付款支付租金时 借：长期应付款融资租入固定资产应付款 贷：银行存款 企业在收到资本专项拨款时借：银行存款 贷

24、：专项应付款将专项拨款用于工程项目时，借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款按购买价款的现值，借记固定资产、在建工程等科目，按应支付的金额，贷记长期应借款，按其差额，借记未确认融资费用科目。按期支付价款时，借记长期应借款，贷记银行存款。应付债券的核算是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证，是企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。其实质是一种长期应付票据应付债券的种类1、按发行方式：记名应付债券、无记名应付债券、可转换应付债券2、按有无担保：有抵押应付债券、信用应付债券3、按偿还方式的不同：定期偿还的应付债券、分期偿还的应付债券

25、4、按付息方式：普通债券、收益债券（二）债券发行的账务处理从理论上讲，债券的发行价格为其所支付本息按市场利率折算的现值。债券的发行价格由两个部分组成：债券面值按市场利率折算的现值和按债券票面利率计算的各期利息以市场利率折算的现值总和。设置“应付债券”总账科目，并按照“面值”、“利息调整”、“应急利息”进行明细核算，分发行债券时的账务处理、应付债券利息费用的账务处理、应付债券偿还的账务处理，其中对应付可转换公司债券进行账务处理时，应将负债和权益成分分拆。公司债券的偿还长期债券到期，支付债券本息，借记应付债券面值、应付债券应付利息，贷记银行存存款等科目。同时，存在利息调整金额的，借记或应付债券利息

26、调整，按其差额，贷记或借机在建工程等。可转换公司债券发行可转换公司债券时，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份面值在应付债券可转换公司债券科目中核算，数以权益成份的公允价值，记入资本公积其他资本公积，按其差额，借记或贷记应付债券利息调整三、预计负债的核算（一）或有事项及其特征或有事项：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。特征：或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。或有事项具有不确定性或有事项的结果只能由未来发

27、生的事项确定影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制预计负债的核算企业应设置预计赌债科目，核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量担保、重组义务、亏损性合同等预计负债。借方反应实际发生的费用；贷方反映因或有事项而确认的负债金额；该科目金额应在贷方，反映企业以确认尚未支付的预计负债。设置“预计负债”科目，同时设“预计产品质量保证损失”、“预计未决诉讼损失”、“预计担保损失”、“预计重组损失”等明细科目进行明细核算。1、预计负债的确认：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量；2、预计负债的计量：初始计量和后续计量；（三）或有事项的信息披

28、露或有事项的信息披露：企业通常不应当披露或有财产。四、借款费用的核算（一）借款费用的定义和内容借款费用的定义：指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）因外币借款而发生的汇兑差借款费用的确认和计量1、借款费用资本化的范围：需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产；2、借款费用资本化起点三个条件：资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。3、借款费用资本化金额确定利息资本化金额的确定（专门借款利息费用的资本

29、化金额、一般借款利息费用的资本化金额），借款溢价或折价的摊销，辅助费用资本化金额的确定；企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建与生产，应当予以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。遵循一个原则，应予资本化的借款费用仅限于在资产构建或生产期间，为支付该项资产支出所必须承担的借款费用，在应予资本化的每一个会计期间，应予资本化的利息金额可分为专门借款和一般借款的资本化金额分别计算4、借款费用暂停资本化符合资本化条件的资本在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。正常中断期间的借款费用应当继续资本化

30、。5、借款费用停止资本化当购建或者生产的符合资本化的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。（三）借款费用的账务处理资本化的借款费用，应根据借款用途分别借记“在建工程”、“投资性房地产”、“制造费用”、“研发支出”等科目；费用化的借款费用，应当在发生时借记“财务费用”科目。1、属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用；2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用；3、满足资本化条件的借款费用，计入“在建工程”、“投资性房地产”、“制造费用”、“研发支出”等科目。所有者权益一、所有者权益概述（一）所有者权益的概念和特征 概念：是企业资产扣除负债

31、后由所有者享有的剩余权益，所有者权益的内容包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。特征：财产权利与剩余权利，来自投资行为，具有长期性，计量的间接性，内容包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。相较负债，他们性质不同、偿还责任不同、享受的权力不同、计量特征不同。（二）所有者权益的分类分类：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。二、所有者权益与企业的组织形式（一）企业的组织形式企业的组织形式：独资企业、合伙企业、公司，其中公司又分有限责任公司和股份有限公司。（二）所有者权益核算的特点特点：在独资企业和合伙企业，所有者权益表现为“业主资本

