销售与收款循环审计案例

1、销售与收款循环审计案例掌握销售与收 款循环内部操纵的要点及 测试方法。了解销售与收 款循环涉及的交易事项和 要紧会计账户。掌握销售与收款循环涉及的实质性测试 方法， 熟练运用各种审计技术方法 ，熟悉各种常用审计工作底稿的编制。第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环涉及的要紧业务和账户销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 向 客 户 提供商品 或劳 务， 直到 收 回 货 款 的 有 关 活 动 所组 成 的 业务 循环 。 就 工 业 企业来 讲 , 涉 及的交 易 事 项 有 ： 赊 销 交易 ; 现金收入 交 易， 包 括 现 销 及 应 收账款、应 收 票据 的收 回 等 ；

2、销 售 调 整 交 易 ,包 括 销售折扣 、折让和 退 回 , 坏账 备 抵 的提 取和冲 销 等 。 其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有 : 损益 类 账 户 , 如 主 营 业务 收 入 、其 他 业 务 收 入 、销售 折 扣 与 折 让 、主 营 业 务 成 本 、其他 业务 支出 、管 理费 用 “(坏 账 损 失”明 细 账 户） 等; 资产类 账 户 , 如现金 、银行存款、应 收 账 款、应 收 票 据 、坏账 准 备、库 存 商品 、库 存物 资等 ； 负 债 类 账户 ， 如预收 账 款 、应交 税 金 ( 增 值 税销 项 税 额 、消 费 税 、资 源 税 等

3、 明 细 账 户 )等 。 因 此, 销 售与 收 款 循 环审 计 应 包 括 上 述 交 易所 涉 及的交易 事项 和 主要 会 计 账 户。二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险销售 与 收 款 循 环是 企业 生产 经 营 的 一 个重 要 业 务 循 环 。 收入的 确认 会影 响 到 与 之 相关的 成 本 、利 润、资产 ( 如 应 收 账 款、坏 账 准备） 等 项 目, 并 对审 计的真 实 性、合 理 性 产 生 影 响 ,因 此 , 在 审 计 中 应选 择 相 对 较 低 的 重要 性 水 平 。销 售 与 收款 循 环中常 见 的错 弊 有 :( 1 )销售业 务

4、 控制 不 严 ,导致 虚 计 销 售 收 入 ， 调 节 利润 。( 2 ）销 售 成本结转不 实 ,调节利 润 。 (3 ) 收 款 方式 选用 不当 , 造成 坏账 。 (4 ) 销 售费 用 支 出失 控 。(5) 销 售凭 证保管 不 严。了解被审计单位相关情况一、被审计单位的总体情况振 华 会 计师 事 务 所 有 限 公 司 （ 以 下 简 称振 华 所 ) 接 受南方 动 力 股份 有 限 公 司( 以 下 简 称 南方 动 力 )董 事 会 的 聘 请 ,拟 对 其 0 2 年 度 会 计 报 表 进 行审 计。南 方动力 2 01 年 度 的 会 计 报 表已由 另 一 会

5、 计师事 务 所 进 行 了 审 计 , 并 签 发 了无 保 留意 见审 计报 告 。南方 动 力 始 建 于 5 年 , 19 95 年 改 制 为 股 份 有 限 公 司 , 总 股 本3 0 万 股 ，主 要股 东 为 省国 有 资 产 管理局 ,占 6 5 % 的股 份 ; 广东 兴 隆 投资 有 限 公 司 , 占10% 的 股份 ; 西南 大华 实 业 总 公 司 ,占7 的 股份 ; 湖 南 创 华宝机 械 制 造 厂 , 占5 %的 股 份; 其 他股 东 合 计 占 1 3 % 。200 2 年 度 会 计报 表 反映: 年 末的 总资 产 为2. 0 亿元 , 负 债为.

6、 2 亿 元 , 股 东 权 益 总 额0. 亿 元 , 当年 实 现 净 利 润 07亿 元 。南 方 动力 为 制 造企 业 ,主 要 制 造 产 品 为 A 型电动 机 、 型 柴 油机 、C 型 汽 油机 。 该 三种 产品 分 不占 总 产 值 的 35 、25 、1 , 销售 收 入分 不 占 当年 销 售 收 入 总 额 的 38 % 、23 % 、19 。 这三 种 主 要产 品 的 产 量均比上 年 增 加 % 1 5%。 有 产品出 口权 。 2 02 年实 现 销 售 收入 1. 4 亿 元, 比 上 年 增 加 7,其 中出 口 销 售 收 入 5亿 元 , 比 去 年

7、增 加10 % 。本 年 生产 销 售 情 况正 常 ， 与 其 相关 的 固 有 风 险较 小 。二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露 . 在 资 产 负债 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 - - 1 )图表 2-2 1项目年初数期末数货币 资 金 7 8 5 43 69 64 3 22. 85应收 票 据3 12 7 9 24 8 27. 33第 二 章销售 与收款循环审 计 案 例35续 表项目年初数期末数应收 账 款14 238787931 37 3 29 .3减 :坏 账 准 备7 807 .21 00 6 6 97应收 账 款 净额14 67 3.91 2 6 9 04

8、预收 账 款5 37 8 21 .144 2 93 8221应交税 金297 6 4 .653467 54 .45 .在 利 润 及 利 润 分 配表 中的 反 映 ( 见 图 表 - 2- 2 )图表 - - 项目上年数本年累 计 数主 营业务 收入11 37 90 . 1378 81 315 . 2主 营业 务 成 本6 9 8 65 358 .3 9835 00 36 .8 7主 营业务 税 金 及 附加7 00 79 . 6 8908其他业 务 利 润1 5 662.6 51 83 37 .2 7营 业费 用2 9 60 .9 3 2 4 27 . 9管 理费用( 坏 账 损失)36

