2022年注册会计师考试-审计真题预测卷及答案解析40

1、2022年注册会计师考试-审计真题预测卷及答案解析40(总分：100.00，做题时间：180分钟)一、一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1. 在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费金额通常与下列_之间具有直接关系。 （分数：1.00）A.专业人员所需的知识和技能B.专业人员所需的水平和经验C.专业人员提供服务所需的时间D.提供专业服务所需承担的责任解析：考点 职业道德基本原则和概念框架 在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。2. 在下列_情况下，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著下降，注册

2、会计师很可能得出应付账款完整性认定存在重大错报风险的结论。 （分数：1.00）A.原材料供不应求B.供应商与被审计单位的结算由赊销变为现销C.供应商缩短被审计单位享受的现金折扣天数D.原材料供大于求解析：考点 采购与付款循环的审计 原材料供大于求，被审计单位的供应商更可能采用赊销，应付账款年末余额应上升，而非下降。3. 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中不恰当的是_。 （分数：1.00）A.在法律法规允许的情况下解除业务约定B.发表带强调事项段的无保留意见C.就采取不同措施的后果征询法律意见D.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更

3、高权力的组织或人员进行沟通解析：如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分、并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。4. 当评估的财务报表层次的重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于_。 （分数：1.00）A.控制测试方案B.细节测试方案C.综合性方案D.实质性方案解

4、析：在评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)的情况下，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，因此选项D正确。5. 注册会计师为证实资产负债表所列库存现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是_。 （分数：1.00）A.盘点库存现金B.编制现金预算表C.函证银行存款余额D.取得并审查银行存款余额调节表解析：选项B不是注册会计师所应执行的程序；选项C、D属于银行存款的审计程序。6. 以下情况中，不属于与会计估计相关的管理层偏向迹象的例子的是_。 （分数：1.00）A.管理层选择或作出重

5、大假设以产生有利于管理层目标的点估计B.选择点估计C.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设解析：选项B不恰当，如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向迹象的会计估计。7. 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是_。 （分数：1.00）A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后60天内C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后30天内D.如果未能完成审计业务，归档

6、期限为审计业务中止日后30天内解析：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内或审计业务中止日后的60天内。8. 关于集团项目合伙人是否在出具的审计报告中提及组成部分注册会计师，以下陈述中，错误的是_。 （分数：1.00）A.不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定B.如果集团项目合伙人因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师C.如果集团项目合伙人因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册

7、会计师D.即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，也并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任解析：选项B错误，选项C正确。集团项目合伙人如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对集团财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。9. 根据审计风险模型规定，下列表述中不正确的是_。 （分数：1.00）A.在审计业务中，注册会计师应将审计风险降至可接受的低水平，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.在既定的审计风险水

8、平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多C.注册会计师可以通过扩大执行审计程序的性质、时间和范围，消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见解析：考点 审计概述 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，由于注册会计师使用抽样审计方法以及其他原因，检查风险不可能降低为零，选项C不正确。10. 在财务报表报出后，如果知悉S公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列

9、措施中，不适当的是_。 （分数：1.00）A.如果管理层对财务报表作了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告B.要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况C.在选项A的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册

10、会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响解析：对相关信息作出公布时，应该通过中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。11. 下列各项中，企业层面控制对其他控制及其测试的影响的说法中不恰当的是_。 （分数：1.00）A.如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师不必测试与该风险相关的其他控制B.注册会计师应当识别、了解和测试对内部控制有效性结论有重要影响的企业层面控制C.注册会计师对企业层面控制的评价，可能增加或减少本应对其他控制所进行的

11、测试D.注册会计师可以考虑在执行业务的早期阶段对企业层面控制进行测试解析：考点 企业内部控制审计 选项A不恰当，如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制。12. 下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成审计业务或其他鉴证业务D.财务报表审计可以减轻管理层或治理层的责任解析：考点 审计概述 财务报表审计并不

