货币资金审计研究和评价

1、审计学会计学院审计教研室主讲人：王 勇E-mail:Auditing第十三章 货币资金审计主要内容第一节 货币资金内部控制的研究和评价第二节 库存现金审计第三节 银行存款审计第四节 其他货币资金审计1了解货币资金审计目标及其相关认定。2掌握货币资金内部控制和控制测试要点。3掌握现金实质性测试要点及现金盘点表的编制。4掌握银行存款实质性测试的要点。5了解其他货币资金的审计。本章重点第一节 货币资金内部控制的研究及评价一、货币资金概述货币资金的特点政策性强、涉及面广、流动性大、收支频繁。1、与货币资金有关的经济业务发生频繁。 2、企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关。（一）货币资金的内部控制1岗位

2、分工及授权批准（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度 一、货币资金概述（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付申请。 支付审批 支付复核。办理支付 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。一、货币资金概述2现金和银行存款的管理1、单位应当加

3、强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2、结合实际情况，确定本单位的现金开支范围；3、单位现金收入应当及时送存 银行,不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准；一、货币资金概述4、单位不得私设“小金库”，不得帐外设账，严禁收款不入账；5、单位应当严格按照支付结算办法，加强银行账户的管理。6、单位应当定期核对银行存款，每月至少核对一次。7、单位应当定期或不定期进行现金盘点一、货币资金概述3票据及有关印章的管理：（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿

4、进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章 一、货币资金概述4监督检查：（1）单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2）货币资金监督 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。一、货币资金概述(二)货币资金内部控制测试1了解货币资金内部控制注册会计师在了解的基础上对内部控制进行初评。2抽取并检查收款凭证3抽取并检查付款凭证4抽取一定期间的现金 银行存款日记账

5、与总账核对5抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核6检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致7评价货币资金的内部控制一、货币资金概述内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金（存在或发生）1.现金出纳与现金记账的岗位分离;2.现金折扣必须经过适当的审批手续1.观察;2.检查现金折扣是否经过恰当的审批检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目收到的现金收入已全部登记入账（完整性）1.现金出纳与现金记账的岗位分离;2.每日及时记录现金收入;3.定期向顾客寄送对账单;4现金收入记录的内

6、部复核1.观察;2.检查是否存在未入账的现金收入;3.检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行； 4.检查复核标记现金收入的截止测试 抽查顾客对账单并与账面金额核对现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表 已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）定期盘点现金并与账面余额核对检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（估价或分摊）1.定期取得银行对账单;2.编制银行存款余额调节表检查银行对账单和银行存款余额调节表检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况现金收入在资产负债表上的披露正确（表达与披露

7、）现金日记账与总账的登记职责分开观察第二节 库存现金审计 1、确定现金是否存在，是否为被审计单位所拥有； 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支记录是否完整； 3、确定现金余额是否正确； 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 一、审计目标（一）现金内部控制良好的现金内部控制要求： 1、现金收支与记账分工； 2、现金收入、支出要有合理、合法的凭证； 3、收入及时入账，支出须经审核； 4、控制现金坐支，收入现金及时送存银行； 5、按月盘点现金，做到账实相符； 6、加强现金收支内部审计。 二、现金的控制测试（一）盘点库存现金（1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；（2）参加盘点人

8、员：出纳员、会计主管和注册会计师；（3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；（4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金；（5）盘点方式：突击进行；三、现金的实质性程序（6）盘点过程：制定库存现金盘点程序；审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额；盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”；盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。（7）将盘点结果填表。三、现金的实质性程序（二）检查现金收支的正确截止客户资产负债表中的现金数额，应以结账日为准。因此，审计人员必须验证现金收支的进账情

9、况。审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计。三、现金的实质性程序库存现金、存货监盘的区别 项目盘点范围盘点时间盘点方式盘点的再认定库存现金 实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等最好选择在上午上班前或下午下班时进行突击检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关 存货实地盘点抽查的一定比例存货 资产负债表日 事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10的存货 与存货认定的“存在与发生”、“完整性”和“估价