9、. 310 855 .1 5 . 在 现 金 流量 表中 的 反 映 ( 见 图 表 -2 -3 )图表 - 2 - 3项目上年数本年数销 售 商 品、提 供 劳 务收到 的现 金11 0 9 51 7.421 38 48 1. 454 . 在应 交 增值 税 明 细 表 中的 反 映 (见 图表 2 -2 - 4 )图表2 2 4项目上 年累计 数本 年 累计 数销项 税额19 34 564 22 3 9 8 2 .655 . 在 会 计 报表 附 注 中的讲 明（ 1 )应收 账 款 及坏 账 准 备 ( 见 图 表2 -2 5 ） 。3第 二部 分会计 报 表 审 计 案 例图表 2 -

10、2 账龄年初数年末数金 额 ( 元 ）比 重（ )坏账 准 备计 提 比 例( )坏 账准 备 余 额(元 )金 额 (元 ）比 重( ）坏账 准 备 计 提比例( %)坏 账 准 备 余 额（ 元 ）一年 以内1 32 1 4 9.072. 955 70.9815 93325.391.7 1966 6.97一年 至 二年3 5 73 68432. 0510356 7 36.8 0 00.06.2 1019 0000二 年 至 三年 0 0.002 4605 000.00003三 年以上00035000.0 .0 25017 50000合计4 23 8 8790978 078217 37 29

11、.3 10008 62.7注: 无持股 % 以上 ( 含 % ） 股东的欠款。( 2 ) 预 收账款 。 年 初 余 额 为537 8 216.14 元 , 年 末 余额 为472 9 38 2 21 元。 无 持 股5% 以 上 ( 含 %) 股 东 的 欠 款。( 3 ) 应 收 票 据 ( 见 图 表 2 -2 - ） 。图表 2 - 2 - 6种类付款单 位号 码签 发 日期到期日票面 金额利 率 ( % )期 末 本 利 合 计商业 承兑 汇 票东 方公 司5 2 12 02 102 03. 2 . 01 8 9 3 6. 3 851 69 0. 9 3商 业承 兑 汇 票大 华 公

12、 司2022 0 02 . 9.3 020 0 3 3 1 8 4 8. 55148 4 6 3 9. 5 7商 业承 兑 汇 票鑫 龙 公 司5 032 0 02 . 1 2. 2 020 0 3. .2 1 06 4 56. 801 0 04 5 6 8合计4 19 3 8 2 2. 0 4 24 1 82 7. 3 注:无持股 5 以上( 含 5 %) 股东的欠款。三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平重要 性 是 现 代审 计 的 一 个重要 概念 ， 指 被 审 计 单位会计报表中 错 报 或 漏报的 严 重程 度 , 而 这 一程 度 在 特 定 环 境 下可 能 会影 响

13、到 会计 报表 使 用 者 的 判 断或 决 策 。重 要 性概 念 是 基于 成本效 益 原 则 而 产 生 的 。由 于 现 代 社 会 经济 日 趋 复 杂 ,审计 所 面 对 的 会计 信息 也日 益 庞 大 , 注 册 会 计师既 无 必 要也 不 可能 去 审 查 所 有 的 会 计 资 料 , 只 能 在内 部 控 制 评 价 的 基 础 上 采用抽 样 方 法 确 认 会 计 报 表 的 表 述 是 否 公 允 。 于 是就提 出 了 重 要性这 一 概 念 , 从 而明确 注 册 会 计 师 的 责任 在 于 查 明会 计 报 表 中 是 否存 在 重 大错 报 , 对 于

14、不 影 响会 计 报表 公 允性 的 次 要 事项 则可 以 适 当 忽 略 。 这 样 既 达 到了 审 计 目标 , 又 提 高 了审计 效 率 。根据重 要 性 水 平 确 定 的 步骤 ， 首 先 确 定 报 表 层的重要 性水 平, 然 后 再将 其 分配 于 各 报 表项 目。( 一） 报表层重要性水平的确定采 用 固 定 比 率 法 确 定 报 表 层重 要 性 水 平, 即在 选定 判断 基础后 , 乘 上一 个 事 先 测定的 固 定 百 分 比 , 求 出 会计 报表 层 次 的 重 要 性水 平。 具 体 见 图 表 2 - 2 - 7。图表2 -2 - 7推断 基 础金

15、 额 （ 万 元 )比率 (% ）重 要 性水 平 (万 元 )资产 总 额200 01200净利 润2 700826一般 选 用 对 任 何 一张 会计 报表都 最低 的重 要性 水 平 作为 会计报表 层次 的 重 要性水 平 , 故 以 2 万 元 作 为报 表 层次 的重 要 性 水 平 。( 二） 将报表层重要性水平分配给各账户层确 定 了 报 表 层 重 要 性 水 平 之 后 ， 应 将 其 分配给交 易及 账 户 余 额 层 , 各 报表 项目所 分 配 的重 要 性 水 平 称为 该 项 目 的 可容 忍误差 。 重要性 水 平 的 分 配 一 般 以 资 产 负 债 表 项

16、目 为基础 进 行 。 这 是 由 于 复 式记 账 ， 一 笔 影 响 利 润 表 项 目 的 错 误 也 同 时 影 响 到 资产 负 债 表 上 相 关 项 目 的 正 确 性 ,通过对 资 产 负 债 表项 目 可容忍 误 差的 控制 , 就 可 以 对 利 润表 项 目 可容 忍 误 差 进 行 有 效 控制 。与 销 售 与 收款 循 环 有 关 的 报 表项目 重要性 水平 分 配 如 图表 2 - 所 示 。图表 2 -2-8项目金额可 容忍误 差货 币 资 金 65 4 2 852000 0应收票据4 24 1 8 27. 3340 00 0应 收 账 款17 3 2 5.

