预算管理概述

1、第二章 预算治理本章考情分析本章要紧介绍了预算的作用、类型以及预算工作组织,预算的编制方法,预算的编制，预算的执行与考核等内容，近3年的考试平均分为7分，本章题型能够出客观题，也能够出主观题。最近3年题型题量分析题型2009年2010年01年单项选择题题分题分题4分多项选择题题分1题2分1题2分推断题1题1分1题1分1题分计算分析题1题分综合题04题4分合计5题10分题分5题6分本章要紧考点1.财务预算的内容、特点及编制依据2.预算工作组织的构成及职责3固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算相对比的特点4.目标利润预算的编制及年度预算目标值的确定5.要紧业务预算之间的勾稽关

2、系及编制.现金预算的编制7.可能财务报表编制的依据第一节 预算治理概述【本节要紧考点】【考点1】预算的特征与作用【考点】预算的分类与预算体系【考点3】预算工作的组织一、预算的特征与作用概念预确实是企业在预测、决策的基础上,以数量和金额的形式反映的企业以后一定时期内经营、投资、财务等活动的具体打算,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。特征（1)预算必须与企业的战略或目标保持一致；(2)数量化和可执行性是预算最要紧的特征,是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用（1)奋斗的目标:预算通过引导和操纵经济活动、使企业经营达到预期目标；（2）协调的工具：预算能够实现企业内部各个部门之间的协

3、调;（3)考核的标准:预算能够作为业绩考核的标准。【例题1多选题】预算具有下列哪些作用( ）。A.通过引导和操纵经济活动、使企业经营达到预期目标B能够作为业绩考核的标准C能够显示实际与目标的差距D能够实现企业内部各个部门之间的协调【答案】AD【解析】本题的考点是预算的作用。预算作为一种数量化的详细打算，它是对以后活动的细致、周密安排，是以后经营活动的依据,不能揭示实际和目标的差距。二、预算的分类与预算体系(一）全面预算体系1.依照预算内容的不同分类业务预算（经营预算）专门决策预算与企业日常经营活动直接相关针对特定中选方案的预算不经常发生的、一次性的重要决策预算直接反映相关决策的结果财务预算辅助

4、预算（分预算）全面预算的最后环节（总预算）企业预算（全面预算）现金预算可能财务报表可能利润表可能资产负债表针对价值指标的预算2从预算指标覆盖的时刻长短划分长期预算 预算期在一年以上的短期预算 预算期在一年以内(含一年)的预算称为短期预算【例题2推断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。( )(0）【答案】【解析】财务预算作为全面预算体系的最后环节,它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果,如此一来,财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体打算，故亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算和分预算。三、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层

5、、治理层、执行层和考核层。负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构对企业预算治理负总责。依照情况设立预算委员会或指定财务治理部门负责预算治理事宜,并对企业法定代表人负责。决策层预算委员会或财务治理部门拟订预算的目标、政策，制定预算治理的具体措施和方法,审议、平衡预算方案,组织下达预算,协调解决预算编制和执行中的问题,组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。治理层和考核层财务治理部门具体负责企业预算的跟踪治理,监督预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异及缘故,提出改进治理的意见与建议。企业内部各职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委

6、员会或财务治理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、操纵与考核等工作。其要紧负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。执行层企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、操纵、分析工作，同意企业的检查、考核。其要紧负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。执行层【例题3推断题】企业财务治理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。( ）（2010年)【答案】【解析】此题考核的知识点是预算工作的组织。企业所属基层单位是企业预算的差不多单位,在企业财务治理部门的指导下,负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预

7、算的编制、操纵、分析工作,同意企业的检查、考核。其要紧负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。因此本题的讲法是错误的。第二节 预算的编制方法与程序【本节要紧考点】【考点1】预算编制的方法【考点】预算编制程序一、预算编制的方法预算期=会计期间单一业务量水平弹性预算固定预算多个业务量水平，以成本习性分类为基础一切以零为动身点零基预算增量预算以基期成本费用水平为基础预算编制方法定期预算预算期长度固定，但预算期与会计期相脱节滚动预算(一）固定预算方法与弹性预算方法定义特点适用范围固定预算(静态预算）是依照预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量)水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。（1

