新企业会计准则规定的常用会计科目表向导学校

1、 可修改 欢送下载 精品 Word 可修改 欢送下载 精品 Word 可修改 欢送下载 精品 Word一、“新企业会计准那么(n me)规定(gudng)的常用会计科目表会计科目表常用科目简表编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2002存入保证金1012其他货币资金2201应付票据1101交易性金融资产2202应付账款1121应收票据2203预收账款1122应收账款2211应付职工薪酬1123预收账款2221应交税费1131应收股利2231应付利息1132应收利息2232应付股利1221其他应收款2241其他应付款1231坏账准备

2、2401递延收益1401材料采购2501长期借款1402在途物资2502应付债券1403原材料2701长期应付款1404材料本钱差异2702未确认融资费用1405库存商品2711专项应付款1406发出商品2801预计负债1407商品进销差价2901递延所得税负债1408委托加工物资四、所有者权益类1411周转材料4001实收资本1471存货跌价准备4002资本公积1501持有至到期投资4101盈余公积1502持有至到期投资减值准备4103本年利润1503可供出售金融资产4104利润分配1511长期股权投资五、本钱类1512长期股权投资减值准备5001生产本钱1521投资性房地产5101制造费用

3、1531长期应收款5202劳务本钱1532未实现融资收益5301研发支出1601固定资产六、损益类1602累计折旧6001主营业务收入1603固定资产减值准备6051其他业务收入1604在建工程6111投资收益1605工程物资6301营业外收入1606固定资产清理6401主营业务本钱1611未担保余值6402其他业务本钱1632累计折耗6403营业税金及附加1701无形资产6601销售费用1702累计摊销6602管理费用1703无形资产减值准备6603财务费用1711商誉6701资产减值损失1801长期待摊费用6711营业外支出1811递延所得税资产6801所得税费用1901待处理财产损益69

4、01以前年度损益调整二 应付职工(zhgng)薪酬的核算第一节 职工(zhgng)薪酬及其构成职工薪酬是指企业(qy)为获得职业提供的效劳(xio lo)而给予各种( zhn)形式的报酬以及其他相关支出。换言之，职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利等。根据我国?企业会计准那么第9号职工薪酬?2006的规定，职工薪酬包括以下内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费6非货币

5、性福利7因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利；8其他与获得职工提供的效劳相关的支出。需要说明的是：1职工薪酬中的“职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的方案和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似效劳的人员。2职工薪酬中的“养老保险费包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的根本养老保险费，以及根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。企业按规定缴费后形成的企业年金基金的核算，应执行?企业会计准那么第11号企业年金基

6、金?。3职工(zhgng)薪酬中的“非货币性福利包括企业自产产品或外购产商品发放给职工作福利、将企业拥有的资产(zchn)无偿提供给(gngj)职工使用(shyng)、为职工无偿提供医疗保健效劳(xio lo)等。4职工薪酬中的“辞退福利包括两个方面的内容：1在职工劳动合同尚未到期时，不管职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的资局部支付到辞退后未来一期间。

7、5企业以购置商业保险形式提供给职工的各种保险待遇亦属于职工薪酬。6企业对职工的股份支付也属于职工薪酬，但由于其以权益工具的公允价值为根底进行计量，因此执行?企业会计准那么第12号股份支付?。第二节 应付职工薪酬确实认和计量一、企业职工薪酬确实认与计量原那么1企业在职工为其提供效劳的会计期间，除解除劳动关系补偿也称辞退福利全计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供效劳的受益对象，将应确认的职工酬包括货币性薪酬和非货币性福利计入相关资产本钱或当期费用，同时确认为应付工薪酬负债。其中：1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建

8、造固定资产或无形资产本钱。3上述1和2之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、失育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供效劳的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述1的方法处理。在企业应付给职工的各种薪酬中，国家有规定和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比方，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费包括根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。国家没有规定计提根

9、底和计提比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间，应当按照?企业会计准那么第29号资产负债表日后事项?处理。对于(duy)在职工提供效劳(xio lo)的会计期末(q m)以后1年以上到期的应付职工(zhgng)薪酬，企业应中选(zhng xun)择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产本钱或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以以未折现金额计入相关资产本钱

10、或当期费用。二 非货币性福利确实认和计量1企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。2将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。第三节 应付职工薪酬的会计处理企业应设置“应付职工薪酬账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬

