个人所得税与财务会计分析法

1、第十三章个人所得税法学习本章首先要掌握个人所得税的特点：个人所得税采取分项计税 的办法。即将应税所得分为：工资、薪金所得、个体工商户的生产、 经营所得、 对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税以 应纳税所得额 为计税依据。即以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项目费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。. 个人所得税的纳税人分为 居民和非居民。居民纳税义务人负有无限纳税义务。 其所取得的应纳税所得， 无论是来源于中国

2、境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务， 即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。在个人所得税的计算过程中有可能与其他税种关联。例如在转让房产时会涉及营业税、城建税、教育费附加，甚至土地增值税等，取得房产租金会涉及营业税、房产税等。学员应学会通过企业所得税 的理解进行正确判断。第一节个人所得税基本原理一、个人所得税的概念以自然人 取得的各类 应税所得为征税对象而 征收的一种所得税。二、个人所得税的发展1799年产生于英国。三、个人所得税的计税原理：以个人的纯所得 为计税依据。四、个人所得税的征收模式分类征收制，综合征收制和混合征收制。了

3、解 各种模式的含义及其优缺点。我国目前是分类征收 制。第二节纳税义务人与征税范围（客观题常考）一、纳税义务人税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中 国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和 港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照 住 所和居住时间两个标准,又划分为居民纳税人和非居民纳税人纳税义务人判定标准征税对象范围.居民纳 税人：负 无限纳税 义务(1)在中国境内有住所的个 人。(2)在中国境内无住所，而 在中国境内居住满一年 的个 人。“临时离境”的不扣减天来源于 境内的 所得和 境外的 所得.非居民 纳税人： 负有限纳 税义务(1)在中国境内无住所且不 居住的个人。(2)在中国

4、境内无住所且居 住不满一年的个人。来源于境内的所得住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。指个人因学习、工作、探亲等 原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所 要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定 时期内的居住地。例如单位派某人去德国任财务总 监，要常住三年，则三年期满后还是要回到中国， 则中国为该人习惯性居住地。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月 1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居 住满365日。注意不是指连续居住满一年 。临时离境是指在一个纳税年度内一次不超过30日或者多次累计不超过 90日的离境。一个外籍人员首次来华， 如果他在1月1日入

5、境则可能成为居民纳税义务人；如果在1月3日入境，当年则不可能 成为当年居民纳税义务人；如果 在1月1日入境，在12月10日离境回国过圣诞节， 直至次年1月25日才回中国境内。虽然一次出境 超过30天，但由于是在两个纳税年度里，所以每 一纳税年度里，一次出境时间没有超过30天，所以该人仍然是当年居民纳税人。应用举例：下列各项中，属于个人所得税 居民纳税人的是（）。（1999 年）A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中 国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个 月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD注意：自2004年7

6、月1日起，1 、对在中国境内无住所的个人.需要计算确 定其在中国境内 居住天数时，均应以该个人实际在 华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多 次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗 留天数2、在中国境内、境外机构同时担任职务或仅 在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离 境、往返或多次往返境内外的当日，均 按半天计算 为在华实际工作天数3.个人独资企业和合伙企业投资者也为个人 所得税的纳税义务人。二、征税范围目前共11项。应会区分纳税人的不同收入属 于哪一个应税项目，从而判断费用扣除标准和适用 税率,正确计算应纳税额。以客观题为主。注意三大题型： 1、个人取得 综合收入；2、个

7、人独资企业和个人合伙企业； 3、 承包、承租经营者和承租、承包企业。（一）工资、薪金所得：是指个人 因任职或受 雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分 红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。注意的问题：.不予征税项目（4项）：独生子女补贴；执 行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差 旅费津贴、误餐补助。.结合免税项目（有些工薪所得是不征税的， 如住房公积金、养老保险、退休工资）；.了解内部退养人员 工薪征税问题（1）实行内部退养的个人 在其办理内部退养 手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资，薪金，不属于离退休工资,应按“

8、工资，薪金 所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养 手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月 份进行平均，并与领取当月的“工资，薪金”所得合 并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适 用税率。例如某人月薪1400,提前5年内退，取得一次 性收入60000,内退后仍保留原工资标准 1400,但 不享受今后的涨薪，则一次性收入如何纳税？60000/5*12=10001000+1400-2000=400,税率为5%速算扣除数 为0当月应纳税=(60000+1400-2000) *5%以后每月 14003,可以扣除3万元。工会经费扣除限额=27.

