无形资产审计案例办法

1、无形资产审计案例 （一）案例线索及分析 案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，依照相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发觉新兴公司进行账务处理。 案例一分析：企业会计制度第四十六条、企业会计准则无形资产第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在可能使用年限内分期平均摊销。 假如可能使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定

2、：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。假如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 企业会计制度第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，关于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值预备。 据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理： 1.提请新兴公司在规定可能使用年限内平均摊销该项无形资产： 当年应摊销额=（24010）1210=20（万元）

3、 会计处理为： 借：治理费用 200000 贷：无形资产 200000 2.提请新兴公司对该专有技术发生减值预备后可能收回的金额计提无形资产减值预备。经有关专业技术人员可能，可能可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理： 借：营业外支出 500000 贷：无形资产减值预备 500000 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 案例二：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2001年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律

4、师费50万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。 2001年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需接着提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，假如1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。 案例二分析：企业会计准则无形资产第十三条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于

5、发生时确认为当期费用。 第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。 第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按企业会计准则收入的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。 据此，注册会计师李文应进行如下审计处理： 1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。 在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理： 借：无形资产 2000000 贷：银行存款等科目 2000000 支付确认无形资产后续支出时： 借：治理费用 300000 贷：银行存款等科目 300000 2.依照协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可

6、确定时，大华公司转让新技术的要紧风险和酬劳并未转移，不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。为此，提请大华公司作如下调整处理： 借：其他业务收入 3000000 贷：预收账款 3000000 同时，调整已计算的应交税金。 一、案例线索及分析 （一）短期投资审计案例 案例一：注册会计师李文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发觉该公司2001年3月 1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，现在仍未兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。对此，京

7、东公司作了如下会计处理： 借：短期投资-八通公司债券 137000 应收利息 6000 贷：银行存款 143000 当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公司作了如下会计分录： 借：银行存款、 6000 贷：应收利息 6000 当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司依照企业会计制度对该短期投资作了跌价预备的处理，具体步骤如下： 首先，认定现在点的短期投资价值为137000元； 然后，相比市价120000元，认定中期末应提足的跌价预备为17000元，由于这是第一次计提跌价预备，故应作如下会计分录： 借：投资收益 17000 贷：短期投资跌价预备 17000 当年

8、8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其余5个月的利息因为是在公司的持有期内猎取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下： 借：银行存款 6000 贷：短期投资-八通公司债券 1000 投资收益 5000 11月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东公司作如下会计处理： 借：银行存款 59000 短期投资跌价预备 6800 (1700040%) 贷：短期投资-八通公司 54400(137000-1000)40% 投资收益 11400 12月31

9、日，该短期投资的市价为68000元，京东公司依照目前的短期投资成本：137000-1000-54400=816600（元），因此，年本应补提短期投资跌价预备3400元，具体会计 分录如下： 借：投资收益 3400 贷：短期投资跌价预备 3400 案例一分析：企业会计制度第十六条规定：短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。 已存入证券公司但尚未进行短期投

10、资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。 短期投资的现立股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。 企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价预备。 企业计提的短期投资跌价预备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照城去其跌价预备后的净额反映。 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。 据此，注册会计师李文从重要性原则考虑，关于短

11、期投资于债券持有期内收到的利息，假如不是当初买入时计入“应收利息”部分的，一律冲减投资成本，不能确认投资收益。因此，建议京东公司于8月1日收到利息时，作如下正确的会计处理： 借：银行存款 6000 贷：短期投资-八通公司 6000 相应，出售40%的债券时的正确会计处理应调整为： 借：银行存款 59000 短期投资跌价预备 6800 贷：短期投资-八通公司 52400 投资收益 13400 年末应补提短期投资减值预备数额为： （137000-6000-52400）-（17000-68000）400（元） 借：投资收益 400 贷：短期投资跌价预备 400 案例二：注册会计师李文审计京东公司20