8、)过于呆板;（2）可比性差。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算是在按照成本(费用）习性分类的基础上，依照量、本、利之间的依存关系,考虑到打算期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。()预算范围宽；(2）可比性强。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用）、利润等预算项目。【相关链接】第六章成本性态分析：成本性态又称成本习性,指成本的变动与业务量(产量或销售量)之间的依存关系。【例题4单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是( )。（2007年）A.弹性预算方法 B.增量预算方法 C.零基预算方法D流淌预算方法【

9、答案】A【解析】弹性预算又称变动预算或滑动预算，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算的编制,能够采纳公式法,也能够采纳列表法。（1）公式法方法编制要点优点缺点公式法成本的弹性预算=固定成本预算数+单位变动成本预算数可能业务量 （Ya+bX） 在一定范围内预算能够随业务量变动而变动，可比性和适应性强,编制预算的工作量相对较小。按公式进行成本分解比较苦恼,对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解,工作量专门大。【提示】编制弹性预算依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。【例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定

10、费用资料如表2-所示。表2-1 某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料费用明细项目单位变动费用(元/工时)费用明细项目固定费用（元)变动费用:固定费用:间接人工0.5维护费用1200间接材料.6折旧费用3000维护费用0.4治理费用2000水电费用0.3保险费用100机物料.2财产税000小计.0小计000假设该企业预算期可能的预算工时分不为40工时、4950工时、50500工时、5100工时、51500工时,制造费用弹性预算如表2-2所示。表2- 某企业制造费用弹性预算表(公式法） 工时变动范围:400 500小时 单位:元项目a固定部分维护费用 折旧费用 治理费用 保险费用 财产税2

11、0003000020001005000-小计00变动部分 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用机物料-00.0.0.30.小计-.0合计70002.(2）列表法方法编制要点优点缺点列表法用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。 能够直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用另行计算，因此直接、简便。编制工作量较大,而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。【例-2】假定有关资料同表-1,预算期企业可能的直接人工公式分不为9000工时,950工时,500工时,工时和5100工时，用列表法编制制造费用弹性预算如表2-。表2-3 某企业制造费用弹性预算表（列表法）

12、 单位：元费用明细项目单位变动费用业务量90049505000050051000变动费用：间接人工.5245047502002525025500间接材料0.6290000000300030维护费用.49600802000002000400水电费用.34001485010015105300机物料029100001010100小计2.98009900010000010100102000固定费用：维护费用12000100020001200012折旧费用3000300300003030000治理费用20002000200020000200保险费用10001000100001000100财产税50005

13、0005005000500小计70070077000770077制造费用合计170007600017700017001000（二）增量预算与零基预算编制方法1.含义及特点的比较定义特点增量预算指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 缺点:不加分析地保留或同意原有的成本项目,可能使原来不合理的费用接着开支，而得不到操纵，形成不必要开支合理化,造成预算上的白费。 零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为动身点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的方

14、法。优点：(1）不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚;（3）能够调动各方面节约费用的积极性;(4）有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。【例题单选题】下列预算编制方法中,可能导致无效费用开支项目无法得到有效操纵的是( ）。(11年）A增量预算 B弹性预算C滚动预算 D零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效操纵,因为不加分析地保留或同意原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用接着开支而得不到操纵,形成不必要开支合理化,造成预算上的白费。.增量预算的假设前提第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开

15、支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题6单选题】下列各项中，不属于增量预算差不多假定的是(）。（2年）A.以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支差不多上合理的 D.现有的业务活动为企业必需【答案】B【解析】该题考查的是增量预算的假设前提。3.零基预算的编制程序第一,企业内部各级部门的职员详细讨论出打算期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额； 第二,划分不可幸免项目和可幸免项目;不可幸免费用项目：必须保证资金供应； 可幸免项目：逐项进行成本与效