9、4 X 2%=0.5480.5,只 能扣 0.5 万元。职工教育经费扣除限额 =27.4 X 2.5%=0.685 V1 万，只能在本年度扣除0.685 万元。合计应调增应纳税所得额=1 0.685=0.315（万元）（ 3）企业所得税应纳税所得额=90000+100000+30000+3150-7150=216000（元）应缴纳企业所得税=216000* 20%=43200（元）（假设符合小型微利企业要求）李某承包经营所得应纳个人所得税= （ 90000+100000+30000-7150-43200-50000+2000X 12-1600 义 2-2000 X 10） X 35%-6750

10、=35407.5 （元）四、劳务报酬所得注意以下问题：定额或定率扣除费用；每次的规定；税率20%，但有加成征收；如果个人 兼有不同 的劳务报酬所得， 应分别按不同的项目 所得计税，不能合并。劳务报酬所得适用的速算扣除数表：劳务报酬加成税率20%30%40%速扣数20007000例4:歌星刘某一次取得表演收入 40000元，扣除 20%勺费用后，应纳税所得额为 32000元。请计算 其应纳个人所得税税额。应纳税额=每次收入额X ( 1-20%) X适用税率-速算扣除数=40000 X ( 1-20%) X 30%-2000=7600 (元) (四)为纳税人代付税款的计算方法基本思路：不含税收入含

11、税收入应纳税所得额一一所得税.个人取得的不含税收入，所得税的计算不含税收入额不超过3360元的：(1)应纳税所得额=(不含税收入额-800 ) 一(1-税率)(2)应纳税额=应纳税所得额x适用的税率.不含税收入超过 3360元(1)应纳税所得额=(不含税收入额-速算扣 除数)X (1-20%) +1-税率 X ( 1-20%)或(不含税收入额-速算扣除数)X ( 1-20%) +当级换算系数(2)应纳税额=应纳税所得额X适用的税率 - 速算扣除数超过21000的要减掉速算扣除数不含税劳务报酬收入额未超过3360元的部分税率(衿20速算扣除 数(元)0换算系 数(衿 无 TOC o 1-5 h

12、z 2 超过 3360 元21000 20084元的部分3 超过 21000 元3020007649500元的部分4超过49500元的部分 40700068如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得 额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。五、稿酬所得应纳税额的计算：注意以下问题：定额或定率扣除费用；次的规定；税率20%， 减征30%， 实际税率14%；08 年单选题：作家马某2007 年 2 月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬 3800 元，自 2 月 15 日起又将该小说在晚报上连载 10 天，每天稿酬 45

13、0 元。马某当月需缴纳个人所得税（ ）。A.420 元 B.924元C.929.6 元 D.1320 元【参考答案】 B【解析】杂志发表与晚报连载视为 两次 稿酬；应纳个人所得税 =（3800-800） X 20% （1-30%） +450X 10义（1 20% 义20聆 （1-30%） =924 （万 元）05 考题： 王某的一篇论文被编入某论文集出版， 取得稿酬 5000 元，当年因 添加印数 又取得追加稿酬2000 元。 上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）。A.728 元 B.784 元 C.812 元 D.868 元答案： B解析：同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，

14、应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=(5000+2000) X (1-20 %)义 20% X (1-30 %) =784(元)应用举例：中国公民孙某系自由职业者， 2007 年收入情况 如下：( 1)出版中篇小说- 部，取得稿酬50000 元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000 元和报社稿酬3800 元。2 )接受委托对一电影剧本进行审核 ，取得审稿收入 15000 元 。计算应纳个人所得税？【答案】1 )出版小说、小说加印及报刊连载为稿酬所得。应缴纳的个人所得税： 出版小说、小说加印应纳个人所得税=(50000+1

15、0000) X (1-20%) X20%X (1-30%) =6720 (元)小说连载应纳个人所得税=(3800-800 )义20% ( 1-30%) =420 (元)（ 2 ）审稿收入为劳务报酬所得。应纳个人所得税=15000义（1-20%）义 20%=2400（元）六、特许权使用费所得应纳税额的计算计算公式为：（一）每次收入不足4000 元的应纳税额=应纳税所得额X适用税率 =（每次收 入额-800 ） X 20%（二）每次收入在 4000 元以上的应纳税额=应纳税所得额又适用的税率;每次收入额义（1-20%）又20%例题： 某工程师研发的一项技术被另一企业未经其同意就使用，该工程师将侵权

16、企业告上法庭，法庭判决侵权企业赔付工程师 3 万， 则此 3 万应按 特许权使用费征税。七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额x适用的税率=每次收入额x 20%储蓄存款的利息， 1999 年 11 月 1 日之前是免税， 1999 年 11 月 1 日之后恢复征税。适用税率，2007 年 8 月 15 日前为20%， 2007 年 8 月 15 日起为5%。 2008 年 10 月 9 日开始暂免征收个人所得税。八、财产租赁所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额按次 征税，依次扣除以下费用：1、财产租赁过程中缴纳的 税费 ；2、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（

17、每次 800 元为限，一次扣不完的，可结转下期直到扣完为止）3、税法规定的费用扣除标准（定额或定率扣除）；（二）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于“财产租赁所得”可以扣除：（ 1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税）（ 2）向出租方支付的租金（ 3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800 元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）（ 4 ） 税法规定的费用扣除标准 （ 800 元或20%）应纳税额的计算公式：（1）每次月收入不超过4000的应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项 目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次月收入超过4

