资产类会计科目核算指南

1、资产类一、主营业务收入核算指南（1）主营业务收入是指企业通过主要经营活动所获取的收入。包括销售商品、提供劳务等主营业务获取的收入等。企业应设置“主营业务收入”科目，本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。（2）本科目可按主营业务的种类进行明细核算。（3）主营业务收入的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理。企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“ HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款”、“应收账款”、“应收

2、票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记“库存商品”、“应交税费应交增值税”等科目，贷记本科目。本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存

3、款”、“应收账款”、“应收票据”等科目。其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。【例】甲企业于2010年12月12日销售甲商品一批，售价100 000元，（不含增值税），增值税率17%，成本60000元。A企业已收到购货方于2010年12月18日支付的款项。2011年4月10日，该批商品因质量问题被全部退回，A企业同意退货并将所收款项退回。编制 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 会计分录如下：（1）借：应收账款 117000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税

4、额）17000借：主营业务成本 60000贷：库存商品 60000（2）借：银行存款 117000贷：应收账款 117000（3）借：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额）17000贷：银行存款 117000借：库存商品 60000贷：主营业务成本 60000二、应收账款核算指南（1）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款

5、”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。（2）企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。（3）本科目按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。（4）本科目的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理。本科目发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“ HYPER

6、LINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款”等科目，贷记本科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记

7、“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。将债权转为 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权

8、的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（5）本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。【例1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。编制 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 会计分录如

9、下：借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 6 000甲公司实际收到款项时，编制会计分录如下：借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000【例2】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为10万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下：借：应收账款117000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 00010日后甲企业收到乙企业寄来的一份三个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据117 000贷：应收账款117 00

10、03个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款117 000贷：应收票据117 000如果该票据到期，乙企业无力偿还借款。编制会计分录如下：借：应收账款117 000贷：应收票据 117 000三、银行存款核算指南（1） HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。企业的银行存款，要设置“银行存款”科目核算，本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _b

11、lank 金融机构的存款也可以在本科目核算。（2）有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 记账”进行明细核算。（3）企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 （4）银行存款的主要 HYPERLINK htt

12、p:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理。企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取现金和支出款项，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。（5）本科目期末借方余额，表示企业期末存放在开户银行的可随时支用的货币资金。【例】企业销售产品收到销货款11700元，存入银行，编制 HYPER

13、LINK http:/www.china/ t _blank 会计分录如下：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700企业收回应收账款30000元，银行已入账，编制会计分录如下：借：银行存款30000贷：应收账款30000企业行政部门支付电话费5000元，编制会计分录如下：借：管理费用电话费5000贷：银行存款5000企业购入材料一批，支付购材料款20000元，增值税为3400元，合计23400元，编制会计分录如下：借：材料采购20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400企业以银行存款偿还原欠外单位货款10000元，编制会计

14、分录如下：借：应付账款10000贷：银行存款10000四、库存现金核算指南（1）库存现金是指存放在财会部门，随时可以动用的那部分库存现金，包括人民币和外币。企业应设置“库存现金”科目，本科目核算企业销售商品、提供劳务等经营活动收取的款项。（2）有外币现金的业务的企业，应分别按人民币和各种外币设置“现金日 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 记账”进行明细核算。（3）企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核

15、对，做到账款相符。（4）库存现金的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理。企业从 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销

16、的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。企业因其他原因收到的现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。（5）本科目期末借方余额，反映企业库存的现金。【例】签发现金支票、提取现金3000元备用，编制 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 会计分录如下：借：库存现金 3000贷：银行存款 3000职工王丽预借差旅费500元，以现金支付，编制会计分录如下：借：其他应收款王丽 500贷：库存现金 500以现金支付职工工资2000元，编制会计分录如下：借：应付职 HYPERLINK http:/www.chin

17、a/web/lc_gh_5 t _blank 工薪酬 2000贷：库存现金 2000五、金融资产的组成部分和分类 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 符合企业 HYPERLINK http:/www.chi