16、益分析。第三,划分不可延缓项目和可延缓项目。 不可延缓费用项目：优先安排其支出；可延缓项目:依照需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。【例题7单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）。(211年)A.可幸免费用 B不可幸免费用C.可连续费用 D不可连续费用【答案】A【解析】零基预算编制过程中要划分不可幸免费用项目和可幸免费用项目。在编制预算时,对不可幸免费用项目必须保证资金供应;对可幸免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析,尽量操纵不可幸免项目纳入预算当中。(三）定期预算与滚动预算编制方法方法定义特点定期预算以不变的会计期间（如日历年度）作为预算

17、期的一种编制预算的方法。优点:能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：固定以一年为预算期,在执行了一段时期之后,往往使治理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现。滚动预算（连续预算、永续预算)将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为2个月）的一种预算方法。 优点:能使企业各级治理人员对以后进行考虑和规划，始终保持整整个月时刻的预算期，从而保证企业的经营治理工作能够稳定而有秩序地进行。 【例题8单选题】下列各项中,可能会使预算期间与

18、会计期间相分离的预算方法是（ )。(2010年）A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零基预算法【答案】C【解析】滚动预算又称连续预算,是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度（一般为1个月）的一种预算方法。【例题推断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。( )（203年)【答案】【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。二、预算编制程序企业编制预算,一般应按照“上下结合、

19、分级编制、逐级汇总”的程序进行。程 序负责机构具体内容1.下达目标董事会、经理办公会或类似机构（1)企业进展战略和预算期经济形势的初步预测,在决策的基础上,提出下一年度企业预算目标。预算委员会或财务治理部门(2)将预算目标下达各预算执行单位。.编制上报预算执行单位（企业内部各职能部门、企业所属基层单位）(3)提出详细的本单位预算方案,上报财务治理部门。.审查平衡财务治理部门（4)审查、汇总各单位预算方案，提出综合平衡的建议。预算委员会（5)充分协调“审查平衡”,并反馈给有关预算执行单位予以修正。4审议批准财务治理部门(6）在预算执行单位修正调整的基础上,编制出企业预算方案,报财务预算委员会讨论

20、。(8)企业财务治理部门正式编制企业年度预算草案。预算委员会（7）责成有关预算执行单位进一步修订、调整不合理之处。董事会或经理办公会(9）审议批准年度预算。.下达执行财务治理部门（0)将审议批准的年度总预算，一般在次年3月底往常，分解成一系列的指标体系。预算委员会（11)逐级下达各预算执行单位执行。第三节 预算编制【本节要紧考点】【考点1】目标利润预算【考点2】要紧预算的编制一、企业年度预算目标与目标利润预算确定预算目标，从全然上讲确实是协调公司股东、董事会、经营者利益的过程。(一）目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是可能目标利润。目标利润=（单价-单位变动成本）可能销量-固定成本量本利

21、分析法销售收入利润率法成本利润率法投资资本回报率法利润增长百分比法目标利润预算方法比例预算法净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率) =本年新增留存收益+股利分配额目标利润=净利润/(1-所得税税率)上加法1.量本利分析法（1）差不多公式目标利润=可能产品产销数量(单位产品售价单位产品变动成本）-固定成本费用目标利润预算：已知P、V、Q、F，求目标利润公式运用（）阻碍因素分析：已知目标利润，倒求实现目标利润的某个因素【例题0单选题】某产品可能单位售价元,单位变动成本元,固定成本总额12万元,适用的企业所得税税率为2。要实现750万元的净利润,企业完成的销售量至少应为（ ）。（2010年）

22、A10B.157.5.17.D28【答案】D【解析】销量(单价-单位变动成本)固定成本 (1所得税税率）=净利润,因此Q(-8)20 (125%）=7，解得Q=280。.比例预算法具体方法差不多公式(）销售收入利润率法目标利润可能销售收入测算的销售利润率(2)成本利润率法目标利润可能营业成本费用核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法目标利润=可能投资资本平均总额核定的投资资本回报率(4)利润增长百分比法目标利润=上年利润总额(1+利润增长百分比）【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额380万元，为扩大产品销售规模，打算年初追加200万元营运资本,企业可能投资资本回报率为6,则该企业的目