10、或分摊”有关例:多选题 1、对被审计单位现金盘点，应当有以下人员参加（ ）。 A注册会计师 B出纳员 C会计机构负责人 D被审计单位负责人答案：ABC解析：注册会计师、出纳员和会计机构负责人均参加盘点，才能保证现金盘点结果的正确性。 三、现金的实质性程序第三节 银行存款审计 1、确定银行存款是否存在，是否为被审计单位所拥有； 2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支记录是否完整； 3、确定银行存款余额是否正确； 4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。一、审计目标（一）银行存款内部控制良好的银行存款内部控制要求： 1、银行存款收支与记账分工； 2、银行存款收入、支出要有合理、合法的

11、凭证； 3、收入及时入账，开具支票须经审核； 4、按月独立编制银行存款调节表，做到账实相符； 5、加强银行存款收支内部审计； 6、超过限额以上的现金支出使用支票； 7、不得出借银行账户； 8、不得开具空头支票。 二、银行存款的控制测试（一）核对银行存款日记帐与总帐的余额是否相符（二）检查银行存款调节表目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在。审查内容：取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前入账的，应作相应的调整。三、银行存款实质性程序程序：1、验算调节表的数字计算；2、列出未提现支票清单；3、追查截止日期银

12、行对账单上的在途存款；4、检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票；5、追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；6、核对银行对帐单总帐余额、银行对帐单加总金额。三、银行存款实质性程序银行存款余额调节表年 月 日项目金额项目金额银行存款日记账余额465,000银行对账单余额468,500加：银行已收款入账，企业未入账款项10,000加：企业已收款入账，银行未入账款项6,400减：银行已付款入账，企业未入账款项6001,500减：企业已款付入账，银行未入账款项2,000调节后余额472,900调节后余额472,900（三）函证银行存款余额目的：证实资产负债表

13、所列银行存款是否存在的重要程序。作用：通过函证银行存款，审计人员可以了解企业资产的存在、被审计单位所欠银行的债务以及发现被审计单位未登记的银行负债，以及被审计单位应披露的或有负债。对象：审计人员应向客户在本年度存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包企业银行存款账户三、银行存款实质性程序已结清的银行。另外，虽然审计人员已直接从某一银行账户取得了银行对账单和所有已付支票，但仍向这一银行函证。（四）银行存款收支的截止测试被审计单位资产负债表上的“货币资金”项目的银行存款数额，应以核对无误的银行存款日记账结账日实有数额为准，因此审计人员必须

14、验证现金收支的正确截止日期。企业资产负债表银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项。三、银行存款实质性程序审计：审计人员在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支票及期后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。三、银行存款实质性程序为确保正确截止，应确定最后一张支票号码。查证：（1） 小于该号码的已开出支票均应入本期账； （2） 小于该号码的未开出支票不应入本期账； （3） 大于该号码的支票不应入本期账。 三、银行存款实质性程序1乙审计人员在对P公司2003年度会计报表进行审计

15、时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2003年12月31日银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2004年1月31日的银行对账单。要求：（1）乙审计人员向开户银行询证的作用有哪些？（2）乙审计人员应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么（3）乙审计人员取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（4）乙审计人员索取开户银行2004年1月31日的银行对账单，能证实2003年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？2A注册会计师是N公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资

16、金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（1）货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（ ）。 A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管。 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策。 C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金。 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。（2）2004年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1,000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2,000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额

17、为3,000元，支出金额为4,000元。2004年1月1日至3月4日现金收入总额为16,5200元，现金支出总额为165,500元，则推断2003年12月31目库存现金余额应为（ A ）元。 A、1,300 B、2,300 C、700 D、2,700(一)在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 1.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行

18、尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是(B)。 A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元 2.针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是(B)。 A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金了纳职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批 D.每日盘点现金并与账面余额核对 简答题1 在对G公司2005年度财务报表达式进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在