中级会计基础班讲义

1、第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（2）合并权益性作为合并对价【补充例题】司和乙公司同为份的子公司。215 年 4 月 1 日，司13 000 万股普通股（每股面值 1 元）作为对 价，自份公司处取得了乙公司 80%的控股权。司乙公司股权时，乙者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为 15 000 万元。司在合并日“资本公积股本溢价”科目的贷方余额为 1 500 万元。【正确】借：长期股权投资资本公积股本溢价贷：股本【补充知识】12000（1500080%）1 00013 000对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下资的初始投资成本：的基础上计算确定形成长期

2、股权投企业合并前合并被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，合并被合并方的会计政策。（不一致的，要调整被合并方）被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。（下面例题：外购或内生）如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。【特别提示】a.被合并合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。b.如果被合并被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。c.在商誉未发生

3、减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。如：司和乙公司属于同一，司从本外部购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）司合并报表中产生商誉 200 万元。两年后，乙公司购入司所持有的丁公司 60%股权（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为 200万元。d.同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估等中介费用以及其他相关用，应当于发生时计入当期损益。（用）借：贷：用存款【补充内容】特殊情况：（共 2 种）以性工具（债券方式）进行的企业合并，与性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入性工具的初始确认金额中。（倒挤在“

4、应付债券利息调整”科目，增加折价，减少溢价）以权益性工具（方式）进行的企业合并，与权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具有溢价的情况下，价收入中扣除，在权益性工具润。无溢价或溢价金额以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利【补充例题】（第一种情况：内生）司为母公司，乙公司为子公司。存款 3 600 万元与 A 公司以存款 900 万元投（1）2014 年 1 月 1 日，司以资设立丙公司，司持有丙公司 80%股权并能够对丙公司实施控制。【正确】司的会计处理：借：长期股权投资丙公司3 6003 600司的子公司）以贷：存款（2）2015 年 1 月 1 日（一年

5、后），乙公司（存款 4 500 万元购入司所持丙公司的 80%股权，2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，丙公司实现的净利润为 1 500 万元（账面净利润：调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。【正确】乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）：2015 年 1 月 1 日合并日，丙公司的账面所有者权益（相对于司而言的账面价值）=（3 600+900）=6 000（万元）乙公司购入丙公司的初始投资成本=6借：长期股权投资丙公司00080%=4800（万元）4 8004 500贷：存款资本公积资本溢价【补充例题】（第二种情况：外购） 司为母公司，乙公司为子公司。

6、300（贷差）（1）2014 年 1 月 1 日，司以存款 4 200 万元从本外部购入丙公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 5 000 万元，账面价值为 4 500 万元。（存货评估增值 500 万元）【手写板】个表：丙公司账面所有者权益 4500 万元可辨认净资产的公允价值=4500+500=5000 万元存货增值 500 万元借：存货贷：资本公积500500【正确】司日的会计处理：借：长期股权投资丙公司4 2004 200200-5 00080%=200（万元）贷：司存款日的确认的合并商誉=4（2）2015 年 1 月

7、1 日（一年后），乙公司（司的子公司）以存款 4 500 万元购入司所持丙公司的 80%股权，2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日，丙公司按照日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为 1 200 万元（调整后的净利润）；按照日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利润为 1 500 万元（调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。（评估增值后的存货出售了 60%）【正确】乙公司的会计处理：（形成同一控制下的企业合并）。调整后净利润=1 500（调整前的净利润）50060%（评估增值的存货出售的部分）=1 200（万元）2015 年 1 月 1 日合并日，丙公司的所有者权

8、益相对于司而言的账面价值=自日（2014 年 1 月 1 日）开始持续计算至 2014 年 12 月 31 日的丙公司可辨认净资产公允价值 5 0001 200=6 200（万元）注：子公司自日开始持续计算的可辨认净资产=日子公司可辨认净资产公允价值子公司调整后的净利润子公司分配的现金股利子公司其他综合收益、其他权益变动等乙公司购入丙公司的初始投资成本=6 20080%司取得投资时产生的商誉 200=5160（万元）5 1604 500借：长期股权投资丙公司贷：存款资本公积资本溢价【小结】1.所有者权益的对比内生=4 500（期初所有者权益的账面价值）=6 000（万元）（账面所有者权益）外购

9、660（贷差）（账面净利润）=4 500+500（存货评估增值）（调整后的净利润）日可辨认净资产的公允价值）+（1 500-50060%）=6 200（万元）（自日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值）2.合并日长期股权投资的初始投资成本的确认原则情形长期股权投资的初始投资成本（合并日）若子公司为最终控制方企业集团 设立（内生）=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方账面所有者权益）合并方持股比例【手写板】丙（被合并方）内生借：长期股权投资（个表：账面所有者权益 600080%）外购借：长期股权投资（自日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值80%+商誉）统称为：被合并方（丙）相对于最终控制方（司）合并财务报表的账面所有者权益若子公司为最终控制方外部控股合并形成（外购）=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并 合并日按 日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资