23、标利润为：（3+20)16%=60（万元)【例题1多选题】采纳比例预算法测算目标利润时,常用的方法有( )。（2010年)A.资产周转率法B销售收入利润率法C.成本利润率法投资资本回报率法【答案】BCD【解析】比例预算法预测目标利润所用的财务比率是利润与某项指标相对比的指标。资产周转率是销售收入与资产的比,无法直接用它来预测利润。采纳比例预算法测算目标利润时,常用的方法有:（1）销售收入利润率法;（2）成本利润率法;(3）投资资本回报率法；()利润增长百分比法。因此选项、D是正确的。3.上加法它是企业依照自身进展、不断积存和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润,预算利润总额（及目标利润)的方

24、法。（）差不多公式企业留存收益=盈余公积金+未分配利润净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率）或：=本年新增留存收益股利分配额目标利润净利润/(1-所得税税率)（2）运用【例2-5】某企业预算年度打算以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本800万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额:目标股利分红额=80010%=00(万元)净利润=00+00=600(万元）目标利润=60/(1-2%）=2000（万元)【例题1单选题】某公司预算年度打算新增留存收益为1万元,目标股利分配额为00万元，适用的所得税率为2%，则目标利润总额是( )。(011年）A.3

25、7.5万元 B56.5万元C.750万元 D1000万元【答案】D【解析】目标利润总额=（600）/（125%）1000（万元）。（二）企业年度预算目标各指标值的确定举例【例-6】某公司生产经营单一产品,下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作，总部为了节约成本和统一对外，除拥有治理职能外，还兼管公司的材料采购与产品最终销售两大职能，经公司营销部门的销售预测,确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30。第一,假定价格不变,要求其销售额达到亿元，假如当前销售成本率为60，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用(销售费用率为24）12亿元，可初步确定目标利润为000万元。第二

26、,假定公司现有投资资本平均总额为1亿元，按照同行业平均的投资资本回报率%这一基准,确认公司应该完成的目标利润为.亿元。第三,在收入不可能增长的条件下，与可实现利润80万元比较,要实现1亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径,依照成本费用治理目标,公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低0,即销售成本率由60%降低到4%,以此使毛利额由原来的亿元提高到2.3亿元。现在目标利润总额与同行业的差异将由00万元（2000-000)变为1000万元12000-（23001000)。第四,未完全实现同行业的平均目标利润,费用总额须从原来的20万元降低到11000万元，其费用降低率应达到(2000

27、-100)/1200=8.3%。第五,通过协调,公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来,即目标销售额5亿元，目标利润.2亿元,目标销售成本率5%，目标费用总额.1亿元。案例差不多思路:企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：（）据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润;（2）据企业投资总资本和同行业平均(或先进）投资资本回报率,确定期望目标利润,并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本(费用）降低率目标；（3）通过各分部及治理部门间的协调,最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。【例题3计算题】某公司生产经营单一产品，当前的销售额为亿元，当前

28、销售成本率为50%，销售成本以外的其他费用占收入的比率为34%。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到2%。假定公司现有投资资本平均总额为10亿元,可能要达到同行业平均的投资资本回报率12的水平，为了实现此目标，公司确定了如下调整方案:方案1，可能销售额比当前提高2%,假定其他条件不变;方案2，可能销售额比当前提高5,生产性部分的成本必须在原有基础上降低0%,其他条件不变。要求：(1)按照同行业平均的投资资本回报率标准确定公司应该完成的目标利润为多少;（)采纳方案1确认公司能否完全实现目标利润水平;(3)采纳方案确认公司能否完全实现目标利润水平；（

29、4)若要完全实现同行业的平均的投资资本回报率水平，可能销售额能够比当前提高25%，生产性部分的成本能够在原有基础上降低0,则目标费用总额应操纵在什么水平?【答案】（1)目标利润=10%1.2（亿元）。(2）可能利润=4（1+2%）(12%)50-4（1+25)30.8(亿元）。方案不能实现目标利润打算。(3）可能利润=4(125%)-（1+2%）5%-4（1+25)34%=05（亿元)方案2不能实现目标利润打算。（)1.2=4（+25%）-4(+%）5%目标费用总额目标费用总额=4（15）-（1+25%）45%-1.55（亿元）。二、要紧预算的编制(一）销售预算企业其他预算的编制都必须以销售预