11、，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。该账户应当按照“工资、“职工福利、“社会保险费、“住房公积金、“工会经费、“职工教育经费、“非货币性福利、“辞退福利、“股份支付等应付职工薪酬工程进行明细核算。一、企业支付应付(yng f)职工薪酬的处理企业(qy)按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职薪酬账户(zhn h)，贷记“银行存款、“库存现金等账户(zhn h)。企业(qy)从应付职薪酬中扣还的各种款项代垫的家属药费、个人所得税等，借记“应付职工薪酬账户，贷记“其他应收

12、款、“应交税费应交个人所得税等账户。企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬账户，贷记“银行存款、“库存现金等账户。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会进行运作和职工培训，借记“应付职工薪酬账户，贷记“银行存款等账户。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬账户，贷记“银行存款账户。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬账户，贷记“银行存款、“库存现金等账户。在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记“应付职工薪酬账户，贷记“银行存款、“库存现金等账户。二、企业分配职工薪酬的处理企业应当根据职工提供效劳的受益对象，对发生的职工薪酬分配的

13、账务处理。其中，生 部门人员的职工薪酬，借记“生产本钱、“制造费用、“劳务本钱账户，贷记“应付职工薪酬账户。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用账户，贷记“应付职工薪酬账户。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用账户，贷记“应付职工薪酬账户。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程、“研发支出账户，贷记“应付职工薪酬账户。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用账户，贷记“应付职工薪酬账户。在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准那么确定的金额，借记“管理费用等账户，贷记“应付职工薪酬账户。在可行权日之后，根据股份支付准那么确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益账户，贷记

14、或借记“应付职工薪酬账户。外商投资企业(qy)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬账户核算。外商投资企业(qy)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金账户(zhn h)，贷记“应付职工薪酬账户(zhn h)。【例121】某公司本月应付(yng f)职工薪酬总额为205000元，其中，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元，从事专项工程人员工资10000元，离退休人员工资5000元，生产工人其他福利5000元。该公司月末应进行如下的会计处理：借：生产本钱 155000 制造费

15、用 20000 管理费用 20000 在建工程 10000 贷：应付职工薪酬 205000该公司可以银行存款实际发放时，应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬 205000 贷：银行存款 205000【例122】高强股份为一家家用电器制造企业，2006年9月，为了能够在一个年度顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退甲车间职工。辞退方案的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退方案已于当年12月6日董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。方案的详细内容见表121。表121 高强股份2007年辞退方案一览表所属局部职位辞退数量人工龄年每人补偿万元甲车间车间主任副主任1011015102020

16、203025高级技工5011010102015203020一般技工1001105102010203015合 计160假定车间主任和副主任级别(jbi)的工龄在1020年的职工，接受辞退的各种数量(shling)发生概率如表122。表122接受辞退的职工数量01234567910发生概率03%5%5%20%15%25%8%12%7%根据上表可计算(j sun)出车间主任副主任级别的工龄在1020年的职工，接受辞退(ctu)的人数的最正确(zhngqu)估计数为5.67人，公司应确认该职级年龄段的辞退福利金额为5.6720=113.4万元，并作如下会计分录：借：管理费用 1 134 000贷：应付

17、职工薪酬 1 134 000三、非货币性福利账务处理企业以其自产产品给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用、“生产本钱、“制造费用等账户，贷记“应付职工薪酬账户。企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬账户，贷记“主营业务收入账户，同时，还应结转产成品的本钱。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用等账户，贷记“应付职工薪酬账户；同时，借记“应付职工薪酬账户，贷记“累计折旧账户。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用等账户，贷记“应付职工薪酬账户。企业支付租赁住宅区房等资产供职工无偿使用所发生的租

18、金，借记“应付职工薪酬账户，贷记“银行存款账户。【例123】甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2006年2月，公司以其生产的每台本钱为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1400元，适用增值税税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：电视机的增值税销项税额=170140017%+30140017% =40460+7140=47600元借：生产(shngchn)本钱(bn qin) 278 460管理费用 49 140贷：应付(yng f)职工薪酬 327 600借：应付(yng

19、 f)职工薪酬 327 600贷：主营业务收入(shur) 280 000 应交税费应交增值税销项税额 47 600借：主营业务本钱 200 000贷：库存商品尝 200 000四、应付职工薪酬的信息披露企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的以下信息：1应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。2应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。3应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。4为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。5应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。6其他职工薪酬。因自