12、01年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不预备长期持有。京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。红光公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东公司作了如下会计处理： 借：短期投资-红光公司股票 1015000 应收股利 10000 贷：银行存款 1025000 当红光公司于 5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分录： 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000 6月30日，该股票的市价为每股98元时，京东公司对该短期投资作了跌价预备的处理，具体步骤如下： 首先，

13、认定出现在的短期投资账面价值为1015000元；然后，依照每股的市价98元，中期末应提取的跌价预备为35000元，由于这是第一次提取跌价预备，故应作如下会计分录： 借：投资收益 35000 贷：短期投资跌价预备 35000 8月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放。京东公司作出如下会计处理： 借：应收股利 5000 贷：短期投资-红光公司股票 5000 8月30日收到红利时： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 10月25日，京东公司出售该股票的50%，售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东公司作出如下会计处理： 借：银行存款 5

14、99000 (600000-1000) 短期投资跌价预备 17500 (3500050%) 贷：短期投资-红光公司股票 505000 (1015000-5000)50% 投资收益 111500 12月31日，京东公司依照目前的短期投资成本：101.-0.5-50.550.5（万元），认定期末应提取的跌价预备为5.5万元，由于现在已提取跌价预备为1.75万元，因此年末应补提3.75万元，会计处理如下： 借：投资收益 37500 贷：短期投资跌价预备 37500 案例二分析：企业会计准则?投资第九、十条规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金

15、股利或利息除外。持有的短期投资，在期末或者至青年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。据此，注册会计师可认定京东公司的账务处理。 案例三：注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表时，检查“其他应收款”明细情况时，发觉其中一笔200万元的款项债务人是证券公司，李文询问有关人员，了解到京东公司1998年12月把临时闲置的资金交给证券公司代理理财，由于证券公司一直没有为京东公司进行交易，2001年末京东公司对此款提取了20万元的坏账预备，李文又向证券公司函证，了解到其中100万元已

16、于2001年12月投资股票A。 案例三分析：财政部实施企业会计准则及其相关准则问题解答规定：公司执行企业会计制度前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账预备的，执行企业会计制度时应如何进行会计处理？ 答：公司在执行企业会计制度前存出的投资款已作“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。 原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账预备，假如已作投资同时已作投资部分的其他应收款已计提坏账预备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账预备转入“短期投资跌价预备”等科目。 为此，注册会计师

17、应建议东东公司作如下调整处理： 借：其他货币资金 1000000 贷：其他应收款 1000000 借：短期投资 1000000 坏账预备 200000 贷：其他应收款 1000000 短期投资跌价预备 200000 四、其他相关账户审计案例 在销售与收款业务循环中，除前面已介绍过的要紧会计报表项目审计案例外，还有应收票据、应交税金、其他应交款、营业费用、其他业务利润等账户的审计。对这些项目的审计，注册会计师在审计时应视具体情况作出合理的推断。 （一）应收票据审计案例 1.案例线索 注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过批阅公司财务提供的应收票据备查簿，发觉： （1）存

18、有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，同时于年度终了时按票面利率计提应收利息。 （2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。 2.案例分析 （1）依照现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文依照上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进

19、行调整。假如A公司拒绝调整，注册会计师吴文将依照重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。 （2）依照现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30514）（330）500万元8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整，假如电子公司拒绝调整，并超过审计重要性水平常，应考虑出具保留意见的审计报告。 （3）依照现行会计制度之规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、托付收款

20、凭证、未付票款通知或拒绝付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 （4）关于电子公司已逾期的应收票据要查实情况，提请电子公司进行会计调整，并依照逾期缘故和债务方信用情况，评价可收回性；假如电子公司拒绝调整，应依照审计重要性水平发表适当的审计意见。 3.案例评价 应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后能够提交银行贴现，具有较大的灵活性。由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及

21、到一些凭证和账簿，这些差不多上应收票据审计的范围。 注册会计师在进行应收票据审计时，应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据。假如被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映；假如被审计单位是上市公司，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据情况和缘故讲明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股东单位欠款情况。 （二）应交税金审计案例 1.案例线索 线索一：注册会计师吴文审计新新开发公司2000年度会计报表时，发觉该公司于当年6月与A公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术