18、000的应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除 项目-修缮费用（800元为限）义（1-20%）注意：以扣除税费、修缮费用后的余额作为每 次收入，该余额小于4000的，扣800的费用，该 余额大于4000的，扣除该余额的20%勺费用。（三）应纳税额的计算方法财产租赁所得适用 20%勺比例税率。但是对于 个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自 2001年1月1日起暂减按10%勺税率征收个人所得 税。计算公式：应纳税额=应纳税所得额X适用的税率应用举例：李先生 2007年将私有住房出租 1 年，每月取得租金收入 3000元，当年3月发生租 房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税、城建 税、教

19、育费附加，计算当年应纳个人所得税。暂时 不考虑房产税。【答案】出租房屋租金 以1个月的租金收入为 1次，出租期间缴纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣除（租房装修费用每月扣除以 800元为限， 2000 元的装修费用有2 个月扣除 800 元、有 1 个月扣除 400元）， 2007 年李某的租金收入，应缴纳的个人所得税为 =3000-3000 X 3%-3000义 3%又（7%+3% -800 X 10%X 9+3000-3000 义 3%-3000 X 3%X （ 7%+3% -800-800义 10% 义 2+3000-3000 X 3%-3000 X 3% 义（7%+3%） -4

20、00-800 X 10%X 1=2242 （元）【例题？计算题】丁某16月每月取得出租居民住房租金收入5000 元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。计算丁某16月应缴纳营业税、城建税、教育费附加、房产税、个人所得税。【答案】（1） 16月租金收入应缴纳的营业税= 5000X3%X 6=900 （元）【提示】按市场价格出租的居民住房，营业税减按3%征收。16月租金收入应缴纳的城市维护建设 税=900 义 7%= 63 （元）16月租金收入应缴纳的教育费附加=900 义 3%= 27 （元）16月租金收入应缴纳的房产税=5000X4%X 6= 1200 （元）16月租金收入应缴纳的个人所得税=

21、5000-5000 X 3% （1+7%+3% 5000X4% X（1 20% X 10% 6=2224.8 （元）九、财产转让所得应纳税额的计算（一）计算公式应纳税额=应纳税所得额又适用的税率 =（收入总额-财产原值-合理费用）义20%合理税费含营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税等。注意转让自用五年以上且是家庭唯一生活用房可免税。（二）个人住房转让所得 应纳税额的计算 （掌握）查帐征收、以实际成交价格为转让收入，明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定。2、房屋原值：（1 ）商品房：实际购置价；（2）自建住房：实际建造价及其相关税费；（3）经济适用房： 实际支付的房价款及相关税费

22、以及缴纳的土地出让金。（4）已购公有住房3、税金：实际缴纳的营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。4、合理费用：是指纳税人按照规定实际支付 的住房装修费用（有止限限制|）、住房贷款利息、 手续费、公证费等费用。注意必须有合理的原始凭 证。核定征收：应纳税额=转让收入* （1%3%）（三）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计 算（实质上政策已经改变，具体见财税 2009年78 号文件。必须按照财产转让所得查帐征收，不得核定征收。应纳税额=（财产转让收入-受赠、转让住房过程 中缴纳的税金及有关合理费用）* 2 0 %因为是受赠，所以不存在财产原值。2011年新增：（四）自然人转让投资

23、企业股权（份）自然人转让所投资企业股权 （份）（以下简称股 权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定 计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主 管税务机关可采用本公告列举的方法核定。1、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方 法（1）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；经主管税务机关认定的其他情形。(2)

24、本条第一项所称正当理由，是指以下情形：所投资企业连续三年以上 ( 含三年 ) 亏损；因国家政策调整的原因而低价转让股权；将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；经主管税务机关认定的其他合理情形。2、 对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格

25、核定股权转让收入。参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。3、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相 关税费。上述所称股权转让不包括上市公司股份转让。十、偶然所得计算公式：应纳税额=应纳税所得额X适用的税率=每次收入额X 20%十一、其他所得应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额x适用的税率=每次收入额x 20%十二、 应纳税额计算中的特殊问题- 掌握有一定普遍性的问题（一） 个人取得 全年一次性奖金 的计税

26、方法 （掌握）自 2005 年 1 月 1 日起按以下计税办法征收：（ 1 ）先将当月取得的全年一次性奖金， 除以12 个月， 按其 商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月， 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额。 应将全年一次性奖金减除 “雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按照上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（ 2 ）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。应用举例：某人年终取得全年一次性奖金36000 元， 假设工资是 2400 元36000+12=3000,找税率为 15% 125,年终奖金应纳税额 =36000义15%-125=5275每月工资纳税（ 2400-2000 ） *5%假设月工资是 1400 元？（ 36000-600 ） /12=2950 税率为15%、 125（36000-600 ） X 15%-125=5275注意