17、341 00 00 0坏 账 准 备18 0 6 2. 900 预 收 账 款 2 9 82. 210 00 应交 税金3 7 6 54. 4510 00 0货币 资 金 的 内 部控制 一 般 比 较严格 , 发 生差 错的可 能 性 专门 小 , 且 可 以 对 其 进行全 面 审 查 , 因 此 分配 较小 的 可 容 忍 误 差 ; 应 收 票据 、预 收 账款 发 生的业 务 少 , 能够进行 较详细 的 审 计 ， 只分 配 较小 的可容忍 误 差 ; 应 收账 款审 计 需 要 较 为复 杂 的 审计 程 序 , 成 本 较 大 , 因 此 分 配 较大的 可 容 忍 误 差 ,

18、 以 节 省审 计 成 本;应 交 税 金 发 生 差 错 的 可 能 性 较 大 , 且涉 及违 反 国 家 税 法的问 题 , 应 分 配较 小的 可容 忍 误 差。第三节相关内部操纵测试与评价一、相关内部操纵的了解与描述负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师张云决定采纳多种方法来了解被审计单位南方动力该循环 相 关 的 内 部 控 制 : 一是 询问负 责 该 业 务 循环会 计 处 理 的 会 计 师 刘 明 ; 二 是 取 得南 方 动力 内 部管 理 制 度 手 册, 查阅 是 否有相 关的内 部 管 理 制 度 ;三 是 观 察 南 方 动力 有关 销售活 动 及 运 作

19、情 况 ; 最后 , 请 刘明 填写 了“ 销售 与收 款 循 环 相 关内 部 控 制 调 查 表”( 见 图表 2 - ) 。图表 2 3 - 1振华会计师事务所有限公司工作底稿被 审 计单 位 ：南方 动力调 查 者 ： 张 云调 查 日 期: 2003 .2.4被调 查者 ： 刘 明复 核 人员: 李 晨复 核日 期:20 0 .2.15销售与收款循环相关内部操纵调查表索 引 号 ：Y1-1调查问题是否不 适 用执行人总经 理财 务 经理其他1.接 受 订 货. 1是否 建立 销 售 合同 制 度?销 售部 已 签订的 销售 合 同 是 否有 专 人 负 责 登 记 和控 制 ?销 售

20、 部2.批 准销 售2. 1是 否 有 健 全 的经 授 权 批 准 的 开票和 结 算 制 度 ?结算 部2.2是 否 定 期 检 查 客 户的 信用程度 ?结 算部 赊 销 和 分 期 收 款 销售 是 否 经过 审 批 ？2. 4 销 售折扣 与折让 、销 售 退 回是否经 授 权批 准 ?结 算 部3. 销 售 发 货3. 1仓 库 是 否 根 据 发 票提 货联 或运货 单 发货 ?销售 部 仓 库3. 2销货 退 回 是否 重 新 入 库 , 记 入 存 货 并冲 减 销 售 收入 ？财 务部. 3 所 有 已 发出 的 商 品 是否 均 已向 顾 客 开 出 销 售 发 票 ?结

21、 算 部 一 般地, 审 计 工 作 底 稿的 表 头应 当 包括 : 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 工 作 底稿 ; 被 审计 单位 、 审 计人 员 ( 调 查 人员 ) ; 审计( 调查） 日 期 ； 审 计期间 ; 复 核 人员 ; 复 核 日 期 ； 索 引 号。为 节 约 篇 幅,减 少 重 复 ,只 在 本 章控制 测 试 与 实 质 性测 试 各 保 留 了 两张较为 完 整 的审 计 工作底稿表 头 。 此 外 ,索引 号的 编制方 法 也各 不 相 同 。 在 此书 中 的编 制 方 法 仅供 参 考 。续表调查问题是否不 适 用执行人总 经 理财 务 经理其他4

22、 会计 记 录4 1 销 售 业 务 发生 后, 财 务 是 否 及 时取得 有 关 凭 证 ( 如 销 售发票 、出 库 单 、出 口 产 品 报关单据 ) , 以 便 于 收 款 或 转 账 ?财 务 部. 2销 售发票 中 所 列商 品的 单价 是 否与 商 品 价 目表 核 对相 符 ?结 算 部4 3 应 收 账 款 明 细账与总 账 是 否 按 月 核 对 相 符 ?财务部4. 是 否定期 编 制 应 收 账 款 账 龄分 析 表?财务部4. 5应 收 账 款 是否 定期与 客 户对 账 并 催收货 款 ?财务部4. 坏 账核销 是 否 按有 关规 定 审 核 批 准 ?财 务部5

23、. 职责 分 离5. 1销 售 业 务 中签 订 合 同、组 织 供货 、开 票 、发 货 、收 款、入账 等 职 责 是 否 分 离?销 售 部 物 控 部 结 算部财 务 部5 2 应收 票据的 保 管 和 记 账 人 员 职 责 是 否 分 离 ？6. 内 部 审 计6. 1 内 部 审 计 人 员 是 否 定 期检查 循环 有 关内 容 ?6. 2 内 部审 计 意 见 是 否 及 时 正 确 调 整 入账 ？其他:简 要 讲 明 及 结 论(1 ) 经 过 问 卷 调 查、询问和简 易测 试 后 ， 认 为 销 售 与 收款循 环 内 部控 制的 可信 赖 程度 为 :高 ( )中