22、使用权作价1000万元转让给A公司使用；协议规定A公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款千次年的年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。新新公司所作的账务处理为： 借：银行存款 5 000 000 贷：其他业务收入 5 000 000 线索二：注册会计师吴文在审计大力公司的应交税金时，用应税“产成品”明细账账户的贷方发生额转出数量合计，减去分期发出商品数量。计算出应税产品应销量，对比应销量与应税产品“产品销售收入”明细账户的已销量，发觉应销量大于已销量。 线索三：注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是

23、否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发觉大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为： 借：产品销售收入 20 000 借：经营费用 1 000 贷：银行存款 21 000 因此，注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整： 借：应交税金应交增值税（销项税额）3 400 贷：银行存款 3 400 2.案例分析 （1）按照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部公款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫

24、款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。 依照线索一提供的情况，注册会计师吴文进一步检查了新新公司董事会决议及无形资产使用权有偿转让协议，证实了上述交易确实发生。但查阅新新公司有关纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发觉新新公司没有按税法规定计交有关税费。注册会计师吴文提请新新公司作调整处理补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、都市维护建设税和教育费附加。 （2）就线索二所反映的问题来看，出现应销量大于已销量的情况，一般是由于企业用于在建工程、集体福利，或是以产品兑换原料、抵偿债务或者混入免税产品的销售收入中。这时注册会计师应注意查阅相关的记账凭证和原始凭证，以证实企业由

25、于领用自己生产的产品用于在建工程等非应税项目而少计增值税的情况。 注册会计师在核实应销量后，将应销量乘以销售单价，计算应税销售额，用产品销售总额减去已核实的应税销售额，其差额即确认为免税产品销售额，提请被审计单位进行会计处理和相关会计报表的调整。 （3）注册会计师在审查应交税金时，应注意一些专门情况下最容易少计或多计增值税的情况。在实务操作中，少计或多计增值税的情况要紧有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开同意抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额。 3.案例评价 企业在一定的

26、时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交纳相应的税金，这些应交的税金应按权责发生制原则预提计入有关账户，在尚未交纳之前就形成了企业的一项债务。在审计实务中，关于应交税金的审计属于要特不关注的审计项目，其审计目标要紧包括：确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定应交税金的期末余额是否正确确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。 由于应交税金项目与国家的税法及税务机关的征管工作紧密相连，政策性、法律性较强。因此，注册会计师关于这种敏感性的项目审计更要慎重。其关键的审计程序要紧有： （1）猎取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细分类账合计是否相符

27、。要注意印花税、房产税、耕地占用税等是否计入应交税金项目。 （2）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差异，应查明缘故并做出记录，提请被审计单位进行适当调整。 （3）向被审计单位索要并批阅纳税申报资料、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件，检查被审计单位的会计处理是否符合国家财税法规之规定。 （4）要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发觉没有记录的应交税金。 注册会计师在审计应交税金时，要特不关注应交增值税的一些专门情况： 一是增值税与其他账户的勾稽关系，如增值税销项税额与主营业务收入、其他业务

28、收入中相关项目的配比、增值税进项税额转出与处理财产损失、在建工程领用生产用原材料等。 二是视同销售行为是否少交增值税。依照税法规定，关于企业将物资交付他人代销；销售代销物资将自产或托付加工的物资用于非应税项目；将自产或托付加工物资作为投资提供给其他单位或个人将自产或托付加工的物资用于分配给股东或投资者；将自产或托付加工物资用于集体福利或个人销售；设有两个以上机构且不在同一地区但实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构送到另一个机构用于销售；将自产或托付加工的或购买的物资无偿赠送他人等行为视同销售，应计交增值税。 三是不予抵扣项目有没有转出进项税额。依照税法规定，不予抵扣项目包括：购进固定资产；用

