视频课件2019版会计-第9章

1、领考教育-会计第九章负债主讲：本章内容结构第一节负债负债第二节2019 年本章非主要变化：内容没有实质性变化。本章考情分析本章内容主要包括负债和非负债两部分。重点内容包括应交税费以及应付债券的相关处理。既可以考核客观题，也可以作为一项基础知识在 右。题中进行考核，预计 3 分左需要注意的是，应付债券与借款费用相结合、可转换公司债券是可以考查的知识点，计算量比较大，考生应重点关注题第一节负债一、短期借款短期借款：企业向种借款。计提利息时：或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各借：财务费用/利息支出（金融企业）贷：应付利息/存款借：应付利息（已预提部分）财务费用/利息支出（金融企业）等

2、（未预提部分）贷：存款等二、应付票据企业应设置“应付票据”科目进行核算（核算商业汇票）。（一）带息应付票据的处理通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”。（二）不带息应付票据的处理不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。在票据到期时，如果不能如期支付的处理：三、应付账款按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按上记载的总值记账；获得的现金折扣冲减财务费用。商业承兑汇票承兑汇票借：应付票据 贷：应付账款借：应付票据 贷：短期

3、借款四、预收账款（负债类）预收账款不多的企业，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。五、应交税费应交税费：包括企业依法应交纳的、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市建设税、税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税；以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。（一）1. 购销业务的会计处理采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理 借：原材料、生产成本、无形资产、固定资产应交税费应交（进项税额）（按当月已认证的可抵扣额）待认证进项税额（按当月未认证的可抵扣额）贷：应付账款、存款等（按应付或实际支付的金额）【例 9-1】某工业生产企业为一般，本期从房地产开

4、发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费 8000 万元，其中含330 万元。根据现行制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：（1）取得不动产时：借：固定资产7611700980320000000（3000（3应交税费应交（进项税额）300 00060%）300 00040%）应交税费待抵扣进项税额贷：存款80 000 000（2）第二年允许抵扣剩余的借：应交税费应交时：（进项税额）1320 0001 320 000贷：应交税费待抵扣进项税额2. 小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税。小规模纳税企业应设置“应交税费应

5、交3. 视同销售的会计处理”科目，应采用三栏式账户。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳额）。（1）不确认收入：借：营业外支出（对外捐赠）销售费用（市场推广、样品）用（交际应酬）等贷：库存商品（成本价）应交税费应交（2）不确认收入：确认收入（销项税额）（按计税价格计税）借：长期股权投资（用于投资）（同一控制下企业合并除外）应付职工薪酬等（用于职工福利）应付股利（用于分红）贷：主营业务收入应交税费应交同时：借：主营业务成本贷：库存商品（销项税额）4. 进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变

6、化的会计处理（1）按照有关规定，一般购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费应交（进项税额）”科目核算。（2）因发生损失或改变用途等，导致原已计入进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。借：应付职工薪酬、待处贷：应交税费应交产损溢等（进项税额转出）（或）应交税费待抵扣进项税额购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建（3）一般工程的，其已抵扣进项税额的 40%部分应于转用当期转出。借：应交税费待抵扣进项税额

7、（对于结转以后期间的进项税额）贷：应交税费应交（进项税额转出）（4）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月，按照允许抵扣的进项税额调整相关资产账面价值。借：应交税费应交贷：固定资产、无形资产（进项税额）固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。【例题】某工业企业为一般。本期购入一批原材料，发票注明的额为 20.4 万元，材料价款为 120 万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于（1）材料入库时:借：原材料职工福利。12020.4140.4

8、应交税费应交（进项税额）贷：（2）用于存款职工福利时：借：应付职工薪酬贷：应交税费应交原材料140.420.4120（进项税额转出）材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。材料入库时：分录同上。工程领用材料时：借：在建工程贷：原材料借：应交税费待抵扣进项税额1201208.16（20.440%）贷：应交税费应交（3）允许扣除剩余的借：应交税费应交（进项税额转出）8.16时：（进项税额）8.168.16贷：应交税费待抵扣进项税额5. 差额征税的会计处理根据财政部、国家税务营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般提供客