18、na/ t _blank 会计准则第22号金融工具确认和计量的金融资产，企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 上述四类资产中，交易性金融资产、应收账款在资产负债表流动资产中反映；持有至到期投资、可供出售金融资产是在非流动资产中反映；金融企业的贷款，要根据贷款本身时间的长短来进行判断。 因为上述四类资产核算的具体要求不同，对资产负债表和利润表的影响不同，所以上述分类一经确定，不应随意变更。 特别是第一类金融资产和后面的

19、三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。 后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的，后面的相关会计核算还会涉及到这个知识点。比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。 六、生物资产的概念及特征生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。 第一，转化性和自然增殖性。生物资产最基本的特征是具有生物转化性和自然增殖性。生物资产是有生命的动物或植物,有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。在生

20、物转化的过程中,生物自身的价值往往又会增加。这种生物转化能力、自然增殖的特性是其他通常意义上的资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的。 第二，阶段性。生物资产在生长的过程中，都会经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡这几个阶段。 第三，周期性。生物资产的生物学年、生命周期与 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 会计年度可能不一致,对其进行会计期间假设时必须考虑生命周期的特点。 第四，多样性。不同类型的生物资产生长、发育、繁殖规律和周期差异十分显著，例如动物和植物具有完全不同的生长发育规律，畜禽通过养殖及自身生长由种苗变成成年畜禽，并可以不断进行繁殖成群；花

21、苗通过培植由幼苗长成花卉等。 第五，双重资产特性。生物资产具有流动资产和长期资产的双重特性，而且可以相互转化。 第六，未来经济利益不确定性。生物资产在存续期间具有较大的风险，如农作物受自然条件的制约，特别是自然灾害如洪水、瘟疫等对农作物的生长发育以及产出危害较大，动物的疾病发生等使得生物资产的未来经济利益具有很大的不确定性。 第七，生物资产在存续期间需要连续不断地投入，才能维持生物资产活体的存在，如果中断投入，将影响生物资产的生存及其收获品的数量和质量，因此生物资产的后续支出数额通常比较大。 七、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和

22、相 HYPERLINK http:/www.china/web/sw_gzs_gs/ t _blank 关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 企业因出售、报废或毁损、对外 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 会计处理一般经过以下几个步骤： 第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计

23、提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。 第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“ HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款”、“应交税费”等科目。 第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 第四， HYPERLINK http:/www.china/web/

24、lc_bx_2 t _blank 保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 八、固定资产终止确认的条件固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以

25、终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。九、资产减值规定存在的问题企业 HYPERL

26、INK http:/www.china/ t _blank 会计制度对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。其具体问题如下： 1、资产减值准备的计提时间未作统一规定 我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。

27、2、资产期末计价的计量模式 正因为各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了各种资产准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下： 计量模式 适用资产项目 （1）成本与市价孰低法短期 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投资 （2）成本与可变现净值孰低法存货 （3）账面价值与可收回金额孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产 （4）委托贷款本金与可收回金额孰低法委托贷款 （5）应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款 需要说明的是：对于（1）项中的市价是指在 HYPERLINK http:/www

28、.china/wangxiao/zhengquan/ t _blank 证券市场上挂牌的交易价格。对于（2）项中的“可变现净值”，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相 HYPERLINK http:/www.china/web/sw_gzs_gs/ t _blank 关税金后的金额。对于（3）、（4）项中的“可收回金额”，是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。“销售净价”是指资产的公允价值减去所发生的资产处置费用后的余额。 从现行的会计制度和颁布的准则内容来看，现有规

29、定对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准，因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有：可变现净值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在实际会计工作中难以掌握与运用。 3、减值准备后资产的使用及处理未作规定 企业会计制度制度规定：“处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。”但在实际操作时，存在如下问题，（1）计提了跌价准备的存货结转生产成本时，如何结转相应的存货跌价准备；（2）在建工程完工转入固定资产时，在建工程减值准备如何处理；这些都直接影响着企业经营成果的计算考评，但在新制度中未予明确规定。 十、