29、于非应税项目的购进物资或应税劳务；用于免税项目的购进物资或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进物资或应税劳务非正常损失的购进物资；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或应税劳务。 四是关于同时生产应税产品与免税产品时，外购物资的进项税额同时发生的，是否将应税产品同意抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额混淆在一起，少计交增值税。注册会计师在审计时，应利用正确的方法分清应税产品同意抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额，并提请被审计单位予以调整。 注册会计师对销货退回、销售折让、销售折扣的审计是产品销售收入审计程序的一个补充。实务操作中应当注意收集有关审计证据，包括销售合同、退货

30、处理单、折让协议、销售发票等。事实上，审计过程中有时会遇到没有书面证据的销售冲减的会计处理，对此，注册会计师须保持相应的警觉，并检查销售过程及销售冲销过程的所有单据，严防借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或侵吞货款之实的舞弊行为。 关于大额销售以及大额退货的书面证据，注册会计师应采取复印并保留于审计档案的方法，以表示在审计中对此项内容的关注。因此，这并不能规避审计风险。 资产减值的技术认定及其审计案例分析 注册会计师对被审计单位会计报表进行审计，是依照中国注册会计师独立审计准则的相关要求，在独立、客观、公正的基础上，通过履行一定的审计程序，猎取充分适当的审计证据，运用职业推断对会计报表的合

31、法性、公允性和一贯性发表审计意见，并出具适当形式的审计报告。在那个过程中，企业会计准则及其会计法规作为注册会计师执业中专业推断的依据，它的变化必将引起注册会计师审计视角的变化，注册会计师审计也从关注企业资产是否虚增，是否有水分，进展到特不关注企业是否计提秘密预备，是否利用计提减值预备来调节利润。本文拟通过对企业资产减值预备相关案例的分析，探讨资产减值预备的技术认定和业务操作技巧。 一、资产减值预备技术认定的条件 （一）应收账款认定减值的条件 1.在下列情况下，应当全额提取坏账预备： （1）债务单位差不多撤销； （2）债务单位破产； （3）债务方资不抵债； （4）债务方现金流量严峻不足； （5）

32、由于发生严峻的自然灾难导致债务方停产而在短期内无法偿还债务的； （6）债务方欠债期超过3年。 2.在下列情况下，不能全额提取坏账预备： （1）当年发生的应收账款； （2）打算对应收款项进行重组； （3）与关联方发生的应收账款； （4）已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 3.关于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等缘故已无望再收到所购物资的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账预备。 4.关于持有的未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账预备。 （二）短期投资认定减

33、值的条件 在期末短期投资的市价低于账面价值时，应提取减值预备。 （三）存货认定减值的条件 1.当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 2.当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价预备： （1）市价持续下跌，并在可预见的以后无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）

34、因企业所提供的商品或劳务过时，或消费合偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。 （四）固定资产认定减值的条件 对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值预备： （1）长期闲置不用，在可预见的以后可不能再使用，且已无转让价值的固定资产； （2）由于技术进步等缘故，已不可使用的固定资产； （3）尽管固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； （4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； （5）实质上差不多不能给企业带来经济利益的固定资产。 （五）在建工程认定减值的条件 1.长期停建同时可能在3年内

35、可不能重新开工的在建工程； 2.所建项目不管在性能上，依旧在技术上差不多落后，同时给企业带来的经济利益具有专门强的不确定性； 3.其他足以证明在建工程差不多发生减值的情况。 （六）长期投资认定减值的条件 1.对有市价的长期投资能够依照下列迹象推断是否应当计提减值预备： （1）市面上持续2年低于账面价值； （2）该项投资暂停交易1年或1年以上； （3）被投资单位当年发生严峻亏损； （4）被投资单位持续2年发生亏损； （5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 2.对无市价的长期投资能够下列迹象推断应否计提减值预备： （1）阻碍被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等