20、愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照?企业会计准那么第13号或有事项?披露。同步强化练习题一、单项选择题1能够计入产品本钱的职工薪酬是 A车间管理人员的工资B在建工程人员工资C专设销售机构人员工资D企业管理部门人员工资2企业向职工支付职工福利费，应借记的账户是 A“应付(yng f)职工薪酬 B“应付(yng f)福利费C“其他(qt)应付款D“管理费用3分配车间(chjin)直接参加产品生产本钱(bn qin)的职工薪酬时，应借记的账户是 A生产本钱B制造费用C管理费用D应付职工薪酬4因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应借记的账户是 A生产本钱B制造费用C管理

21、费用D营业外支出二、多项选择题1企业分配发生的职工薪酬，借记的账户可以是 A生产本钱B制造费用C管理费用D研发支出2生产部门如分厂人员的职工薪酬，借记的账户可以是 A生产本钱B制造费用C管理费用D劳务本钱3企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的，可以借记的账户包括 A制造费用B管理费用C生产本钱D应交税费4确认辞退福利而产生的应付职工薪酬，应满足的条件(tiojin)包括 A企业已制定(zhdng)正式的辞退方案(fng n)或提出自愿(zyun)裁减建议，并即将实施B企业(qy)不能单方面撤回辞退方案或裁减肥建议C对于自愿接受裁减的建议，接受裁减的职工数量可确定D对于自愿接受裁减的建议，接受

22、裁减的职工数量虽不确定，但可预计三、判断题1有人说，住房公积金，不属于职工薪酬。 2职工薪酬中的“职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；但不包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 3职工薪酬中的“养老保险费是企业根据国家规定的的标准向社会保险经办机构缴纳的根本养老保险费，不包括根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人员缴纳的补充养保险。 4职工薪酬是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬及其他相关支出。 四、简答题根据我国?企业会计准那么第9号职工薪酬?的规定，职工薪酬包括哪些内容？五、业务核算题1某企业从银行提取库存现金6500元，当即发放工资并进

23、行分配。根本生产人员工资4500元，其中A产品工人工资3000元，生产B产品工人工资1500元，车间管理人员工资800元，企业管理人员工资1200元。试编制相关会计分录。2A公司为一家家用电器制造企业，2006年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退方案，拟从2007年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退方案的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退方案已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。方案的详细内容如表1所示。表1 A公司2007年辞退方案一览表 金额单位：万元所属局部职位辞退数量人工龄年每人

24、补偿彩电车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102010203015合 计160假定在本例中，对于彩电车间主任(zhrn)和副主任级别、工龄在1020年的职工，接受辞退的各种数量及发生(fshng)概率如表2所示：表2接受辞退的职工数量发生概率最正确估计数00%013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67试计算企业应确认该职级辞退福利金额，并编制(binzh)相关会计分录。【同步强化(qinghu)练习题参考答案

25、及解答】一、单项选择题1答案(d n)：A解答：因为在建工程人员的职工薪酬计入“在建工程、专设销售机构人员职工薪酬计入“销售费用、企业管理人员的职工薪酬计入“管理费用，只有车间管理人员的职工薪酬计入“制造费用。制造费用计入产品本钱。2答案：A解答：企业向职工支付薪酬的分录为：借记“应付职工薪酬账户，贷记“银行存款或库存现金账户。3答案(d n)：A解答：分配车间直接参加产品生产工人(gng rn)的职工薪酬时，应借记的账户是生产本钱(bn qin)。4答案(d n)：C解答(jid)：因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应借记的账户是“管理费用。二、多项选择题1答案：ABCD解答：企业分配发生的

26、职工薪酬，借记的账户可以是：生产本钱、制造费用、管理费用和研发支出等。2答案：ABD解答：生产部门如分厂人员的职工薪酬，借记的账户可以是：生产本钱、制造费用和劳务本钱。3答案：ABC解答：企业以自产产品发给职工作为职工薪酬的，可以借记：制造费用、管理费用和生产本钱等账户，但不包括应交税费。4答案：AB解答：确认辞退福处而产生的应付职工薪酬，应满足的条件包括：企业已确定正式的辞退方案或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回辞退方案或裁减建议。三、判断题1答案：错解答：住房公积金属于职工薪酬。2答案：错职工薪酬中的“职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未