30、材料成本差异的计量和核算材料成本差异，是企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。材料实际成本，是指企业所用材料从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价、相 HYPERLINK http:/www.china/web/sw_gzs_gs/ t _blank 关税费、运输费、装卸费、 HYPERLINK http:/www.china/web/lc_bx_2 t _blank 保险费以及其他可归属于材料采购成本的费用。材料计划成本，则是指企业材料的日常收发及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行计价的方法。其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及明细

31、分类账按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本之间的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 计量 材料成本差异的计量，主要反映在材料的收入入库和发出领用等环节。材料的收入入库环节发生的材料成本差异，通过“材料成本差异”科目进行归集。材料发出领用环节，是对材料成本差异在库存材料和发出领用材料之间进行分配，并结转调整发出领用材料为实际成本。 材料收入入库的成本差异计量。材料采购时，按照新准则规定的实际成本在“材料采购”科目核算。材料入库时，按照核定的材料计划成本借记“原材料”等科目，按照材料实际成本贷记“材料采购”科目，材料计划成本与

32、实际成本之间差额借记或贷记“材料成本差异”科目。材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。 材料发出领用的成本差异计量。发出领用材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出领用材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应当使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可以按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式为：本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）10

33、0期初材料成本差异率期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本100发出领用材料应负担的成本差异发出领用材料的计划成本材料成本差异率 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 会计核算 材料成本差异的会计核算，应设置“材料成本差异”科目进行总分类核算，并按照类别或品种进行明细分类核算，该科目为材料科目的调整科目。 结转发出领用材料应负担的成本差异，按实际成本大于计划成本的超支额，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的节约额做相反的会计分录。 材料成本差异的会计核算

34、，也主要分为材料成本差异的归集、分配和结转等环节。 1.材料成本差异归集的核算，是指材料验收入库时发生的实际成本与计划成本之间的成本差异。应在“材料成本差异”科目下，按照原材料、包装物、低值易耗品等分别进行明细核算。 【例1】某机械制造公司，系 HYPERLINK http:/www.china/web/sw_gzs_zzs/ t _blank 增值税一般 HYPERLINK http:/www.china/shuishou/ t _blank 纳税人，对于材料采用计划成本核算。2010年2月5日购入钢材100吨，增值税专用发票注明每吨单价4000元，价款400000元，进项税额68000元，

35、双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月。 以 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款支付运费40000元，增值税抵扣率为7，抵扣额2800元，该批钢材已运到，并验收入库。钢材的计划成本每吨4100元。要求，计算该批钢材材料成本差异，并编制相关会计分录。 钢材材料成本差异（400000400002800）100410027200（元）（1）结算货款及支付运费时借：材料采购437200应交税费应交增值税（进项税额） 70800贷：应付票据468000银行存款40000（2）钢材运到验收入库时借：原材料钢材41

36、0000材料成本差异原材料 27200 贷：材料采购4372002材料成本差异分配的核算，是指在月末首先，按照规定的计算公式计算出材料成本差异率，然后，将发出领用材料按照发出领用对象分别以计划成本乘以材料成本差异率，得出各对象应负担的材料成本差异，再经过结转将发出领用材料调整为实际成本。 【例2】某机械制造公司2010年2月初材料成本差异余额为借方89300元，库存材料计划成本为4000000元，其中：包装物材料成本差异余额10000元，计划成本为500000元；本月收入购进材料发生材料成本差异借方金额为150000元，其中：包装物材料成本差异额为5000元；发生材料成本差异贷方金额为2000

37、0元；收入购进材料计划成本为8100000元，其中包装物250000元。本月发出领用材料计划成本13000000元，其中：包装物500000元；分别为：生产 HYPERLINK http:/www.china/web/lc_sh_4 t _blank 车间原材料9500000元，包装物500000元，管理部门1000000元，销售部门2000000元。要求，计算材料成本差异率及各部门应负担的材料成本差异，并编制相关会计分录。 原材料材料成本差异率（8930010000150000500020000）/（40000005000008100000250000）1001.8 包装物材料成本差异率（1