36、法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； （2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严峻恶化； （3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严峻恶化，如进行清理整顿、清算等； （4）有证据表明该项投资实质上差不多不能再给企业带来经济利益的其他情形。 （七）无形资产认定减值的条件 1.当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益： （1）某项无形资产已被其他新技术等所代替，同时该项无形资产已无使用价值和转让价值； （2）某项无形

37、资产已超过法律爱护期限，同时不能为企业带来经济利益； （3）其他足以证明某项无形资产差不多失去使用价值和转让价值的情形。 2.当存在下列一项或若干项情况时，应计提无形资产减值预备： （1）某项重大无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业制造经济利益的能力受到重大不利阻碍； （2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期可不能恢复； （3）某项无形资产已超过法律爱护期限，但仍然具有部分使用价值； （4）其他足以证明某项无形资产实质上差不多发生减值的情形。 （八）托付贷款认定减值的条件 企业应当对托付贷款本金进行定期检查，并按可收回金额低于托付贷款本金的差额计提减值预备。二、资产

38、减值预备审计案例分析 （一）短期投资减值预备审计案例 案例线索 注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采纳成本与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价预备。但审计中发觉，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70%。 案例分析 企业会计制度第五十二条规定：企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价预备。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时，能够依照其具体情况，分不采纳按投资总体、投资类不或单项投资计提跌价预备，假如某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投

39、资为基础计算并确定计提的跌价预备。 据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价预备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70%，应单独对其按单项比较法计提减值预备，其余各项再按分类比较法计提跌价预备。 （三）存货减值预备审计案例 案例线索 H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采纳成本与可变现净值孰低法，2001年H公司经年未盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下： 1.库存商品A：账面余额10万元，已提取跌价预备5000元，该商品市价持续下跌，同时在可预见的以后无回升的希望。H公司对该商品全额补提跌价预备。 2.库存商品B：账面余额6万元，无跌价

40、预备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价预备。 3.库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价预备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品差不多落伍，目前差不多形成滞销。H公司全额补提跌价预备。 4.库存商品D：账面余额50万元，无跌价预备，目前该商品供销两旺，未发觉减值情况。H公司按10%提取跌价预备5万元。 5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价预备，该商品市价持续下跌，同时在可预见的以后无回升的希望。H公司未计提跌价预备。 6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价预备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。H公司未计提跌价预

41、备。 案例分析 依照企业会计制度第五十四、五十五、六十二条的规定，并依据本文前述认定资产减值预备的差不多条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价预备。A商品只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。B商品尽管不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。C商品即使差不多滞销，但起码还有转让价值。因此，注册会计师应建议H公司首先依照各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价预备数额，然后与已提取的跌价预备比较，按其差额补提存货跌价预备。 关于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10%的比例计提了5万元的跌价预备，没有依照。注册会计师应建议H

42、公司调账，冲回所提取的跌价预备。 关于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上差不多发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价预备，注册会计师应建议H公司依照具体情况确定计提减值预备的数量，并作相应的调账处理。（四）固定资产减值预备审计案例 案例线索 注册会计师李文审计大华公司 2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采纳成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是： 1.设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值预备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值预备36万元。 2.设备B：账面原值10万元，累计折旧

43、零，减值预备零，该设备因长期未使用，在可预见的以后可不能再使用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值预备。 3.设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值预备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值预备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。 4.设备以账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值预备2万元，该设备未发觉减值迹象。大华公司从慎重原则动身，从本年度起每年计提减值预备2万元。 案例分析 依照企业会计制度第五十九、六十二、六十三条的规定及认定资产减值预备的差不多条件，注册会计师对大华公司上述固定资产会计事项提出以下审计

44、意见： 1.关于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品时，企业应当计提全额减值预备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，因此大华公司补提 36万元的减值预备是正确的。 2.关于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的以后可不能再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额预备，而大华公司的该设备尽管由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此，不符合全额计提减值预备的条件，大华公司全额计提减值预备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值预备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的阻碍。 3.关于设备