30、算为基础，因此，销售预确实是编制全面预算的起点。1.内容(1）销量单价=销售收入（2）销售现金收入差不多原则:收付实现制关键公式：现金收入当期现销收入收回前期的赊销【例27】W公司于20年(打算年度)只生产和销售一种产品，每季的产品销售有6于当期收到现金；有属赊销于下一个季度收到现金。上年(基期）末的应收账款为1000元。该公司打算年度的分季销售预算如表24。表2-4 W公司销售预算 20年度 单位:元项目1季度2季度季度4季度全年可能销量(件）20005030005010000单价(元）02020502可能销售收入000025000750000620050000应收账款期初150001701

31、季度销售收现000000000500002季度销售收现750500050003季度销售收现000000500004季度销售收现37500350现金收入合计4700057007000060002425000扩展：年末应收账款=25000%=25000(元） 或=2500030=200（元)【例题14计算题】某企业只生产一种产品，产品售价元/件。21年12月销售2000件,212年1月可能销售000件，2012年2月可能销售400件。依照经验,商品售出后当月可收回货款的60，次月收回3%，再次月收回10%。要求：（1）22年月可能现金收入为多少；(2）20年2月应收账款为多少。【答案】(）现金收入

32、=400080%+3003%0810%28000（元）(）应收账款=4000840%+300081=1500(元）。(二)生产预算1编制基础:销售预算生产预算的编制的要紧内容：确定预算期的产品生产量差不多公式：可能生产量=可能销售量+可能期末结存量可能期初结存量【例2-】假设W公司200年年初结存产成品300件,本年各季末结存产成品分不为:一季度末50件，二季度末550件，三季度末0件，四季度末400件，可能销售量见销售预算表。W公司生产预算表如表2-5。表-5 W公司生产预算表 2年度 单位:件项目1季度2季度3季度4季度全年可能销量22003000250100加:可能期末结存5005505

33、0040040可能需要量25003352900040减：期初结存量305050500300可能生产量2202552952400110【例题5多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月可能的销售量分不为l000件、l20件和ll00件,企业打算每月月末产品存货量为下月可能销售量的0%。下列各项可能中,正确的有( )。A.8月份期初存货为4件 8月份生产量为ll8件C.8月份期末存货为20件 .第三季度生产量为330件【答案】ABC【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量,因此选项错误。月份9销量10012010期末存货1200%=24011000%=220期初存货40220生

34、产量1200+20-240=11804特点:只有实物量没有价值量【例题6推断题】生产预确实是规定预算期内有关产品生产数量、产值和品种结构的一种预算。（ ） （2001年)【答案】【解析】生产预确实是业务预算中唯一仅以数量形式反映预算期内有关产品生产数量和品种结构的一种预算。它不能反映产值内容。（三)材料采购预算1.编制基础：生产预算2关键公式:某种材料采购量=某种材料耗用量该种材料期末结存量-该种材料期初结存量材料采购支出当期现购支出+支付前期赊购【例-9】假设W公司打算年度期初材料结存量720公斤，本年各季度末结存材料分不为:一季度末0公斤，二季度末98公斤，三季度末78公斤，四季度末860

35、公斤,每季度的购料款于当季支付0，6%于下一个季度支付，应付账款年初余额为10000元。其他资料参见表-4和表-5。W公司打算年度分季材料采购预算如表2-6。表2 W公司材料采购预算表 0年度 单位：元项目季度季度3季度4季度全年可能生产量(件)220055295024010100材料定额单耗（）5555可能生产需要量（kg）10151475012005050加：期末结存量8208078608可能需要量合计11820371553412860510减:期初结存量78209807840可能材料采购量110012901455412760640材料打算单价220202可能购料金额22202200290

