浅析长期股权投资的初始计量

1、浅析长期股权投资的初始计量摘要2022年、2022年财政部先后出台了新会计准那么及相关指南、讲解或解释，在许多方面对长期股权投资核算作出了修改或界定。对于长期股权投资的初始计量，新准那么在表述“获得投资情形时逻辑关系不严密，势必给投资业务的初始计量带来费事，可能被一些企业用来虚构资产或虚构利润。为此，在选用“权益结合法与“购置法时应以投资方与被投资方在投资前的关系为判断标准。关键词长期股权投资；初始计量；权益结合法；购置法2022年2月15日，财政部在修订原17项企业会计准那么的同时，又发布了22项新制定的企业会计准那么，其中?企业会计准那么第2号一长期股权投资?(简称?长期股权投资?准那么)

2、就是在原?企业会计准那么一投资?准那么根底上修订并发布的。与原?投资?准那么比拟：一是新准那么缩小了核算范围，仅标准长期权益性投资；二是改变了长期股权投资的初始计量方法，要考虑是否构成企业合并，某些情况下还要考虑公允价值；三是取消了股权投资差额的核算；四是改变了权益法与本钱法的核算范围，将对子公司投资改为采用本钱法核算；五是改变了权益法下投资损益的计量方法，要按照公允价值的影响对被投资单位的损益进展调整后确认，承当巨额亏损时还要考虑损益以外的其他因素；六是改变了本钱法与权益法互相转变的核算等等。2022年4月，财政部又出台了?企业会计准那么讲解?。通过对准那么、应用指南和讲解等资料的学习和研究

3、，本人以为新准那么在初始确认、后续计量、公允价值引入、核算方法转换等诸多方面都存在问题，本文仅就?企业会计准那么第2号一长期股权投资?及相关资料在长期股权投资在初始确认和计量方面存在的问题进展讨论。一、新准那么关于长期股权投资初始确认的有关规定?企业会计准那么第2号一长期股权投资?在第三条和第四条对于不同情况下获得的长期股权投资如何进展初始计量作了“明确标准，?企业会计准那么第20号一企业合并?在第十一条、第十二条和第十三条对企业合并形成的长期股权投资也作出了相关规定，详细内容如下：(一)?长期股权投资?准那么第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照以下规定确定其初始投资本钱：1同一控制下的

4、企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照获得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照获得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。“企业会计准那么讲解对此所做的补充规定是：

5、在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资本钱时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有者权益为根底确定形成的长期股权投资本钱时，首先应基于重要性原那么，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进展调整的根底上，计算确定形成长期股权投资的初始投资本钱。2非同一控制下的企业合并，购置方在购置日应当按照?企业会计准那么第20号一企业合并?确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。根据?企业会计准那么第20号一企业合并?第十一条的规定，购置方

6、应当区别以下情况确定合并本钱：(1)一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购置方在购置日为获得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱之和；(3)购置方为进展企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并本钱；(4)在合并合同或协议中对可能影响合并本钱的将来事项作出约定的，购置日假如估计将来事项很可能发生并且对合并本钱的影响金额可以可靠计量的，购置方应当将其计入合并本钱。根据?企业会计准那么第20号一企业合并?第十二条的规定，购置方在购置日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承当的负债

7、应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。根据?企业会计准那么第20号一企业合并?第十三条的规定，购置方在购置日应当对合并本钱进展分配：(1)购置方对合并本钱大于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。(2)购置方对合并本钱小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，经复核后合并本钱仍小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计人当期损益(营业外收入)。(二)?长期股权投资?准那么第四条规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式获得的长期股权投资，应当按照以下规定确定其初始投资本钱：(1)以支付现金获得的长

8、期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。(2)以发行权益性证券获得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。(4)通过非货币性资产交换获得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照?企业会计准那么第7号一非货币性资产交换?确定。(5)通过债务重组获得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照?企业会计准那么第12号一债务重组?确定。二、长期股权投资初始计量存在的问题按照新准那么，

9、长期股权投资的初始计量主要采用两种形式，既购置法或权益结合法。购置法下长期股权投资的初始计量金额主要考虑投资方付出对价的公允价值，权益结合法下长期股权投资的初始计量金额主要考虑被投资方当日所有者权益的账面价值，可以说两者的计量金额大相径庭，而投资单位在获得对外投资时到底应中选择哪一种计量形式被分为三种情形：同一控制下企业合并；非同一控制下企业合并；企业合并以外的其他方式。问题恰恰就出在三种情形的划分上：首先，“企业合并外表上看代表的应当是一种结果，说明投资方在投资后可以对被投资方形成控制关系，实际上是投资数量的一种表达，只有在被投资方所有者权益中占有半数以上的比例才能形成控制关系，而“企业合并

10、以外的其他方式讲的却是付出投资对价的方式，两者并举在逻辑上没有形成一个封闭的集合；其次，“同一控制或“非同一控制应当说明在投资前投资方与被投资方的关系，与“企业合并以外的其他方式并举也没有形成一个封闭的集合；再次，企业合并时付出对价的方式无非也就是付出现金、非现金资产、发行权益性证券、承当债务等，在逻辑上并没有排除?长期股权投资?准那么第四条所列的各项方式。?长期股权投资?准那么表述“获得投资情形时在逻辑关系上的不严密，势必会给投资业务的初始计量带来费事。如：甲公司和乙公司同为A集团下属的两个非全资子公司，假设2022年8月甲公司以普通股2000万股(面值1元股、市价4元股)获得乙公司60的股

11、权，这应当属于准那么中描绘的“同一控制下的企业合并，相当于集团内部资源调整，应采用“权益结合法。假设当日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。那么甲公司投资当日应当确认“长期股权投资6000万元(1000060)，确认资本公积增加4000万元(60002000)，不考虑公允价值。而假如假设甲公司以同样的方式只获得乙公司30的股权，问题就出现了。根据投资比例分析，该投资没有构成企业合并，不能用“同一控制下企业合并的情形来处理，但投资行为又发生在集团内部，实际上应当是集团内部资源的调整和配置，应采用权益结合法，那么甲公司应确认“长期股权投资3000万元(1000030)，确认资本公积增加10

12、00万元(30002000)，不考虑公允价值。但按照准那么的表述却属于“企业合并以外的其他方式，即“以发行权益性证券获得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱，应确认“长期股权投资8000万元(20004)，确认资本公积增加6000万元(80002000)。这两种处理结果造成资产的账面价值相差5000万元(80003000)，资本公积相差5000万元(60001000)。而假如投资方以“非货币性资产交换或“债务重组等方式获得投资，那么有可能形成“营业外收入。很显然，同一集团内部企业之间投资，假如投资方持股比例相对较小不构成“企业合并，那么刚好是?长期股权投资?准那么初始确认时的盲区，完全可以被一些企业用来虚构资产或虚构利润。三、解决方