27、与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。3答案：错解答：职工薪酬中的“养老保险费是企业根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的根本养老保险费，也包括根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。4答案(d n)：对解答(jid)：参见第十二章 第一节职工(zhgng)薪酬及构成四、简答题解答(jid)：我回?企业会计准那么(n me)第9号职工薪酬?规定，职工薪酬包括以下内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给

28、予的补偿，即辞退福利；8其他与获得职工提供的效劳相关的支出。五、业务核算题1解答：1提取库存现金时：借：库存现金 6 500贷：银行存款 6 5002发放工资时：借：应付职工薪酬 6 500贷：库存现金 6 5003分配工资时：借：生产本钱根本生产本钱A产品 3 000生产本钱根本生产本钱B产品尝 1 500制造费用 800管理费用 1 200贷：应付职工薪酬 6 5002解答：企业应确认该职级(zh j)的辞退福利金额为56.7(5.6710)万元。应编制(binzh)的会计分录为：借：管理费用 56.7 贷：应付(yng f)职工薪酬 56.7三、 往来款项的核算(h sun)第一节 应收

29、账款(zhn kun)的核算二、坏账损失的核算、坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一坏账损失确实认企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的根本原那么，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般 来讲，企业的应收账款符合以下条件之一的，应确认为坏账：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；2债权人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；3债权人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据说明无法收回或收回的可能性极小如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏、发生严重的自然灾害等导致停

30、产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项。二坏账准备的提取方法企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。按照企业会计准那么规定，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。1应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。2账龄分析法。这种方法是根据应收账款持账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备。3销货百分比法。这种方法是根据赊销金额的一定百分比估计(gj)坏账损失，提取坏账准备。根据(gnj)企业会计准那么(n me)的规定，

31、采用哪种方法由企业自定。企业当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例(bl)，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。企业无论采取(ciq)哪种方法提取坏账准备，当期应提取的坏账准备应按以下公式计算：当期应提取的坏账准备当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额本账户的贷方余额或借方余额=+当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收账款计算应计提的坏账准备小于本账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准

32、备；当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，应将本账户的余额全部冲回。应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。三坏账损失的会计处理提取坏账准备时，借记“资产减值损失账户，贷记“坏账准备账户；发生坏账损失时，借记“坏账准略账户，贷记“应收账款账户。已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款账户，贷记“坏账准备账户，同时借记“银行存款账户，贷记“应收账款账户。【例133】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准略。20042006年发生以下经济业务：1甲公司2004年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%

33、，2004年年末提取坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20 0002甲公司2005年实际发生坏账损失28000元。确认坏账损失时，编制会计分录如下：借：坏账(hui zhn)准备 28 000贷：应收账款(zhn kun) 28 0003甲公司(n s)2005年年末应收账款(zhn kun)余额为600000元，“坏账(hui zhn)准备账户应保持的贷方余额为30000元6000005%；“坏账准备账户年末的实际余额为借8000元20000-28000，因此本年末应提38000元8000+30000。编制会计分录如下：借：资产减值损失 38 000贷：坏账准

34、备 38 0004甲公司2006年5月28日收到2005年已转销的坏账15000元，已存入银行。2006年8月23日，又确认坏账损失24000元，编制会计分录如下：收到已转销的坏账时：借：应收账款 15 000贷：坏账准备 15 000借：银行存款 15 000贷：应收账款 15 000新确认坏账损失时：借：坏账准备 24 000贷：应收账款 24 0005甲公司2006年末应收账款余额为500000元。“坏账准备账户应保持的余额为25000元5000005%，现有贷方余额21000元25000-21000。编制会计分录如下：借：资产减值损失 4 000贷：坏账准备 4 000四、 往来款项的

35、核算第二节 应收票据的核算一、应收票据的含义与内容?中华人民共和国票据法?规定，票据包括汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。根据我国现行法规制度的规定，商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。因此，企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列为一项流动资

36、产。企业可以将自己持有的商业汇票背书(bi sh)转让。背书是指持票人在票据转让他人时在票据反面(fnmin)或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，接受票据转让的人称为被背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票款余额付给贴现企业(qy)的业务活动。二、应收票据(pio j)的分类1商业(shngy)汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收