24、()低(）（ 2 ) 本 循 环 是 否 需 要 进 一 步作 符合性测 试 ：是 ( )否 (）( 3 ） 本循 环 内 部控 制设 计 虽然存 在 个 不缺陷, 但 不会 对 会计 报 表 的 相 关认 定 产 生重大 影响。二、相关内部操纵的测试( 一） 相关内部操纵的设计测试通过 分析 , 南方动力的 销 售 与收 款 循环 内 部 控 制 的 设 计 虽 然 存 在 个 不 缺 陷，但在 整体 上 是合理、适当 的 ， 能 够防 止 、发 现 和 纠 正 特 定会 计 报 表 认 定 的重大 错 报 或漏 报。（ 二） 相关内部操纵的执行测试相关内 部 控 制 的执 行 测 试 可按

25、 照以 下 程 序 展 开 ( 见图 表2 3 - 2 至图表2 - 3 - 5 ) 。图表 2 - 3 -振华会计师事务所有限公司工作稿被审计单位: 南 方动 力调 查 者: 张云调 查 日期 : 2003.2 .1被调 查者 : 刘 明复 核人 员 ：李晨复 核 日期 : 20032 .15销售与收款循环内部操纵执行测试程序表索 引 号：Y1 - 2测 试重 点常规 测试程 序索引号按常 规 程 序 测 试1. 抽取 销 售发 票 ,作如 下 检查 :（1 ) 核对 销 售发 票、销 售 合 同、销 售 订 单 所 载明的品名、规 格 、数量 、价 格是否 一致 。( ) 核 查销售 合

26、同、赊 销 是否 经 核准 。（ 3 ）核 对相应的送货单副本 ,检 查销售发票日期与 送货 日期 是 否一致 。( ) 检 查 销 售发 票 中 所列商品的 单 价 并与 商 品 价 目 核对。( 5 ） 复 核销 售 发票中 列 示的数 量 、单 价 和金 额 。（ 6 ) 从销 售发 票追 查至销 售记 账 凭 证 或 销 售记 账凭 证 汇 总 表。(7 ）从 销 售 记 账 凭 证或 销 售记账 凭 证 汇 总 表 追 查 至总 分类账 及 明 细 分 类账 。Y1 - 42 . 抽 取 一 定时 期 内 的 销 售 发 票, 检查其 是否 连 续 编 号 , 作 废 发票 的 处

27、理是 否 正确 。1 33. 抽 取 送 货单 ， 并与 相 关 的 销 售发 票核 对， 检 查 已 发 出 商品 是 否均已 向顾 客开 出 发 票 。Y1 - 54. 检 查 销售退回、折让、折 扣 的核准 :( 1 ) 检 查 销售 退 回是 否 具 有对方 税 务局 开 具 的 有关证 明。( 2) 检 查 销 售 退 回 和 折让是否 附有 按 顺 序编 号 并 经 主管 人 员 核 准 的 贷 项通 知 单 。( ) 检 查 退 回 商 品 是否具有仓库 退 货验 收 报 告 。(4 ) 退 货商 品 冲 销 会 计 记 录是 否 正确 。( ） 销 售 退 回 与 折 让 的批

28、 准与 贷 项 通知单 的 签 发 职 责 是 否分 离 。( 6) 现金 折扣 是 否 经 过 适 当 授 权 ,授 权 人 与 收 款 人 的 职 责是 否 分 离 。1- 续 表测 试重 点常 规 测试程序索引号按 常 规 程序 测 试. 抽取 收款 凭证 , 作如下 检查：( 1) 是 否 将 记录 收 款 与保 管现 金的 职责 分离。（ ） 收 到 货 款是 否 开具收 款收 据 。（ 3 ) 是否定期 核 对记 账 、过 账和送 存 银 行的 金额。( 4 ) 是 否 定 期 编制 银 行 存款 余额 调 节 表 , 其 编 制人 是 否 与 出纳保 持 职责分 离 。( ) 是

29、 否定 期 与 顾 客对账 。本 业 务 循环 不重 复 进 行 , 在 货币资金 内部操纵 执 行测 试 中进 行 。图表 2 - 3- 3销售与收款循环内部操纵执行测试工作底稿索 引 号: Y1 3程 序号查 验过程记录索 引号随 机抽取 2 02 年 1 1 0 月 份开 出 的 销 售发 票 50份 ， 作( ) ( )项 测 试 ,测 试相 符 率100 % 。Y1 ( 略 ）2抽 取 月份 所 有 开 出 的销 售 发 票 , 均 连续编 号，其 中 有 张 作废发票,均 盖 有“作 废 ”印章, 且 所有 联次 齐 全 。3将送 货 单 和 销 售发 票 核 对 ,未 发 现 货

30、 发出 不开 具 发 票 现 象 。经 查 , 1 1 0月份 被审 计 单 位 未 发 生销 售 折扣、折 让 行 为。1 - 5（ 略 )4有两 笔 销售 退 回。销售退 回附 有 按 顺序 编 号 并 经 主 管 人员 核准 的 贷 项通 知单 , 有 仓 库签 发的 退 货 验 收报 告 , 有 对 方税务 部门 开 具 的有 关 证 明 ,会 计处理 正 确。5收款 凭 证的检 查 在 现 金 和 银 行存 款 符合 性 测 试 时 进行 。测试 结论由于 对 本 业务 循环 测 试 的 相 符 率为10 0 % ， 讲 明 内部 控 制健 全 且有 效 , 能 达到 防 止 、 发