12、减轻管理层或治理层的责任，选项D错误。13. 以下关于信息技术对审计过程影响的表述中，错误的是_。 （分数：1.00）A.在信息技术环境下，因为数据保存在磁性介质上，所以会影响到审计线索B.注册会计师需要掌握相关信息技术，把信息技术当作一种有力的审计工具C.在高度电算化的信息环境中，具体控制活动的性质没有改变D.在信息化条件下，审计内容发生了相应的变化解析：在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而使具体控制活动的性质有所改变。14. 除非法律法规另有规定，如果管理层或治理层在拟定的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对财务报表_

13、，注册会计师最不应将该项业务作为审计业务予以承接。 （分数：1.00）A.出具非标准报告B.发表保留意见C.发表否定意见D.发表无法表示意见解析：范围受限对应于保留或无法表示意见，前者意味着局部重要限制，后者意味着重要且广泛的限制，即整体性限制。15. 在确定实质性程序的时间时，下列说法中正确的是_。 （分数：1.00）A.不需要考虑内部控制的情况B.评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施C.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够D.在以前审

14、计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期也有很强的证明力解析：考点 风险应对 控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，可见在确定实质性程序的时间时需要考虑内部控制的情况，选项A错误；评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末实施，选项B错误；在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险，选项D错误。16. 在U事务所为其审计客户提供的以下与财务相关的服务中，不对独立性产生不利影响的是_。 （分数：1.

15、00）A.更改错误的会计分录B.编制审计调整分录C.编制订购单或销售单D.作出恰当的会计估计解析：A、C、D中提供的服务属于明文规定的管理层职责，严重影响审计的独立性。B属于常规的审计职责，通常不影响独立性。17. 下列关于特别风险的说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险B.会计估计的估计不确定性的披露不充分可能导致特别风险C.如果拟信赖针对特别风险的内部控制，仍应当每年进行测试D.针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制解析：选项A错误，应对特别风险，也可以采用综合性方案。18. 设计进一步审计程序时，下列因素中，注册会计师无须考虑的是_。 （分

16、数：1.00）A.被审计单位采用的特定控制的性质B.注册会计师是否拟实施控制测试C.各类交易、账户余额和披露的特征D.实施实质性分析和细节测试的结论解析：A、B与进一步审计程序中的控制测试直接相关，C与进一步审计程序中的实质性程序直接相关。D：设计进一步审计程序时，尚未实施实质性分析和细节测试，更无从考虑其结论。19. 当应对评估的会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以实施的程序不包括下列_。 （分数：1.00）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的

17、运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以替代管理层的点估计解析：本题考查应对评估的会计估计重大错报风险的审计程序。选项D，注册会计师作出的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，而不是替代管理层的估计。20. 在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是_。 （分数：1.00）A.确定实质性分析程序对特定认定的适用性B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据D.确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致解析：考点 审计证据 在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的

18、审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性做最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。其最终目的也是用以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。故选项D正确。21. 下列有关抽样风险和非抽样风险的理解，错误的是_。 （分数：1.00）A.在统计抽样中，抽样风险可以量化B.在统计抽样中，非抽样风险不可以量化C.在统计抽样中，非抽样风险可以量化D.抽样风险与样本规模呈反方向变动解析：选项C错误。在统计抽样中，非抽样风险不可以量化，抽样风险可量化。22. 如应收账款重大错报风险评估为低水平，则注册会计师可以选择的函证截止

19、日为_。 （分数：1.00）A.资产负债表日或日前适当时间B.签订审计业务约定书日C.审计报告日D.财务报表批准日解析：考点 销售与收款循环的审计 选项A恰当，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。23. 职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是_。 （分数：1.00）A.交易授权、交易执行、交易付款分离B.交易授权、交易记录、资产保管分离C.资产保管、交易执行、交易报告分离D.交易授权、交易付款、交易记录分离解析：职责分离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在

20、履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。本题的正确选项为B。24. 注册会计师对财务报告内部控制发表的审计意见类型，不包括_。 （分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见解析：针对企业内部控制出具的审计报告，不包括保留意见审计报告。25. 如果注册会计师在审计业务中不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，则以下处理不正确的是_。 （分数：1.00）A.出具否定意见的审计报告B.出具无法表示意见的审计报告C.终止审计业务D.解除业务约定解析：不能获取合理保证意味着审计范围受限，保留意见不足以实现向预期使用者报告的目的，应当出具无