9、运场站服务、试点提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳。【例 9-5】采用总额法确认收入某旅游企业为一般，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为 53 万元（含3 万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他的相关费用为 42.4 万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额 2.4 万元。该旅游企业采用总额法确认收入，企业可作如下账务处理：借：存款530 000500 00030 000400 00024 000424 000贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本（销项税额）应交税费应交税费（销项税

10、额抵减）贷：应付账款【例 9-4】采用净额法确认收入某客运场站为一般，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款 53 万元，应向客运公司支付 47.7 万元，剩下的 5.3 万元中，5 万元作为销售额，0.3万元为理： 借：销项税额。假设该企业采用净额法确认收入，企业可作如下账务处存款53000050 0003 000477 000贷：主营业务收入应交税费应交应付账款（销项税额）6. 转出多交和未交的会计处理收入确认方法总额法净额法一般减少的销项税额：借：应交税

11、费应交增值税（销项税额抵减）按规定确认的销售额计算的销项税额：计入应交税费 应交（销项税额）小规模减少的销项税额：借：应交税费应交增值税（1）月份终了，企业计算出当月应交未交的：借：应交税费应交 贷：应交税费未交（转出未交）（2）月份终了，企业计算出当月多交的借：应交税费未交：贷：应交税费应交（转出多交）7. 交纳的会计处理（1）当月交纳当月的一般借：应交税费应交的账务处理（已交税金）贷：存款（2）交纳以前期间未交借：应交税费未交的账务处理贷：小规模存款借：应交税费应交贷：存款（3）房地产企业预交的账务处理【例 9-6】某房地产开发企业为一般。企业 217 年 5 月预售房地产项目收取的总价款

12、为 1 410 万元，该项目预计 218 年 9 月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴。当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为 2 265万元（其中，销项税额为 165 万元，已预缴 113.25 万元），购房者已于 216年 7 月预交了房款且该企业预缴了预售房地产项目时：。借：存款1 4101410贷：预收账款借：应交税费预交（1 4105%）70.5贷：存款70.5补充：下面此笔分录必须在发生纳税义务时结转借：应交税费未交贷：应交税费预交交付房地产项目时：借：预收账款贷：主营业务收入70.570.5（14105%）21001652652应交税费应交借

13、：应交税费未交贷：应交税费预交（销项税额）113.5113.5额的会计处理8.税控系统设备和技术费用抵减（1）购入税控系统设备一般小规模初次时：借：固定资产（全额）（2）发生技术费9. 关于小微企业免征的会计处理规定小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交，并确认为应转入当交税费，在达到期损益。制度规定的免征条件时，将有关应交小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交，如其销售额满足税定的免征条件时，应当将免征的税额转入当期损益。问题：相关会计处理是怎样的？借：应交税费应交贷：其他收益（二）消费税1. 产品销售的会计处理企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交

14、的消费税，记入“税金及附加”科目。借：税金及附加贷：应交税费应交消费税企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，计入有关的成本。借：在建工程或固定资产等贷：应交税费应交消费税2. 委托加工应税消费品的会计处理（借方？成本？）按照税定，企业委托加工的应税消费品，由受托向委托方交货时代收代缴（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）：委托加工的应税消费品，收回后委托方用于连续生产应税消费品的，所纳准予按规定抵扣（消费税计入“应交税费应交消费税” 科目的借方）；委托加工的应税消费品用于出售的：委托方以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，则不再缴纳

15、消费税（消费税计入“委托加工物资” 科目的借方）；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴一般小规模企业发生技术费借：用等贷：存款等按规定抵减的应纳税额借：应交税费应交（减免税款）贷：用按规定抵减的借：应交税费应交贷：用贷：存款等按规定抵减的应纳税额借：应交税费应交（减免税款）贷：用等按规定抵减的应纳税额借：应交税费应交贷：用等纳消费税，在计税时准予扣除受托应税消费品成本）。（三）其他税费1. 资源税代收代缴的消费税（消费税计入委托加工销售产品相关的资源税的会计处理借：税金及附加贷：应交税费应交资源税自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”科目。2. 土地（1）企业