31、现 和 纠正会 计 报表 认定 的 重 大 错 报 、漏 报 的 作 用。可 适 当 简 化 本业 务循 环 的 实质 性测 试 程 序。图表 - 3 - 5送货单与发票的核对记录索 引 号 : 1 5送货 单内容发票备注编号日期品名规 格数量金额日期编号05000.1.左后门内饰衬323876 00303 720.0202.01109210901020左前把 手308872 40124800202.1021809核 对讲 明品 名 与 送货 单所 列 一 致 ; 规 格 与 送 货 单 所 列 一 致; 数 量 与送 货单 所 列 一致 ；所 列 发 票业 经 核准。有 关 测试讲 明 及

32、结 论( 1 ) 讲 明 ： 送 货 单 与销 售 发 票 为 四 联 单中不同联次的 单 据,编号 相同 。随机抽取 0 份送 货 单,日 期、品 名 、规 格 、数量 均 一 致 ,未 发 现 发 出 商 品 不 开 发 票 现象。( ) 结 论 : 可以 确 认 送 货 单与 销 售 发 票记 录 正 确 。三、相关内部操纵的评价及审计策略（ 一） 对相关内部操纵的评价经了 解 , 销售 与收 款业 务循 环 的 内部 控 制 设 计较 为 合理 、健全 , 通 过 控 制 测 试和 执 行 测试 ， 也证明是 有 效 的。 因 此, 该 循 环 内 部 控 制 可信 赖程度 高 , 控

33、 制风 险 低 。( 二) 审计策略由于 固有风 险和 控 制 风 险的 综合 水平 低 ,因 此 ，在 实 质 性 测 试 中, 可接 受较高 水平 的 检 查 风 险 。 其实 质 性测 试 策 略 是 : 在性 质 上 ，以 分 析 性 复 核 和 交 易测 试 为 主；在 审 计 时 间 上 , 可以期 中 审计 为 主 ; 在 审 计 范 围上 , 可 以 只 需较 少的 样本 和较 少的 证 据。主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标( 1 ） 确 认主营业 务 收 入 的 内容 、数额 是 否 合理、正 确 、完整 。（ 2 )确定 对 销 货 退 回 、销 售折扣 与 折

34、让的 处 理 是 否 恰 当。(3 )确定 主 营业务收入 的 会计 处理 是 否 正 确。( 4 ) 确 定 主营 业务 收 入的 披 露是 否 恰 当。二、主营业务收入的实质性测试主 营业 务 收 入 的实质 性 测 试可 按 照 以 下 程序 展开 ( 见图 表 - 4 - ） 。图表 2 - 4- 1振华会计师事务所有限公司工作底稿被审 计 单 位 :南方动 力审 计 人 员： 张 云日 期 ： 03 .15审计期间 ：2 0 2. .1 00 2. 2 3复 核 人员:李 晨日 期 ： 2 003 .2 1主营业务收入实质性测试程序表索引 号 : Y1 - 6审计 重点实质 性测试

35、程序执 行情 况 讲 明索引 号按常 规 程 序 审 计 , 注 意有 否 跨 期 销 售 收 入1 . 猎取或 编 制主 营 业 务 收 入 明 细 表 , 复 核 加 计 是 否 正 确 , 并与明 细 账 和 总 账 、报 表 的余 额 核 对 相符。核 对 相符Y1 7 将本年 度 的 主 营 业 务 收 入 与 上 年 度 的 主 营 业务收 入进 行 比 较 ，分析 产 品销 售 的 结构 和 价格 变动 是 否合理 ，并 分 析异 常 变 动 的 原 因 。无异 常1 - 73 . 比较 本 年 度 各 月 主 营业务 收 入 波 动情况 , 分 析其 变 动 趋 势 是 否 正

36、常 , 并查 明异 常 现 象 和 重大 波 动的 原 因, 注意 是 否有企 业 内部 各 部 门 或 企 业 间 相 互原 价 开票 转 账 ，虚增 销 售收 入情 况 。主 营业务 收入 有波 动 , 但 每年 如 此 , 属 于 正 常Y1- 7. 抽 查 销 售 业务 的 原 始 凭 证 ( 发 票、送 货 单据 )，并追 查 至 记 账 凭 证 及明 细 账,确定主 营 业 务 收入是否 真实 , 销 售 记录 是 否 完 整 。销 售 收 入真 实 ，无跨 期 情况Y1- 85 实施截 止 日 测 试, 抽 查 资产 负 债 表 日 前 后 若干日 的 销 售收 入 与 退货 记

37、 录， 检查销 售 业 务 的 会 计 处理 有 无 跨 年 度 现 象 , 对跨 年 度重 大 销 售项目 应 予 调整。Y- 96 .结合 对资产 负 债 表日 应 收 账 款 的 函 询程序 ,查 明 有 无未经认可的 大 额 销 售。已 核 对7 检查 销 售 退 回 与 折 让 手 续 是 否 符合 规 定 , 是 否 按 规 定进 行 了会计 处理 。无略. 检查以 外 币 结算 的 主 营 业务 收入 的折 算 方法 是 否正确 。无N/A续 表审计 重 点实性质 测 试 程 序执 行 情 况 讲 明索 引号按 常规 程 序 审计, 注 意 有否 跨 期销 售 收 入9. 获 取