36、80415201010应付账款年初余额120000120001季度购料付现8801332002000季度购料付现1032801549258003季度购料付现11643217648290804季度购料付现9660814912现金支出合计208802360271522712568788年末应付账款=2415060%=144912（元) 或=2520-9668=14912(元）【例题计算题】E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。201年第季度按定期预算法编制011年的企业预算,部分预算资料如下： 资料一:乙材料011年年初的可能结存量为200千克,各季度末乙材料的可能结存量数据如表1所示：表

37、1 21年各季度末乙材料可能结存量季度一二三四乙材料（千克)001012001300每季度乙材料的购货款于当季支付40%,剩余60%于下一个季度支付;011年年初的可能应付账款余额为80000元。该公司211年度乙材料的采购预算如表2所示：表2 项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年可能甲产品量（件)32003036004000100材料定额单耗(千克件）5*可能生产需要量*1600*70000加：期末结存量(千克)*可能需要量合计（千克）1700(A)92001300（B）减：期初结存量(千克）10(C）可能材料采购量(千克)(D)*20100（)材料打算单价（元/千克）10*可能采购金额

38、（元）100060001800000063000注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料打算单价不变;表内的“*”为省略的数值。资料二:公司011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料24千克，乙材料的实际单价为9元/千克。要求：（1)确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）;(）计算E公司第一季度可能采购现金支出和第4季度末可能应付款金额；(3)计算乙材料的单位标准成本； (4)计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异,价格差异与用量差异；（5)依照上述计算结果,指出公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本

39、的要紧措施。（后三问以后再讲）(011年）【答案】（1)=16000+100=1720B=可能年生产需用量+年末库存量=700+130=7130C=1200D=17000-200=1500E=71300-00=6930或：E=69300/10=690(2）第1季度采购支出1500040%+8000000(元）第4季度末应付账款=201000012060（元)（四）直接人工预算1.反映的内容：直接人工预确实是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。.注意的问题：由于工资一般都要全部支付现金，因此直接人工预算表中可能直接人工成本总额确实是现金预算中的直接人工工资支付额。3

40、编制基础:生产预算【例20】假设W公司单位产品耗用工时为6小时，单位工时的工资率为元,计算各季人工工资预算如表2-。表2-7 W公司直接人工预算表 20年度 单位:元项目1季度季度季度季度全年可能生产量（件）2202502524010单耗工时(小时）6666直接人工小时数1320030177001440060600单位工时工资率555可能直接人工成本607500885007000303000(五）制造费用预算1.费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。2.需要注意的是，制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。【例211】依照前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算

41、表如表2。表28 公司制造费用预算表 20年度 金额单位:元变动费用项目金额固定费用项目金额间接人工间接材料维护费用水电费用润滑剂.260601210.160600=6600.10600=90002560600=5100.0660=3030维护费用折旧费用治理费用保险费用财产税40073030000000小计0.606004540小计12120变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第季现金支出制造费用第季现金支出制造费用第季现金支出制造费用第4季现金支出 54120073200 48000 934 250 25000 24000 19450【提示】

42、教材对制造费用现金支出处理没有讲明条件，以往教材关于固定制造费用预确实是平均分配,变动制造费用按工时分配,考试时需要注意题目所给的条件。若考试给出条件， 关于固定制造费用预算按月平均分配,对变动制造费用按工时比例分配，则答案如下:变动费用现金支出固定费用合计减:折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第1季现金支出制造费用第2季现金支出制造费用第季现金支出制造费用第4季现金支出 4540122003200 400 931200+13200.75219001000+15300.2347520+77000.752275120004400.75280【例题计算题】某公司甲车间采纳滚动预算

43、方法编制制造费用预算。已知02年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计): 002年全年制造费用预算金额单位:元202年度合计项目第一季度第二季度第三季度第四季度直接人工预算总工时（小时）40023601600480变动制造费用 间接人工费用501650645845544021308 水电与维修费用4043144964536174312 小 计920964988010803830固定制造费用 设备租金86038003600386015400 治理人职员资17400717400174069600 小 计50005600560056000224000制造费用合计142001240548