45、C，企业的固定资产在遭受毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值预备。而且在对资产计提了全额减值预备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的阻碍。 4.关于设备D，假如企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值预备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。因此，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的阻碍。

46、（四）固定资产减值预备审计案例 案例线索注册会计师李文审计大华公司 2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采纳成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是： 1.设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值预备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值预备36万元。 2.设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值预备零，该设备因长期未使用，在可预见的以后可不能再使用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值预备。 3.设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值预备150万元，该设备上年度已遭毁损

47、，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值预备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。 4.设备以账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值预备2万元，该设备未发觉减值迹象。大华公司从慎重原则动身，从本年度起每年计提减值预备2万元。 案例分析依照企业会计制度第五十九、六十二、六十三条的规定及认定资产减值预备的差不多条件，注册会计师对大华公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见： 1.关于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品时，企业应当计提全额减值预备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，因此大华公司补提 36万元的减值预备是正确的。 2.关

48、于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的以后可不能再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额预备，而大华公司的该设备尽管由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此，不符合全额计提减值预备的条件，大华公司全额计提减值预备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值预备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的阻碍。 3.关于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值预备。而且在对资产计提了全额减值预备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而

49、计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的阻碍。 4.关于设备D，假如企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值预备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。因此，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的阻碍。 （五）无形资产减值预备审计案例 案例线索 注册会计师吴生审计华为公司会计报表时，了解到该公司2001年度有关无形资产的状况及会计处理情况： 1.专利权A：账面余额100万元，计提减值预备为零，该专利权已超过法律规定的

50、爱护期限，但能给企业带来经济利益。华为公司全额计提了减值预备。 2.专有技术B：账面余额60万元，计提减值预备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业制造经济利益的能力受到重大不利阻碍。华为公司经分析，认定该专有技术尽管价值受到重大阻碍，但仍有20万元左右的剩余价值，并计提了40万元的减值预备。 案例分析 依照企业会计制度第六十、六十二条的规定及认定资产值预备的差不多条件，注册会计师对华为公司上述无形资产会计事项提出以下审计意见： 1.关于专利权A，因为只有当无形资产差不多超过了法律爱护期限，同时已不能给企业带来经济利益时，才能全额计提减值预备，而专利权A尽管已超过了法律爱护期限，但仍

51、有一定的经济价值。华为公司对专利权A全额计提减值预备，将会使企业多计费用、少计利润，虚增了无形资产价值。因此，注册会计师应建议华为公司首先冲回已计提的减值预备，并客观地分析其剩余价值，聘请有关专家确认其价值，相应计提合理的减值预备。同时考虑该项调整对当期利润及所得税的阻碍。 2.关于专利技术B，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，假如已无使用价值和转让价值则全额计提减值预备，如仅仅是其制造经济利益的能力受到重大阻碍而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值预备。因此，注册会计师应认可华为公司对专利技术B的分析及会计处理。 （六）长期投资减值预备审计案例 案例线索 注册会计

52、师李文审计大华公司会计报表时，了解到2001年度该公司部分长期投资的状况及会计处理情况： 1.股票A：账面余额15万元，已提减值预备2万元，该股票投资的期末市价为11万元。大华公司当年计提减值预备2万元。 2.股票B：账面余额16万元，米计提减值预备，被投资方当年发生严峻的亏损，该股票投资的期末市价为12万元，大华公司当年计提减值预备4万元。 3.股票C：账面余额15万元，已提减值预备12万元，被投资方经营状况开始好转，该股票投资的期末市价为16万元，大华公司为此调整冲减长期投资减值预备13万元。 案例分析 依照企业会计制度第五十七、六十二条的规定及认定资产减值预备的差不多条件，注册会计师对大