38、00005000）（500000250000）2 生产车间应负担的材料成本差异95000001.85000002181000（元）管理部门应负担的材料成本差异10000001.818000（元）销售部门应负担的材料成本差异20000001.836000（元）借：生产成本181000管理费用修理费 18000 销售费用36000贷：材料成本差异原材料 225000材料成本差异包装物 100003委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算结转。 【例3】某机械制造公司2010年2月15日，委托宏亚公司加工零部件发出钢材50吨，计划成本为205000元，月初材料成本差异率为2。要求，计算委托外部加工

39、发出钢材应负担的材料成本差异，并编制相关会计分录。 发出钢材应负担的材料成本差异20500024100（元）借：委托加工物资4100贷：材料成本差异原材料 4100 十一、固定资产折旧年限 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 中华会计网校 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 实务操作栏目编辑发现，很多初当财务的人员，对固定资产的折旧年限并不是很清楚。现在小编总结一下各种固定资产的折旧年限，除国务院财政、 HYPERLINK http:/www.china/shuishou/ t _blank 税

40、务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一） HYPERLINK http:/www.china/web/lc_sh_3 t _blank 房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火 HYPERLINK http:/www.china/web/lc_sh_4 t _blank 车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。另外，当已计提完折旧，但仍在使用的固定资产，可不比再进行折旧和其他处理。十二、固定资产常用的账务处理固定资产对于 HYPERLIN

41、K http:/www.china/ t _blank 会计人员来说，也是必须掌握的基本科目之一。熟练掌握固定资产科目的核算，对于我们日常工作有很大的帮助。以下总结了一些固定资产常用到的 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理，相信您的问题就会迎刃而解了。 （1）购入工程用专项物资，并已 HYPERLINK http:/www.china/zhuanti/jbft/ t _blank 经验收入库时： 借：工程物资（这里的“工程物资”包括专项物资价格与增值税的总价格） 贷： HYPERLINK http:/www.china/

42、wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款 （2）领用专项物资，用于建造仓库时： 借：在建工程 贷：工程物资 （3）领用生产的水泥一批用于工程建设时： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） （4）领用外购原材料一批用于工程建设时： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） （5）计提应支付工程人员工资时： 借：在建工程 贷：应付职 HYPERLINK http:/www.china/web/lc_gh_5 t _blank 工薪酬 （6）用银行存款支付其他相关费用时： 借：在建工程 贷：银行存款 （7）固定资产达到可使用状态，已开始使用时

43、： 借：固定资产 贷：在建工程 （8）计提固定资产折旧时： 借：管理费用 贷：累计折旧 十三、存货计价法之加权平均法加权平均法，亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 存货的加权平均单位成本（月初结存货成本本月购入存货成本）/（月初结存存货数量本月购入存货数量） 月末库存存货成本=月末库存存货数量存货加权平均单位成本 本期发出存货的成本=本期发出存货的数量存货加权平均单位成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本 加权平均法，

44、在市场预测里，就是在求平均数时，根据观察期各资料重要性的不同，分别给以不同的权数加以平均的方法。 其特点是：所求得的平均数，已包含了长期趋势变动。 优点：计算方法简单。 缺点：不利于核算的及时性；在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。适合物价变动幅度不大的情况。 十四、存货计价法之个别计价法个别计价法：采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”。

45、 个别计价法的优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点： HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。 个别计价法的计算公式：发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量该批次存货实际进货单价 例：某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG，经确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元；其中600KG属第二批入库，单位成本为26元；其中400KG属第三批入库，单位成本为28元。本月发出A材料的成本计算如下： 发出材料实际成本=

46、100025+60026+40028=51800元 十五、投资性房地产成本模式和公允价值模式的账务处理1.采用成本模式进行后续计量的 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投资性 HYPERLINK http:/www.china/web/lc_sh_3 t _blank 房地产 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。 （1）折旧或摊销时 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） （2）取得的租金收入 借： HYPERL

47、INK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款 贷：其他业务收入 （3）投资性房地产提取减值时 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 （1）采用公允价值模式的前提条件 企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 （2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件： 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 企

48、业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 3.采用公允价值模式进行后续计量的 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 会计处理 原则 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。 一般分录 A.期末公允价值大于账面价值时 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 B.期末公允