44、801568006113602002年3月3日公司在编制002年第二季度00年第一季度滚动预算时，发觉以后的四个季度中将出现以下情况：()间接人工费用预算工时分配率将上涨50%;(）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20;（3）可能直接人工总工时见“2年第二季度003年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。要求:(1)以直接人工工时为分配标准,计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用预算工时分配率;水电与维修费用预算工时分配率。()依照有关资料计算下一滚动期间的如下指标:间接人工费用总预算额;每季度设备租金预算额。（3）计算填列下表中

45、用字母表示的项目(可不写计算过程):202年第二季度203年第一季度制造费用预算 金额单位:元202年度23年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时(小时）21(略)（略)1724840变动制造费用 间接人工费用A（略)(略）(略） 水电与维修费用C(略)(略）D(略) 小 计(略)(略)（略）(略）93884固定制造费用 设备租金E(略）（略）(略）（略) 治理人职员资F(略)（略)（略)（略） 小 计(略）(略)（略）（略）（略）制造费用合计17700（略）(略)（略）687004（2002年)【答案】(1）以直接人工工时为分配标准,计算下一滚动期间的如下指标:间接人

46、工费用预算工时分配率=(130488420）(1+5%)=6.6（元/小时）水电与维修费用预算工时分配率=17312/420=36（元/小时)(2)依照有关资料计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用总预算额=84206.6=1957(元）每季度设备租金预算额3860(1-20%)3880(元) （)计算填列下表中用字母表示的项目(可不写计算过程）:20年第二季度203年第一季度制造费用预算金额单位:元202年度3年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时(小时)110（略）（略）17220变动制造费用 间接人工费用A=98(略）(略)B=7752（略) 水电与维修费用45

47、60（略）（略)=419(略) 小 计(略）（略）（略)（略）4884固定制造费用 设备租金E=3080（略）(略）（略）(略） 治理人职员资F=100(略）（略)(略）（略） 小 计(略)（略）(略）（略)（略)制造费用合计11(略）(略)(略）687004(六）单位生产成本预算.编制基础：生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算。【例-12】假设W企业采纳制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。依照前面已编制的各种业务预算表的资料,编制W公司单位产品生产成本预算表如表2。表-9 公司单位产品生产成本表 20年度 金额单位：元成本项目单位用量单位价格单

48、位成本直接材料公斤20元/公斤00直接人工6小时5元/小时30变动制造费用6小时5元小时45单位变动生产成本35单位固定成本(2120060）6=1212单位生产成本146.5期末存货预算期末存货数量单位生产成本40件46.5期末存货成本58（七）销售及治理费用预算1.注意的问题:要剔除非付现成本确定现金支出。【例2-3】假设W公司销售和行政治理部门依照打算期间的具体情况,合并编制销售与治理费用预算表，如表2-10所示。表2-10 W公司销售与治理费用预算表 20年度 单位:元费用明细项目预算资金变动费用销售佣金160600办公费用0.6060运输费用.2606066012121220变动费用

49、小计424固定费用广告费用治理人职员资保险费用折旧费用财产税80001250008000500004000固定费用小计87000可能现金支出计算表销售及治理费用总额减:折旧费用销售及治理费用现金支出总额每季销售及治理费用现金支出3940500002942069855(八）专门决策预算(资本支出预算）1.编制要点:准确反映项目资金投资支出与筹资打算,同时也是编制现金预算和可能资产负债表的依据。【例14】假设W公司决定于0年上马一条新的生产线,年内安装完毕,并于年末投入使用,有关投资与筹资预算如表21：表2-1 公司专门决策预算表 20年度 单位：元项目1季度2季度3季度季度全年投资支出预算借入长