53、华公司上述长期投资会计事项提出以下审计意见： 股票A的市价差不多持续两年低于账面价值；股票B的发行方发生了严峻经营亏损，对比企业会计制度规定的长期投资减值预备认定条件，这些投资均应计提减值预备。因此注册会计师对大华公司这些投资事项的会计处理均应认可。 然而，被投资方由于经营得力，经营状况有所好转，使得股票C的市值有所恢复，经分析其市价差不多恢复到16万元，超过了其原有的账面余额15万元，按照计提减值预备的方法，企业应当冲减往常所提取的减值预备12万元，而不能认定其超过账面余额的部分1万元。大华公司的做法显然违背了慎重性原则对可能收益不予以认定的规定，虚计了当期收益。注册会计师应建议该公司作冲减

54、投资收益1万元的调整处理，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的阻碍。 （七）在建工程减值预备审计案例 案例线索 注册会计师李文审计兴兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司为扩大生产规模，于2000年初开始建筑的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法接着施工到2001年末已停工1年，可能在以后3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，兴兴公司认定该项工程差不多发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，可能可变现价值为150万元。因此，兴兴公司2001年度末作如下会计处理： 借：营业外支出 500 000 贷：在建工程减值预备 500 000 案例分析 企业会计制度

55、第六十五条规定：企业在建工程可能发生减值时，如长期停建同时可能在3年内可不能重新开工的在建工程，也应当依照上述原则计提资产减值预备。 据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发觉减值，应当比照固定资产的方法计提减值预备，比如，当某项工程长期停建，同时在以后3年内可不能重新开工的在建工程，认定其差不多发生了减值，应当提取减值预备。因此，兴兴公司的会计处理是正确性的，注册会计师应认可。一、固定资产及其累计折旧审计案例 （一）案例线索及分析 案例一：注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表固定资产项目时，发觉“在建工程”科目中购建的一号工程项目，其中部分已具备预定的可使用状态，并已于200

56、1年1月投入使用，但大华公司未按有关法规规定可能价值入账，并相应计提折旧，吴生建议被审计单位予以纠正。 案例一分析：企业会计制度第三十三条规定：“所建筑的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，依照工程预算、造价或者工程实际成本等，按可能的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。” 企业会计准则借款费用第十七条规定：假如所购建固定资产的各部分分不完工，每部分在其他部分接着建筑过程中可供使用，同时为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上差不多完成，则应当停止该部分资产的借

57、款费用资本化。 据此，注册会计师吴生应依照上述规定，要求被审计单位将已投入使用的项目按照可能价值暂估入账，并按企业计提折旧的方法和可能使用年限计提2001年212月份的折旧，计入相关的成本费用，调整会计报表相应项目数额，待全部完工办理竣工手续后再进行调整。 案例二：注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表固定资产项目时发觉，2001年7日结转完工的生产线安装调试工程在转入“固定资产”科目时，没有安装费和调试费，而有关资料显示这种生产线的建筑应该有相关的安装调试费。 案例二分析：企业会计制度第二十七条规定：购置的不需要建筑过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、

58、交纳的有关税金等，作为入账价值；第三十条规定：设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 为此，注册会计师吴生相应的审计处理为： 1.应提请被审计单位按制度规定，补充所有的会计处理后调整会计报表相关项目数额。 2.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 案例三：注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表时，依照有关规定及审计程序的需要，要求被审计单位提供股东大会或董事会通过的固定资产目录。分类方法、每类或每项固定资产的可能使用年限、折旧方法等会计

59、政策，但由于公司2001年未按企业会计制度的要求制定固定资产及其折旧政策，仍按原行业会计制度规定的方法及折旧年限执行，吴生建议大华公司及时补充制定固定资产政策。 案例三分析：依照企业会计制度第二十六条的规定：企业应当依照固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。 企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的可能使用年限、可能净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照治理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经

60、批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以讲明。 为此，注册会计师吴生对此事项应向被审计单位提出建议，如审计报告报出前，此项工作被审计单位未能办妥，注册会计师应考虑在审计报告中适当发表意见。 案例四：注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时，发觉2001年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2001年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后可能可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。大华公司关于改建后的办公楼仍采纳40年计提折旧。 案例四分析