16、转让土地使用权应交的土地，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产”等科目，贷记“应交税费应交土地”科目。（2）企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地，贷记“应交税费应交土地”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。3.税、土地使用税、车船税和印花税（1）企业按规定计算应交的税、土地使用税、车船税：借：税金及附加贷：应交税费应交税（或土地

17、使用税、车船税）（2）企业交纳的印花税不需要通过“应交税费” 科目核算，于借：税金及附加印花时：贷：城市存款建设税（附加税）4.5.6.所得税（第二十章所得税）耕地占用税（不需要通过“应交税费” 科目核算）企业按规定计算缴纳耕地占用税时：借：在建工程贷：存款六、应付股利（现金股利）应付股利：是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、在实际支付前，形成企业的负债。分派的现金股利或利润，需要注意的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。按应支付的现金股利或利润时借：利润分配应

18、付现金股利或利润贷：应付股利实际支付现金股利或利润时借：应付股利贷：存款七、其他应付款如：售后回购时回购价与原售价之间的差额、应付经营租入固定资产、应付租入包装物等。第二节非负债一、长期借款提示：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。二、应付债券应付债券面值利息调整应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分次付息、到期还本）（一）一般应付债券1. 公司债券的公司债券的方式有三种，即面值、溢价、折价。2. 账务处理（1）企业债券借：存款（实际收到的金额）应付债券利息调整（差额，可借可贷）债券的票面利率同期存款利率溢价：超过债券票面的价格债券的票面利率同期存款利率折价

19、：低于债券面值的价格债券的票面利率同期存款利率面值：按票面价格分次付息到期一次还本付息2. 资产负债表日计提利息借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等贷：应付利息长期借款 利息调整（差额）借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等贷：长期借款应计利息利息调整（差额）借：成本或费用：期初摊余成本实际利率贷：应付利息或长期借款应计利息：面值票面利率长期借款利息调整：差额倒挤分次付息到期一次还本付息1.取得长期借款借：存款长期借款利息调整（差额）贷：长期借款本金贷：应付债券面值（债券票面金额）利息调整（差额）【解释 1】债券发生续费、佣金等费用，计入负债的初始入账金额，反映在利息调整明细科目

20、中。溢价、折价也是包含在利息调整明细科目中的。【解释 2】利息调整核算的三步：（1）企业债券，形成利息调整；（2）资产负债表日，摊销利息调整；（3）债券到期时，结清利息调整。（2）资产负债表日对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等（期初摊余成本实际利率）贷：应付利息（面值票面利率）应付债券利息调整（差额，或借方）对于到期一次还本付息的债券：借：在建工程、制造费用、财务费用程、研发支出等（期初摊余成本实际利率）贷：应付债券应计利息（面值票面利率）利息调整（倒挤，或借方）（3）债券到期偿还时，支付债券本息：采用一次还本付息方式的，借记“应付债券面值、应计利息”科

21、目、“应付利息”等科目；采用分期付息支付方式支付最后一期利息的，应借记“应付债券面值”、“在建工程” 、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。【例 9-8】201 年 12 月 31 日，司经批准5 年期一次还本、分期付息的公司债券 10 000 000 元（1000 万元），债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%，司该批债券实际价格 10 432 700 元。假定债券发行时的市场利率为 5%。（债券应溢价，利息调整形成在贷方，摊销在借方）（1）201 年 12 月 31 日债券

22、时：借：存款1043270010 000 000432 700（形成）贷：应付债券面值利息调整息费用一览表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本201 年 12 月31 日10 432 700202 年 12 月31 日600 000521 63578 36510 354 335203 年 12 月31 日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.75204 年 12 月31 日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.34205 年 12 月31 日600 000509 282.7290 717.2810 094