38、 产 品价 格 目 录 ， 抽 查 售 价 是 否符 合 定 价政 策 , 并 注 意 销售给 关联 或 关系密 切 的重要 客 户 的 产 品 价 格 是 否合 理,有 无 低价 或 高价 结 算 以 转 移收 入 的现 象 。无N/ A1 检 查有无 特 殊 的 销 售 行 为 , 确 定恰当 审 计 程序 进 行审核 。无N/ 11. 调查集团 内部 销 售 的情 况 ,记录 其 交易价 格、数量和金额， 并追 查在编制合 并会计报 表时是否已 予以抵销 。无N/ A1 2 调 查向 关联 方 销 售 的情况 , 记 录 其交 易 品 种、数 量、价 格 、金 额 以及 占 营 业 收

39、入总 额 的 比 例。无N/ A3. 验 明 主 营业务 收入是否 在 利 润 表上恰当披露 。已 披 露( 1)从 主 管 会 计 处 获 取 主营业务 收入 明 细 表 。 经 复 核 金 额 正 确， 与主 营业 务收 入 明 细账 、总 账及 报表 的 金 额 核 对相 符 (见 图 表2 - 4 - 2 ) 。(2 ）将本 年 度 的主 营 业 务 收 入 与上年度的 主 营业 务 收 入 进 行比 较 , 再比 较 本 年 度 各 月 的 主 营 业 务收入 , 作 分 析 性 复核 。 发 现 主 营 业 务 收入 第 二 季 度及 第四 季 度波 动 较 大 ， 经 查 询 ，

40、 属 季 节 性 正 常 波 动( 见 图 表 2 -4 2) 。图表 2 - - 2主营业务收入、主营业务成本审定表索 引 号： Y1 - 7类 不月份全 部 产 品主 要 产 品销 售 收 入销 售 成 本销 售成 本 率（ %)B 型 柴 油 机销 售 收 入销 售 成 本销 售 成 本率( % )1 月 2 9 88.55 04 3.260.41 3 40600608045.002月71 588.6430 9 6 4.30.201 94300753 95.754 .53 月 886764 6 8 6 9.9060.1 83 9000824 423.60400 月1 7 1 89 09.

41、191 53 6 653.961.0295 01.84 04 016.44 3.85 月114 699975049 38.220 565980.091 128 655.924 3.99 月1 3 08 2778 22 1 2 47.26.77 162 122.099 11.593.07 月1 20 00 308.47 21 4 5 85.466012 905 83.001278 57.52 4.008 月7 8 58 6144 2 8 1 11.561.44 500 800.01 092 849.6 3.79 月1 0 6 826.86743 523560.92 46 8000 0643.00

42、43.0 月133 64 822098 03 2258.080.10269 8400 221 499.444 .101 月1 3 59 165.247 4 8 58.3160104010.01 352 880.00 4.502 月1 5 7 03 35.9 43 8 0010.11327 8.21 290 .61全 部产 品 主 要 产品 类 不B 型 柴 油机销售 成续 表销 售成月份销 售 收 入销 售成 本本 率( % )销售 收 入销 售成本本 率（ %）本年 合 计 1 881 31 52 （G )8350 356.87 （G ）.5 2 95 6 6842 (S） 12 743 5

43、.6 (S) 01调整后合 计（ 审 定数)13781 3 5.62 （T/ ) 3 500 356(T B) 605 28 95 689. 2 12 4 3 255.64 4.去年合计 113 773 90 64( B）6 865 3583 (）1.4 6898 50 1 0 0 14994 5.1审 计 标 识B 与 上 年 已 审 定数 核 对 相符 ; G 与 总 账核 对 相符 ;S 与明细 账核对 相 符 ;T/B 与 试 算 平衡 表 核 对相 符 。审 计 讲 明( 1 ) 各月销 售收入 波动较 大, 月 份 最 低 为 16万 元 ， 月 份 最 高 为 1 719 万 元

44、 , 经查 每年 如此 。 但 销售 成 本 率较稳 定 ,为 61 左 右 。 无异 常情 况。( ) 已完 成销 售 截止 期 测 试 , 无 跨 期收 入 情 况 。（ ） 通 过生 产成 本 与 销 售成 本倒轧表 倒 轧相 符 ,讲 明 存 货 余额、费用 归 集 、成 本 计 算正 确 。( 4) 通 过 主 要 产 品 成 本 结 构 比 较 , 生 产成 本 检 查 ,无 异常 情 况 。审 计结 论经 审 计后无调 整事 项, 发 生额 可 以 确 认 。( ） 抽 查 销 售 业 务 的 发 货 票 、送 货单据 ， 并 追 查至 明 细 账 , 确 定主 营业务收 入 真

45、实 、完 整 ( 见图表2 -4 -3) 。图表 2 -4 -3主营业务收入检查表索 引 号 : Y1 - 发 票 内 容记 账凭 证记 录第明细账月日发票号购货单位发票总 金额月日凭证号借方 科目贷方 科目金额页月日金额824165AB 有 限公 司801 008298 14应收 账款主营业 务收入801003582801 000281103CD 材 料厂1 56 000123712 116应收 账款主营业 务收入1 568 012311 58 0000199XY 有限 公 司2 9 30121 - 应收 账款主营业务收入 75309131 95 320讲明: 本表是主营业务收入审定表的附表