49、价值小于账面价值时 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动 C.收取租金时 借：银行存款 贷：其他业务收入 另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产成本”。 16、周转材料的定义及账务处理一、周转材料定义周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，用于核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。小编提示：材料是否属于低值易耗品是根据其性质划分的，与价格、价值没有直接关系。周转材料可按其种类，

50、分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。二、周转材料的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理。（一）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。（二）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。（三）采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目（在用）

51、，贷记本科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）。周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。（四）周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。三、期末余额的意义本科目期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在

52、用周转材料的摊余价值。17、在途物资的核算内容一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。 三、在途物资的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理。 （一）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“ HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增

53、值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （二）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。 库存商品采用售价核算的，按售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记本科目，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。 18. 应收账款周转率在财务中的意义一般来说，应收账款周转率越高越好，表明公司收账速度快、平均收账期短、坏账损失少、资产流动快、偿债能力强。与之相对应，应收账款周转天数则是越短越好。如果公司实际收回账款的天数越过了公司规定的应收账款天数，则说明债务人施欠时间长，资信度低，增大了发生

54、坏账损失的风险；同时也说明公司催收账款不力，使资产形成了呆账甚至坏账，造成了流动资产不流动，这对公司正常的生产经营是很不利的。但从另一方面说，如果公司的应收账款周转天数太短，则表明公司奉行较紧的信用政策，付款条件过于苛刻，这样会限制企业销售量的扩大，特别是当这种限制的代价（机会收益）大于赊销成本时，会影响企业的盈利水平。 有一些因素会影响应收账款周转率和周转天数计算的正确性。首先，由于公司生产经营的季节性原因，使应收账款周转率不能正确反映公司销售的实际情况。其次，某些上市公司在产品销售过程中大量使用分期付款方式。再次，有些公司采取大量收取现金方式进行销售。最后，有些公司年末销售量大量增加或年末

55、销售量大量下降。这些因素都会对应收账款周转率或周转天数造成很大的影响。 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投资者在分析这两个指标时应将公司本期指标和公司前期指标、行业平均水平或其他类似公司的指标相比较，判断该指标的高低。应收账款周转率在公司的应收账款在流动资产中具有举足轻重的地位。公司的应收账款如能及时收回，公司的资金使用效率便能大幅提高。应收账款周转率就是反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数，也称平均应收账款回收期或平均收现期。它表示公司从获得应

56、收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。 其计算公式为： 应收账款周转率（次）=赊销收入净额平均应收账款 应收账款周转天数=360应收账款周转率 =（平均应收账款360）销售收入 注：平均应收账款 = （期初AR + 期末AR ）2 19、待处理财产损溢的账务处理一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 二、本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 三、待处 HYPERLINK http:/www.china/web/lic

57、ai/ t _blank 理财产损溢的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理。 （一）盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，贷记本科目。 盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及 HYPERLINK http:/www.china/web/sw_gzs_zzs/ t

58、 _blank 增值税的，还应进行相应处理。 （二）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的 HYPERLINK http:/www.china/web/lc_bx_2 t _blank 保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。 20、独立账户资产的账务处理一、本科目核算企业（保险）对分拆核算的

59、 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户资产价值。 二、本科目可按资产类别进行明细核算。 三、独立账户资产的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理。 （一）向独立账户划入资金，借记本科目（ HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款及现金），贷记“独立账户负债”科目。 （二）独立账户进行投资，借记本科目（ HYPERLINK http:/www.china/

60、web/lc_zq_1 t _blank 债券、股票等），贷记本科目（银行存款及现金）。对独立账户投资进行估值，按估值增值，借记本科目（估值），贷记“独立账户负债”科目；估值减值的做相反的 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 会计分录。 （三）按照独立账户计提的保险费，借记“银行存款”科目，贷记“保费收入”科目。同时，借记“独立账户负债”科目，贷记本科目（银行存款及现金）。 对独立账户计提账户管理费，借记“银行存款”科目，贷记“手续费及佣金收入”科目。同时，借记“独立账户负债”科目，贷记本科目（银行存款及现金）。 （四）支付独立账户资产，借记“独立账户负债”