23、 937.06（2）202 年 12 月 31 日计算利息费用时：（第 1 年）应付利息面值票面利率 1 000 6% 60（万元）实际利息费用期初摊余成本实际利率 1 043.27 5% 52.1635（万元）利息调整的摊销金额 60 52.1635 7.8365（万元）（实质是企业对本金的偿还）期末摊余成本期初摊余成本实际利息费用支付的利息提前偿还的本金借：财务费用等521 635应付债券利息调整贷：应付利息78 365600 000202 年 12 月 31 日，应付债券的账面价值为 10 432 700 78 365 10 354 335（元），等于应付债券的期末摊余成本。借：应付利息

24、贷：600000600 000存款（3）203 年 12 月 31 日计算利息费用时：（第 2 年）借：财务费用等716.75（10 354 3355%）应付债券利息调整贷：应付利息600 000（10 000 0006%）51782283.25（差额）借：应付利息贷：600 000600 000存款后续处理根据表格的计算，略。（4）206 年 12 月 31 日归还债券本金及最后一期利息费用时：（第 5 年）借：财务费用等应付债券利息调整贷：应付利息借：应付利息505 062.94（倒挤）94 937.06（结清）600000600000000600贷：存款000借：应付债券面值10 000

25、贷：存款10 000000（二）可转换公司债券企业的可转换公司债券在“应付债券” 科目下设置“可转换公司债券” 明细科目核算。1. 企业的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。（1）在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额；（2）再按价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初206 年 12 月31 日600 000505 062.94*94 937.0610 000 000（面值）始确认金额；（3）可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份

26、之间按照各自的相对公允价值进行分摊。可转换公司债券时的会计分录如下：借：存款贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（利息调整）（差额，可贷方）其他权益工具（权益成份）2. 对于可转换公司债券的负债成分，在转换为前，其会计处理与一般公司债券相同。即采用摊余成本法进行后续计量，按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。3. 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按每股面值和转换的股数计算的面值总额，

27、贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。借：应付债券可转换公司债券（面值、应计利息、利息调整）（账面余额或结转部分）其他权益工具（权益成份的公允价值）贷：股本（面值）存款（转换 1 股的部分）资本公积股本溢价（倒挤）提示：如果不是全部转股，则应按比例进行账务处理。【解释】资本公积：包含两部分，一部分是负债成份转股时结转的账面价值与股份面值的差额，一部分是权益成份账面价值的转入。【例 9-9】司经批准于 201 年 1 月日按面值年期一次还本、按年付息的可转换公司债券年利率为 6%。债券元（2 亿元），款项已收存，债券票面1 年后可转换为普通股，初始转股价为每股 10 元，面值

28、为每股 1 元。债券持有人转换时，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的数。假定 202 年 1 月 1 日（第 2 年年初）债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股司可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 9%。（1）201 年 1 月 1 日可转换公司债券时：可转换公司债券负债成份的公允价值 200 000 000 （P/F，9%，5） 200 000 0006%（P/A，9%，5） 200 000 0000.6499 200 000 0006%3.8897可转换公司债券权益成份的公允价值 200 000 000 176 656 400 23

29、343 600（元）（2）201 年 12 月 31 日，确认利息费用借：财务费用等15 899 076（176 656 4009%）贷：应付利息0006%）应付债券可转换公司债券（利息调整） 176 656 400（元）12 000 000（200 0003 899 076（差额）（3）202 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权转换的 （200 000 000 12 000 000）10 21 200 000（股）借：应付债券可转换公司债券（面值）应付利息其他权益工具贷：股本应付债券可转换公司债券（利息调整）（余额）资本公积股本溢价076（倒挤差额）数200 000 0001223000 000343 60021 200 00019 444 524194 699【例题单选题】（2013 年）债券，每份面值为 100 元、每份司 202 年 1 月 1 日1000 万份可转换公司价格为 100.50 元，可转换公司债券2年后，每份可转换公司债券可以转换 4 股司普通股（每股面值 1 元）。司该可转换公司债券确认的