37、款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3日内遇法定休假日顺延未通知银行付款的，视同付款人承诺付款。银行在办理划款时，付款人存款账户缺乏支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人出票人签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到

38、期前未能足额交存票款时，承兑银行作逾期贷款处理，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。2商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指商业汇票是标明利率，汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至票据到期日止的利息；不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。三、应收票据的初始(ch sh)计量根据(gnj)我国?企业会计准那么(n me)?的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额(jn )入账，即应收票据按其面值计价。这是一种变通

39、的做法，因为商业汇票的票面金额并不等于未来收到现金的价值，按照国际会计准那么(n me)的规定，企业收到的商业汇票一旦实际上构成一项融资交易，该价款的公允价值应通过对未来收入进行折现后来确定，因此在资产负债表上商业汇票是以现值列示的。对应收票据按现值计价时，还应区分票据是否带息分别处理。如果是带息票据，且票面利率等于市场利率时，未来现金流量的现值就等于其票据的面值；如果是不带息票据、或带息票据的票面利率不等于市场利率时，该票据未来现金流量的现值就不等于其面值，两者差额即为票据的溢价或折价，应在票据存续期内，按实际利率进行摊销。由于商业汇票正常情况下，持有时间较短，利息金额不大，因此在我国会计实

40、务中，为简化会计核算，企业收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账，即应收票据反映的是票面价值。四、商业汇票的利息计算商业汇票的利息是出票人使用货币资金的本钱，它是按照使用货币的时间和规定的利率来计算的。对付款人来讲，承当的利息是费用；对收款人来讲，收到的利息是收入。商业汇票的利息计算公式如下：商业汇票的利息：商业汇票的票面金额票面利率票据期限上式中，“票面利率一般指年利率；“票据期限指自签发日起至到期日止的时间间隔。商业汇票的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示，应以到期月份中与出票日相同的那天天为到期日。如4月1日签发的3个月票据，到期日为7月1日。月末签发的票据，

41、不管月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率年利率12。票据期限按月表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能计算其中(qzhng)的一天，即“算头不算尾或“算尾不算(b sun)头。例如(lr)，4月1日签发(qinf)的90天票据(pio j)，其到期日应为6月30日90天-4月份实有天数-5月份实有天数：90-30-31=29天。同时，计算利息使用的利率，要换成日利率年利率360五、应收票据的账务处理为了核算应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据账户。企业因销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票

42、面金额，借记“应收票据账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额账户。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据账户。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款账户。“应收账款账户期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应收票据备查薄，逐步登记商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称

43、、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结算票款和退票后，应当在备查薄内逐笔注销。现举例说明应收票据的核算。1不带息应收票据的核算。【例134】甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10000元，增值税额为1700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11700元。其账务处理方法如下：1甲公司收到该票据时，作会计分录如下：借：应收票据(pio j) 11 700 贷：主营业务收入(shur) 10 000 应交税费应交增值税销项税额 170023个月后，该应收票据到期，

44、甲公司(n s)收回款项11700元，存入(cn r)银行。作会计分录如下： 借：银行存款 11 700 贷：应收票据(pio j) 11 7003如果该票据到期，B公司无力归还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款账户。作会计分录如下： 借：应收账款 11 700 贷：应收票据 11 7002带息应收票据的核算。企业收到的带息商业汇票，应于资产负债表日按商业汇票的票面金额和确定的利率计提票据利息，计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用。带息的商业汇票到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款账户，按账面余额，贷记“应收票据账户，按其差额未计提利息局部，贷

45、记“财务费用账户。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查薄中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。现举例说明带息应收票据的账务处理方法。【例135】B企业2005年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑对汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。其账务处理方法如下：1收到票据时，作会计分录如下： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税销项税额 34 0002年度终T2005年12月31日计提票据

46、利息时，作会计分录如下：票据利息=2340005%124=3900元借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 9003票据到期(do q)收回款项时，作会计分录如下：收回(shu hu)金额=2340001+5%126=239850元2006年2月末发生的票据(pio j)利息=2340005%122=1950元借：银行存款 239 850 贷：应收票据(pio j) 237 900 财务费用 1 9504如果票据到期(do q)甲公司无力付款，B企业将带息应收票据的金额转入“应收账款账户。作会计分录如下：借：应收账款 237 900 贷：应收票据 237 900其余的利息在备查薄中登记，待