21、法表示意见的审计报告，或者终止审计业务或解除业务约定。二、二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)26. ABC会计师事务所自2008年11月份开始已经连续4年委派审计项目合伙人老张审计甲上市公司财务报表。针对这一情形，以下陈述不恰当的有_。 （分数：2.00）A.老张最多能够负责审计完甲公司2012年财务报表B.ABC会计师事务所不能承接甲公司2012年财务报表审计C.ABC会计师事务所必须改派其他审计项目合伙人负责审计甲公司2012年财务报表，否则不能承接该业务D.老张不能负责审计甲公司2012年财务报表解析：会计师事务所最长不超过5年委派同一名关键审计合伙人执行某一客户的审计业务

22、，否则将因密切关系和自身利益产生不利影响。ABC事务所可以承接该审计业务(B错)，老张最多还能够负责审计到2012年(C错，D错)，一年后ABC事务所仍然可以承接甲公司财务报表审计，但需要轮换审计项目合伙人。27. 在审计抽样中，如果计划的审计程序不适用于所选取的项目，注册会计师的下列做法中，正确的有_。 （分数：2.00）A.直接选取替代项目实施计划的审计程序B.考虑该未检查项目是否可能构成抽样误差C.直接针对该项目实施替代审计程序D.考虑未检查项目是否可能影响对样本的评价解析：注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响，这种影响取决于未检查项目是否可能构成误差。因此在

23、实施计划的审计程序或替代审计程序前，必须实施B、D中的工作。28. 基于集团审计目的，集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则需要了解组成部分注册会计师的下列_事项。 （分数：2.00）A.组成部分注册会计师是否能发现组成部分财务信息的所有错报B.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力C.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据D.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求解析：选项A不恰当。如果集团项目组计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，则应当了解下列事项：(1)组成部分注册会计师是否

24、了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。29. 针对导致特别风险的会计估计，在确定估计不确定性的程度时，注册会计师应当实施的审计程序包括_。 （分数：2.00）A.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因B.评价管理层使用的重大假设是否合理C.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力D.在管理层没有考虑替

25、代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性解析：考点 其他特殊项目的审计 对导致特别风险的会计估计，除实施中国注册会计师审计准则第1231号一针对评估的重大错报风险采取的应对措施和应用指南规定的其他实质性程序外，注册会计师还应当实施以下审计程序：评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；评价管理层使用的重大假设是否合理；当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。30. 下列关

26、于期初余额对本期财务报表出具审计报告的影响的说法中，不正确的有_。 （分数：2.00）A.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，并且该错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见B.如果认为会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见C.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，则注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见D.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师只能在审计报告中发表保留意见或无法表示意见解析：考点 其他特殊项目的审计 如果前任注册

27、会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非无保留意见审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见，选项C不正确；如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，选项D不正确。31. 监盘库存现金的时间可以是下列_。 （分数：2.00）A.上午上班前B.下午下班时C.周末节假日期间D.午饭期间

28、解析：本题考查库存现金的监盘。监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行，因为上班前盘企业还没做账，所以盘点比较容易，下班后的话就是做好账了，也比较好盘。 考生容易受选项C、D的干扰，但是节假日和午饭期间都不是最贴切的时点。32. 以下有关存货监盘与存货认定的说法中，正确的有_。 （分数：2.00）A.存货监盘主要针对的是存货存在认定B.对存货的计价和分摊认定，监盘可能提供证据C.存货监盘不能获取存货所有权的证据D.存货监盘能够对存货完整性认定提供部分证据解析：监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提

29、供部分审计证据。还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。33. 下列各项中，属于审计工作中遇到的重大困难的有_。 （分数：2.00）A.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延B.不合理地要求缩短完成审计工作的时间C.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间D.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期解析：考点 审计沟通 审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延(选项A)；不合理地要求缩短完成审计工作的时间(选项B)；为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期(选项D)；无法获取预期的信息

30、；管理层对注册会计师施加的限制；管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间(选项C)。34. 下列有关注册会计师在对期末存货进行截止测试实施的审计程序的说法中，正确的有_。 （分数：2.00）A.观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试B.被审计单位在存货入库和装运出库过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注截止日前后的最后编号C.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当重点检查运货车厢或拖车的出入记录D.注册会计师重点检查在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到适当的会计处理解析：选项C，如果被审计单位