50、期借款5000040040000700800008002400002000总结:各种预算间钩稽关系 现金预算期初余额经营现金收入:当期现销+收回前期应收账款经营现金支出：材料采购支出=当期采购付现支出+支付前期的应付账款人工支出=直接工资总额制造费用支出=预算数-非付现成本销售、治理费用支出=预算数-非付现成本其他支出资本性收支:投资性支出借入长期借款现金余缺额余：运用缺：筹集销售预算（起点）生产预算（实物量）日常直接人工预算材料采购预算制造费用预算业务预算单位生产成本预算（汇总）销售与治理费用预算专门决策预算 汇总编制现金预算 财务预算 可能财务报表 【提示】1销售预确实是编制全面预算的关键

51、和起点,因为其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大多与销售数据有关。2.生产预确实是业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。可能生产量=可能销售量可能期末结存量-可能期初结存量某种材料采购量某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量 某种材料的耗用量产品可能生产量单位产品定额耗用量（九)现金预算1现金预算的编制依据：日常业务预算和专门决策预算2.现金预算的内容：期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺与筹措和运用五部分。3.关系公式：期初现金余额现金收入-现金支出=现金余缺 现金余缺+现金筹措(现金不足时）=期末现金余额 或:现金余缺-现金投放(现金多余时)期末现金余额【例

52、2-15】依照前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司年初现金余额为8000元,每季支付各种流转税35000元,前三季度每季度预交所得税50000元，年末汇缴8440元,年末支付股利00元。最低现金持有量为5000元。公司现金预算表如表2-12。表2-1 W公司现金预算表 2年度 金额单位：元项目季度2季度季度4季度全年期初现金余额800080000800008000080000经营现金收入475005700700067500242500可供支配的现金合计00065500078005002505000经营性现金支出直接材料采购20880236402713271256878

53、88直接人工支出600000885002003000制造费用250025040019409350销售及治理费用698698569855698274支付流转税35035000500300014000预交所得税5005005000844023440分配股利2500002000资本性现金支出500040007000000024000现金支出合计555583560870701533198现金余缺5034512165129（130）（819）资金筹措与应用长期借款400008002000支付利息（5345)（516)（393)（199）（0)取得短期借款02000250偿还短期借款（000）(50)进行

54、短期投资（22000)(78000）（0000)出售短期投资1000100000期末现金余额800080000800050000【例题9计算题】某企业22年有关预算资料如下：（）可能该企业7月份的销售收入分不为40000元、0000元、60000元、70000元、800元。每月销售收入中，当月收到现金3,下月收到现金70。（2）各月直接材料采购成本按下一个月销售收入的60计算。所购材料款于当月支付现金50%，下月支付现金50。（3）可能该企业4月份的制造费用分不为00元、500元、4200元，每月制造费用中包括折旧费00元。（4)可能该企业4月份购置固定资产,需要现金1000元。(5）企业在3

55、月末有长期借款000元，利息率为5。（6）可能该企业在现金不足时,向银行申请短期借款(为1000元的倍数)；现金有多余时归还银行借款(为1000元的倍数)。借款在期初,还款在期末，短期借款年利率。(7)可能该企业期末现金余额的额定范围是0070元,长期借款利息每季度末支付一次，短期借款利息还本时支付,其他资料见现金预算表。要求:依照以上资料，完成该企业月份现金预算的编制工作。现金预算表单位：元月份45期初现金余额700经营现金收入经营性现金支出直接材料采购支出直接工资支出20035000制造费用支出其他付现费用00900750预交所得税80资本性现金支出现金余缺支付利息取得短期借款偿还短期借款

56、期末现金余额【答案】现金预算表单位：元月份46期初现金余额006200610经营性现金收入5000%+40007=4006003%+500070%=5300070000600070%=6300经营现金支出直接材料采购支出30000%+30050%=3000420000+360000%=00048000+42000=45000直接工资支出00350800制造费用支出400100=300501000=35004200-10=300其他付现费用809000预交所得税800资本性现金支出1500现金余缺004300-3000-200300-80-100=380500-39000-30-50000=13006180+30004500-800-3200-750-8000=930支付利息-600012-20-200001%3/12+（00%3）=-5-6=-810取得短期借款10000偿还短期借款000-200期末现金余额0068660【解析】其中采购成本:3月：5006%=30000（元）4月：600060%=600(元）月:7000060%42000(元)6月：0