47、实际收到时再冲减到当期的财务费用。3收到抵付应收账款的商业汇票。【例136】甲公司收到乙公司寄来一张2个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵偿前欠的产品货款。甲公司应作如下会计分录：借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 0004商业汇票背书转让的账务处理。企业为取得所需物资而将持有的应收票据背书转让时，按应计入取得物资本钱的金额，借记“材料采购或“原材料、“库存商品等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税进项税额账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据账户，如有差额，借记或贷记“银行存款账户。【例137】假设乙公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票背书转让

48、给某钢铁厂，用于购置钢材一批，取得的增值税专用发票上注明价款为6200元，增值税额为10540元，并签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额2340元，材料已到货并验收入库。作会计分录如下：借：材料采购 62 000 应交税费应交增值税进项税额 10 540贷：应收票据(pio j) 70 200 银行存款 2 340五 往来款项的核算(h sun)第四节 应付(yng f)账款和应付票据的核算二、应付(yng f)票据的核算1应付票据(pio j)的概念应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一下

49、款额的书面证明。应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据为凭据。应付票据分为带息和不带息两种。理论上，应付票据的记账可以以票据的面值或现值作为入账金额。在我国，由于应付票据不管是否带息，其期限较短，实务中通常按票据面值记账。二应付票的核算为了反映企业购置材料、商品和接受劳务供给等而开出承兑商业汇票的情况，企业应设置“应付票据账户。该账户贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息，借方登记支付票据的款项，期末贷方余额反映企业开出的尚未到期的应付票据本息。1企业开出的承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款

50、、应付账款时，借记“材料采购、“在途物资、“库存商品、“应付账款、“应交税费应交增值税进项税额等账户，贷记“应付票据账户。2支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用账户，贷记“银行存款账户。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据账户，贷记“银行存款账户。3企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用账户，贷记“应付票据账户。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据账户，按未计的利息，借记“财务费用账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款账户。4应付票据(pio j)到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据账户(zhn h)，贷记“

51、应付账款账户(zhn h)如为银行(ynhng)承兑汇票，那么(n me)贷记“短期借款账户。到期不能支付的带息应付票据，先计提应付利息，再转入“应付账款账户；转入“应付账款账户核算后，期末不再计提利息。企业应当设置“应付票据备查薄，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名和单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付账款到期结清时，应当在备查薄内逐笔注销。【例1312】某公司系一般纳税企业2007年2月1日购入一批价格为300000元的商品尚未验收入库，收到增值税专用发票一张，注明增值税额5100元；同时出具了一张期限为3个月的带息商业汇票，

52、年利率为4%。根据上述材料，该公司应作如下会计处理：12007年2月1日购入商品时： 借：在途物资 300 000 应交税费应交增值税进项税额 51 000 贷：应付票据 351 0022007年3月31日，计算2个月的应付利息2340元350004%212： 借：财务费用 2 340 贷：应付票据 2 34032007年5月1日到期付款时： 借：应付票据 353 340 财务费用 1 170 贷：银行存款 354 51042007年5月1日到期无力付款时： 借：财务费用 1 170 贷：应付票据 1 170同时将该商业汇票的账面余额结转，如为商业承兑汇票时：借：应付(yng f)票据 354

53、 510 贷：应付账款 354 510如为银行(ynhng)承兑汇票时： 借：应付(yng f)票据 354 510 贷：短期(dun q)借款 354 510应付(yng f)票据结转后，不再计提应付利息。六、长短期借款的核算第一节短期借款的核算一账户的设置短期借款的核算设置“短期借款账户，贷方登记借人的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款。该账户按债仅人设置明细账，并按借款的种类进行明细分类核算。企业借入各种短期借款时，应借记“银行存款账户，贷记“短期借款账户；归还借款时，借记“短期借款账户。贷记“银行存款账户。二利息的处理短期借款的利息，通过“财务费用

54、、“应付利息等账户核算。短期借款利息一律计人财务费，预提利息时，借记“财务费用账户，贷记“应付利息账户；支付已预提的利息时，借记“预提费用账户，贷记“银行存款账户；利息直接支付、不预提的，于付款时借记“财务费用账户，贷记“银行存款账户。三账务处理【例141】高强股份于2007年1月1日取得银行借款20 000元，期限半年，年利率5%。利息直接支付，不预提。借：银行存款 20 000贷：短期借款 20 000【例14-2】高强股份于2007年7月1日将【例14-1】中的借款还本付息。借：短期借款 20 000财务费用 20 0005%0.5500贷:银行存款 20 500【例14-3】某企业(q