31、使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。35. 下列关于审计计划的说法中，不正确的有_。 （分数：2.00）A.制定审计计划前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成，项目合伙人只需审核批准C.小型被审计单位无须制定总体审计策略D.项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作解析：了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程；项目合伙人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作；小型被审计单位也要制定总体审计策略。三、三、简答题(总题数：2，分数：36.0

32、0)36.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司房产。审计项目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，因而将该交易导致的重大错报风险确定为特别风险。 (2)审计项目组根据审计交易认为，关联方交易和余额的错报风险比较高，因此直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序予以应对，因此无须对甲公司关联方关系及其交易相关的内部控制进行了解和测试。 (3)审

33、计项目组发现丙公司是甲公司的母公司，相关合同明确规定丙公司向甲公司提供部分原材料。2016年2月，甲公司向丙公司预付购买材料款项5000万元，截至2016年末丙公司尚未交货。2017年1月31日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。 (4)审计项目组针对关联方的事项仅向甲公司管理层和治理层获取了甲公司已经披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书面声明。 (5)2016年12月20日，甲公司营业收入明细账显示，甲公司有多批大额的销货业务，审计项目组追踪交易流程，发现均属于销售给合营企业丁公司，但是丁公司未列入甲公司提供给审计项目组的关联方清单中。 要求：

34、（分数：18.00）(1). 针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 （分数：6.00）_正确答案：(1)恰当。 (2)不恰当。注册会计师应当实施风险评估程序和相关活动，识别和评估关联方关系及其交易后，才能确定关联方交易和余额是否存在重大错报风险。同时，注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制。 (3)不恰当。丙公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的，与甲公司串通舞弊进行虚假交易。该交易属于超出正常经营过程的重大关联方交易，审计项目组应当检查相关合同或协议(如有)，评价：交易的商业理由；交易条款是否与管理层的解释一致；关

35、联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。此外，还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。 (4)不恰当。注册会计师还应当获取甲公司已经按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露的书面声明。)解析：(2). 针对上述第(5)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。 （分数：6.00）_正确答案：(针对审计项目组识别出管理层以前未披露的关联方关系及重大关联方交易的应对措施主要有： 立即将相关信息向审计项目组其他成员通报； 在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步

36、评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易； 对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序； 重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序； 如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。)解析：(3). 公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2016年

37、度财务报表进行审计。X公司2016年度财务报告于2017年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2016年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2016年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2016年12月5日签订了购销合同，约定于2017年1月以每公

38、斤12400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2016年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。 要求： 如果不考虑审计重要性，针对资料中事项，请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录不考虑对X公司2016年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响)。 （分数：6.00）_正确答案：(针对该事项，A和B注册会计师应提请X公司作如下审计调整。 借：存货存货跌价准备 200 000 贷：

39、资产减值损失 200 000 注：(9000000500100)18500100 借：资产减值损失 1 440 000 贷：存货存货跌价准备 1 440 000 注：(9000000500400-800000)-12400400 (或： 借：资产减值损失 1 240 000 贷：存货存货跌价准备 1 240 000)解析：37.资料区： 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序

40、的执行情况。 (2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 (3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2015年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 (4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 (5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已

41、填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 (6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。 要求：（分数：18.00）(1). 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：4.50）_正确答案：(第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。 第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其

42、独立性。盘点存货是甲公司管理层的责任。 第(4)项不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。 第(5)项恰当。)解析：(2). 针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。 （分数：4.50）_正确答案：(审计项目组可以实施的审计程序有： 向保管存货的第三方函证存货的数量和状况； 实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录； 对第三方保管的存货实施监盘； 安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘； 获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。)解析：(3). ABC汽车集