46、, 用于抽查主营业务收入的原始凭证 , 确定主营 业务收入是否真实。( 4 ) 实施 销 售截 止 测 试 ,未 发现 跨 期或 虚 假 销售 情况 ( 见图 表 4 4 )。（ 5 ）主营 业务 收 入审 计 结论 ( 见 图表2- 4 5 ）。48 第 二部 分会 计 报 表审 计 案 例图表 2 - - 5主营业务收入审计小结索 引 号： Y1 - 1 0已完 成的主 要 审 计 程 序（ ) 通 过 对 主 营 业 务收 入及 成本的 分 析性复 核 ,认为 02 年 度 主 营 业 务 收 入 变 动趋势 正 常 , 没 有发现 异 常 情 况 。(2）通 过 审 阅 相 关 的明细

47、账 和 抽查 会 计凭证 ， 未 发现 问题 。审计 结 论 可 以 确 认主营 业务 收 入 的 会 计 处 理是正 确 的。应收账款和坏账预备审计一、应收账款和坏账预备审计目标（ 1) 确 定应 收 账 款是 否 存 在且 归 被 审 计 单 位 所 有 。（ 2) 确 定 应 收 账 款 和 坏 账 准 备 增 减变动 的 记 录是 否完 整 。(3)确 定 应 收 账 款 是 否可 收 回 , 坏 账 准备 的计 提 是 否 恰 当 ,年末余 额 是 否 正 确 。( 4 ) 确定 应收 账 款 和 坏账 准 备 在 会 计 报 表 上的披 露 是 否 恰 当。二、应收账款和坏账预备的

48、实质性测试应收 账款 和 坏账 预备 的 实质 性测 试可按照以 下程 序 展开( 见图 表 2 - 5 -1 ) 。图表 2 - 1应收账款和坏账预备实质性测试程序表索 引 号 : -1审计 重点实 质 性测试 程 序执 行 情况 讲明索 引 号按常 规 程序 审 计 。 重 点 分 析应 收 账款 的账龄和 余 额 构 成， 不能收回的 可 能 性 .核 对应 收 账款明 细账 余 额 与 总 账 余 额、报 表 金 额 是 否相 符。相 符Y1- 1 22 .获 取 或编制 应收 账 款 余 额明 细表 , 复 核 加 计数 额 是 否 正 确。自 编1 - 1 43 .分 析 应收 账

49、 款的 账 龄及 余 额构 成 , 选 取账 龄长、金额大 的应收款项 向债务 人进 行函 证 ,并 依照回 函情况 编制 函证 结 果 汇总 表。 回 函 金额 不 符的 , 要 查明原 因、作 出记 录或 适当调 整 ; 未 回函 的, 可 再 次 复 询 ， 如不复询 可 采 用 替 代 审 计程 序进 行 检查, 依照 替代 检查结 果判断 其债 权的真 实 性与 可 收回 性发函 18 封,回函 5 封 , 确 认1封, 有异 议 及未回函的已 作替代审计程序 进行。 检查1 - 141- 15Y1 - 61 1 续 表审 计 重 点实 质 性测 试程 序执 行 情况 讲明索引 号按

50、 常 规程序 审 计。 重 点 分 析应 收 账 款 的 账 龄和 余额构 成,不能 收回 的 可 能 性4 .对 未 发 询 证 函 的 应 收 账 款 ， 应抽 查 有 关 原 始 凭 证 。已 抽 查N/A5 .检 查 应 收 账 款中有 无 债 务人破 产 或者死亡 的, 以 及 破 产 或 者遗 产清 偿 后 仍无 法 收 回的, 或 者 债务 人 长 期 未 履行 偿 债义 务 的。检 查坏 账 损 失 的会 计 处 理 是 否经 授 权 批 准。注 意是 否 有 已 确 认为 坏 账的 应收 账款长 期不作处 理的 情况 。无/ 6.检 查 有 无不 属 于 结 算 业 务 的

51、债 权 , 如 有 ,应 作 出 记 录 或 作 适 当 调整。无Y1-147对 于用 非 记账本 位币 结 算 的 应 收 账 款 ,检 查 采 用 的汇 率 及 折算方 法是 否 正 确 。已核 对 正确1 - 1 4 .分析 应收 账款 明 细 账 余 额, 对于 出 现 贷 方 余 额的项 目, 应查明 缘故, 必 要时 作重 分类调整 。有一 笔 , 已 做 重分 类分 录Y- 2 .验 明 应 收账 款 是否 已 在 资产 负 债 表上 恰当 披 露 。已 披 露Y1 - 1 80 .核 对 坏账 准 备总账 余 额 与 报表 的金 额 是否 相 符 。相 符Y1 - 1 8按 计

52、 提 坏账准备的 范围、标准 测 算已 提 坏 账 准 备 是否 充 分, 若 有 大 额 差异 应进行调整。调 整 后 符合规定 比率12 .检查 年 度 内 坏 账 损 失 的 原 因 是否 清 楚 ， 有 无 授 权 批准 , 有 无已 作坏 账 损 失处理后 又 收回 的 账 款。无 异常情 况Y1 - 1 813 .检 查资 产 负债 表日后仍未收回 的 长 期 挂 账的 应 收 款 项。无异 常情 况Y1 - 8检 查向债 务 人 询 证 回函 的 例外事 项及 存有 争 议 的 余 额 。无异 常 情 况5 .检 查 坏 账 准 备 的借 方记 录 是 否 与列 作 坏 账损 失

53、 的账 项 一 致 。无16.复 核计 算 坏 账 准 备余 额占应 收 账 款 余额的比 率 , 并 和 以 前 年 度 的相 关 比 率 核 对 ， 检 查分 析 其 重 大 差 异 。已 复 核7 验明 坏 账准 备是 否 已 在 资 产 负债 表 上 恰 当披露 。已 披 露( ) 核对应收账 款明细账 余 额并 与总 账 余额 、报表 金 额核 对 （见 图表2 5 -2 ) 。( 2 ) 将坏 账 准 备 总账 余 额 与 报表 金 额 核 对 (见 图 表 -5- ) 。图表 2 - 3坏账预备审定表索 引号: Y1 - 1 3年初 余 额年 末 余 额索 引 号调 整 金 额重