32、”；在公司组织，所有者权益表现为“实收资本（或股本）”、“资本公积”和“留存收益”。（三）股份公司股份的种类种类：普通股、优先股、表决权股份与无表决权股份、额面股与无额面股、记名股与无记名股。三、实收资本（股本）的核算（一）实收资本（股本）的初始确认初始确认：是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，可以是货币资金，也可以是非货币的实物、知识产权、土地使用权等，一般不允许抽回；在中国，有限责任公司的股东投入到企业的资本，会计上采用“资本公积”科目股份公司的股东投入到企业的资本，会计上采用“股本（实收资本）”科目核算，存在差额的贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”（二）实收资本（股本）的增加

33、1、新增、转增资本； 借：现金、银行存款、固定资产、资本公积等 贷：实收资本 盈余公积转增资本： 借：盈余公积 贷：实收资本股票股利股份公司增发股票、发放股票股利，都会实现增加实收资本的结果。新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。借：利润分配 贷：股本可转换债券到期转为资本借：应付债券可转换公司债券 （此科目余额） 资本公积其他资本公积 （该项可转换公司债券的权益成份金额） 贷：实收资本（或股本） （股票面值转换的股数） 银行存款 （实际用现金支付的不可转换为股票的部分） 资本公积资本溢价（或股本溢价） （差额）股份期权行权转为资本借：资本公积其他资本公积贷：实收资本 资本公积资

34、本溢价或股本溢价 （差额）债务转为资本借：应付账款 贷：实收资本 营业外收入债务重组利得 （重组债务的账面价值股份公允价值）借记或贷记：资本公积资本溢价或股本溢价 （股份公允价值相应的资本或股本）按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记营业外收入债务重组所得（三）实收资本（股本）的减少实收资本的减少：符合公司法规定的注册资本的减少，如企业发生重大亏损、资本过剩、回购股份用于奖励职工、中外合作企业按照协议归还股东投资等。股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的借：库存股贷：银行存款注销库存股借：股本 （股票面值注销股数） 资本公积股本溢价 （差额）贷：库存股 （注销库存股的账面余

35、额）“资本公积”不足冲减的，依次减少“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目四、资本公积的核算（一）资本公积的含义含义：企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入若有这权益的利得和损失等。（二）资本公积的核算核算：企业需设置“资本公积”科目，并按照核算内容分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。资本溢价企业收到投资者投入的资本借：银行存款、固定资产、无形资产等 贷：实收资本 （在注册资本或股本中所占份额） 资本公积资本溢价（或股本溢价） （差额）公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时借：应付债券可转换公司债券 资本公积其他资本公积贷：股本 银行存款

36、等 资本公积股本溢价与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借：资本公积股本溢价贷：银行存款其他资本公积其中“其他资本公积”的核算内容包括：债务转为资本；被投资企业净损益以外的所有者权益变动；借：长期期权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积股份期权行权转为资本；行权前借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积行权日借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本或股本投资性房地产公允价值的变动；持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化；借：持有到期投资减值准备贷：持有到期投资差额借记或贷记资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值的变动资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其

37、账面余额的差额，借记可供出售金融资产，贷记资本公积其他资本公积；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。留存收益的核算留存收益包括盈余公积与未分配利润，反映企业所有者权益中由经营收益产生的累积收益。(一) 盈余公积的核算企业提取盈余公积的顺序：1.提取10%法定盈余公积；2.提取任意盈余公积；3.向投资者分配利润；且它的主要用途为弥补亏损、转增资本。弥补亏损：借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配未分配利润转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）如果派送新股：借：盈余公积 （按派送新股计算的金额） 贷：股本 （股票面值派送新股总数） 资本公积股本溢价 （差额）（二）未分配利润的核算核算：设置“利润分配”科目，并分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算；年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配为分配利润”科目，为净亏损的，作相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”明细科目，结转后，本科目除“为分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。本阶段的三章内容知识量大，内容较难。虽然花了好几天的时间来学习这一个部分，但仍觉得掌握得不够熟练，还需要