43、团公司成立于2003年，主要从事汽车生产和销售业务。201年度ABC汽车集团公司未经审计的集团合并营业收入为44215000元，合并净利润为11750000元。集团项目组将集团财务报表整体的重要性确定为587500元，并基于集团财务报表层面识别了重要账户、列报及其相关认定，确定营业收入、固定资产等为重要账户。 要求：根据下表资料作出相关的职业判断。 ABC汽车集团公司项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部分 注册地 主营业务 201年度营业收入(已抵销内部交易)(元) 占集团合并营业收入的比例 AA公司 北京 生产和销售运动型轿车，产品广受消费者欢迎，近年来收入和

44、利润增氏趋势良好 21080000.00 47.68% BB公司 上海 生产和销售商务型轿车，产品为新开发产品，市场定位合理，销售前景良好 16000000.00 36.19% CC公司 合肥 生产汽车配件，产品主要销售给集团内公司(包括AA公司和BB公司)，仅有小部分产品销售给集团外第三方，为集团成本中心 7000000.00 15.83% DD公司 北京 负责对集团资金进行管理，为集团财务中心 120000.00 0.27% EE公司 北京 负责对集团固定资产进行管理，年末固定资产余额占集团合并同定资产余额的60%，是集团资产管理中心 15000.00 0.03% FF公司 成都 于201

45、年投资设立，处于筹建期 0 0 合计 44215000.00 100% （分数：4.50）_正确答案：(组成部分 识别重要组成部分及说明 拟执行的审计工作 拟执行的控制测试工作 AA公司 营业收入占集团合并营业收入的比例为47.68%，为具有财务重大性的重要组成部分 审计 测试该组成部分企业层面控制；测试与重要账户、列报及其相关认定的业务流程、应用系统或交易层面的控制的有效性 BB公司 营业收入占集团合并营业收入的比例为36.19%，为具有财务重大性的重大组成部分 审计 测试该组成部分企业层面控制；测试与重要账户、列报及其相关认定的业务流程、应用系统或交易层面的控制的有效性 CC公司 为具有特

46、别风险的重要组成部分，与特别风险相关的账户及其认定包括：生产成本的发生、完整性和截止；存货的存在、完整性和计价与分摊；资本承诺事项的列报和披露 审计与特别风险相关的账户额、交易和披露 测试该组成部分企业层面控制；测试针对特别风险的控制 DD公司 为具有特别风险的重要组成部分，与特别风险相关的账户及认定包括：货币资金的存在、完整性；借款的存在和完艇性；财务费用的发生、完整性和截止；或有负债的列报和披露 审计与特别风险相关的账户余额、交易和披露 测试该组成部分企业层面的控制；测试针对特别风险的控制)解析：参见企业内部控制审计指引【财会(2010)11号】及企业内部控制审计工作底稿编制指南(4).

47、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)经了解，注册会计师预期甲公司与存货相关的内部控制运行无效，拟不信赖该内部控制，因此选择将存货监盘用作实质性程序。 (2)甲公司2016年12月23日与乙公司签订了一份销售合同，乙公司已经付款，但由于乙公司仓库在修建尚无处安放该批货物，遂与甲公司商议晚发货，甲公司同意，并将该批货物纳入盘点范围。 (3)盘点当日，安排在某处盘点的员工临时请假，为了确保监盘程序的顺利开展，在取得管理层同意的情况下由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果，同时将这一情况记录于审计工作底稿。

48、 (4)甲公司的存货存放在不同地点，注册会计师应当对所有地点的存货进行监盘。 (5)如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应要求甲公司管理层更正盘点记录。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：4.50）_正确答案：(1)恰当。 (2)不恰当。该批货物所有权已不属于甲公司，不应纳入盘点范围。 (3)不恰当。注册会计师代为执行管理层职责，将对独立性产生不利影响。 (4)不恰当。如果存货存放在不同地点，注册会计师应当在获取完整的存货存放地点清单的基础上，根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果

49、，选择适当的地点进行监盘。 (5)不恰当。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理。)解析：考点 “执行存货监盘程序时需要特别关注的情况”四、四、综合题(总题数：1，分数：19.00)38.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。 资料一： 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2008年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2008年员工队伍基本稳定。 (2)2008年下半年，受金融衍生品

50、投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于2008年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于2008年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于2008年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)2008年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2008年第4季度投放市场的一款新产品

51、A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2008年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自2008年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 (5)2008年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如表所示。 资料三： 注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实