55、y)于2007年1月1日取得(qd)银行借款100 000 元,期限(qxin)9个月,年利率6%,该借款(ji kun)到期后按期如数归还(guhun),利息分月预提,按季支付。11月1日取得借款时，编制会计分录如下：借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 00021月末计提当月借款利息时，编制会计分录如下：借：财务费用 500贷：应付利息 100 0006%125002月末预提当月利息的处理相同33月末支付本季度借款利息时，编制会计分录如下：借：应付利息 1 500贷：银行存款 1 500第二、三季度的会计处理同上410月1日到期归还本金时，编制会计分录如下：借：短期借款 100

56、 000贷：银行存款 100 000七、所有者权益第一节所有者权益概述所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权、包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。在资产负债表上，作为所人者权益列示的金额，是指全部资产扣除全部负债的余额。正因为如此，有人说所有者权益是个平衡数。股份的所有者权益又称为股东权益。所有者权益含义与性质所有者权益(quny)既可从定量的角度定义，也可以定性的角度予以界定。我国2006年?企业会计准那么(n me)根本(gnbn)准那么(n me)?第二十六条规定：“所有者权益是指企业资产扣除负责后由所有者享有的剩余(shngy)权益。公司的所

57、有者权益又称为股东权益。第二十七条规定：“所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。1所有者权益实质上是所有者在某个企业所享有的一种财产权利，包括所有者对投入资产的所有权、使用权、处置权和收益分配权。但是，所有者权益只是一种剩余权益。因为虽然所有者和债权人都是企业财产的提供者，者对企业的财产享有要求权，但是从法律的角度来看，负责的要求权要比所有权益的要求权先实现。只是负责的要求权得到清偿后，所有者权益才能够被清偿。在企业清算时更是如此。2所有者权益是一种权利，但这种权利来自于投资者投入的可供企业长期使用的资源。任何企业的设立，都需要有一定的由所有投入的资

58、本金。根据多数国家公司法的规定，投入资本在企业终止经营前不得抽回，因此，所有者投入的资本构成了企业长期性在持续经营假设的前提下，甚至可以假定资本金具有永久性的资本来源。3所有者权益具有长期性。投资者投入的资本，通常是不能抽回的，而是供企业长期使用。尽管在现实经济生活中，也有一些企业，由于经营不当或者其他原因，致使企业解散。即便是这些企业，何时解散在事发之前也是难以预料的。由此可见，所有者权益作为剩余权益，并不存在确切的、约定的偿付期限。4从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。所有者的投入资本既是企业实收资本的惟一来源，也是企业资本公积溢价或超面值投入的资本的最

59、主要来源。作为企业的终极所有者，所有者还是企业资产增值的当然受益者。至于企业的经营利润，根据风险和报酬对应原那么，这是所有者作为承当全部经营风险和投资风险的一种回报。5所有者权益计量的间接性，所有者权益在数量上，除了投资者投入资本时能够直接计量外，在企业存续期内任一时点，都不是直接计量的，而是通过计量资产和负责来间接计量的结果。6所有者权益的核算与企业组织形式有密切的关系。所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净资产的广义概念，具体到某一特定(tdng)形式的企业组织，所有者权益便以不同形式出现。在独资企业的合伙企业，所有者权益以“业主资本的形式出现；在有限责任公司(n s)，所有者权益表现

60、为“实收资本；而在股份(gfn)，所有者权益(quny)那么(n me)主要以“投入资本股本、资本公积的“留存收益盈余分积、未分配利润的形式出现。股份和有限责任公司与独资企业和合伙企业之间的最主要差异表达在所有者权益方面。在独资企业和合伙企业，只须为主或各个合伙人设置一个资本账户和提款账户，用于记录资本和损益的增减变动情况。法律法规并没有要求独资企业和合伙企业把资本与盈利区别开来，但对于股份和有限责任公司，情况那么有所不同：在这两类公司中，股东权益即公司的所人者权益的会计处理受公司法等法律法规的限制，公司必须对所有者投入的资本和赚取的利润严格区分。此外，为了保护债权人的合法权益，多数国家的公司