54、 分 类 金额审定数备 注97 78 7.2( B )1 0 80 66 2.9（ G） 7 0. 00 155 66 . 7( T )调 整 分录借: 资产减值损失75 0贷 : 坏 账准 备5 00 审 计 标识B与 上年 已审 定数 核对 相 符;G 与 总 账核 对相 符；T/ B 与试 算 平衡表 核 对 相 符 。 审 计 结论经 审 计 调 整 后, 余额 可 以确 认 。( ) 获 取 应 收 账 款 余 额 明细 表 ， 复 核加 计 数额 。 分 析 其余 额， 对 于 出 现 贷 方 余额 的 项 目 ， 应 查 明 原因， 作 重 分类 调 整 ( 见 图 表 - 5

55、-4 ） 。(4) 分 析 应收 账 款 的 账 龄及 余额 构成,选 取 金 额 大 、账 龄 长 的应收 账 款进 行 函 证, 并 根据 函 证 情 况 编 制 函证 结 果 汇 总 表 ( 见 图 表 2 - 5 - 5) 。（5 ） 对 未 回 函的 应 收 账款 , 采 用替代 程序 进 行 检 查 （ 见 图 表 -56 )。 ( 6 ) 对 未 发 函询 证 的 应收 账 款，抽 查有 关 原 始凭 证 （见 图表 2 -5 - 7) 。 （ 7 ) 检 查 坏 账准 备 账户 （ 见 图 表 2 5 ) 。( 8 ） 应 收账 款 及 坏 账 准备 审 计结论 ( 见 图 表

56、 2 - 5 -9 ) 。图表2 8 - 2其他业务收支审定表索 引 号 :Y1 7上年 末 审 定 数未审 数核对索 引号调 整 分 录金 额(+, -)重分类分 录金 额审定数索 引号项目金额1 5 6 22. 6（B)报 表 数 明 细 账 :材 料销 售 : 收入 支出利润 33 71. 27( G )6 62 1 68. 24（S )5 23 2 96. 7(S )133 71. 27( )1 3 8371 .2 ( T/ B ）13 8 37 .2 7审 计 讲 明( 1 ) 其 他 业 务收支 应按 明 细 项 目 编 制 明 细表 逐 项审 计 ( 见Y1 - 28 ) 。(

57、2) 其 他业 务收支 应 分 不 按 其 收入 、成本、费用 与有关账户 核 对。材 料销 售 收入 已与有 关 销售 账 户 明 细 账 核 对 相 符 ,材料 销 售 支 出 包 括 材 料成本 和 应 负担 的 费用, 材 料 成 本 已 与 有关材 料 发 出汇 总 表 核对 相 符 , 因数 额较 少 ,除税 金 外不负 担其 他 费 用 。( ） 利 润 计 算正 确 。审计标 识B与上年 已审 定 数 核 对 相 符 ； G与 总 账 核 对 相 符 ; S与明 细 账 核对 相符 ;T/B 与 试算 平衡 表核 对 相 符 。 审计 结论经 审 计 后 无 调 整 事 项 ，

58、 发 生额可以 确认 。图表 2 - 62应收票据明细表( 代审定表)索引 号 ：Y1 2 1种类付 款 单 位号 码签发 日 期到期日票 面 金 额利 率（ % )期 末 本 利 合计担保 或 抵 押备注商业 承 兑 汇 票东 方公 司52 01 00 2.110 03 .2 .1068 6 .51 696 7 3. 93无, 商业 承 兑 汇 票大 华 公 司2 020 2 .02 033 .301 44 28 .851 8 4 39. 5无 ， 商业承 兑 汇 票鑫龙 公 司52 02 00 .1 2 202003 .1 .01 0 0 4 56 .830 06 56 3无S ,合计4

59、3 8 .064241 3G， / B审计 标识S 与明 细 账 核 对 相符 ; G 与 总 账 核对 相 符 ;/ 与 试 算平 衡 表 核 对 相 符 ; 直 栏 数 字相加 , 复 核 无误 ; 横 栏数 字相 加 , 核 对无误 。 执 行分 析 性 复 核应 收 票据 年 初余额 3 12 519 .2 0元,年 末余额 4127.3元 ， 是年 初 余 额 的 13 .7 % , 在 年 末 流动 资 产 中所 占 比重 小 ,结 合 销 货 业 务 总 额 增 长 情 况分 析， 总 体是 合 理 的 。审 计讲明( ) 通 过 实 施 必要 的 核 对, 明细 表是 正确的

60、;( ) 通过 复 核 利 息 与 期 末金额, 计 算是 正确的 。审 计 结 论 应 收 票据 期末 余 额 可 以 确 认。图表 2 -5 -坏账预备检查明细表索引号 : 1- 8年 初 余 额本 年 增 加本 年 减 少年 末 金 额已 审 应 收账款 余 额已 审坏 账准 备余 额已审余 额 与原 余 额 差异审 计 意见账龄金额 (元）计提坏 账 收 回坏 账 冲销冲回账龄金 额（元 ) 年以内5 6079 828 0 5 9.9 年以 内 9 66 .9 71 7 433 25 .3 48 66 29 750 0 .00补提12 年 56 3 6.8 424 7 736. 84