八职工薪酬核算业务

1、工程八 职工薪酬岗位核算 .本章内容一 职工薪酬岗位的核算概述二 职工薪酬的账务处置1.货币性职工薪酬2.非货币性薪酬3.解雇福利4.福利费5.五险一金6.工会经费和职工教育经费7.代扣代缴个人所得税.知识目的： 经过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责和核算义务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的核算方法；掌握社会保险费、非货币性福利、计提职工福利费、工会经费、职工教育经费和其他与工资有关的费用的核算方法。才干目的： 经过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗位任务的才干。.一 、 职工薪酬岗位的核算概述1.职工薪酬岗位的核算义务1薪酬制度的建立与完善。2薪金计算与管理。3考勤管理。4保险与福利

2、。5劳动统计。6完成各项暂时性任务。.一 、 职工薪酬岗位的核算概述2.职工薪酬岗位的业务流程.应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。二、应付职工薪酬的账务处置.应付职工薪酬详细包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金(五险一金)工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿二、应付职工薪酬的账务处置.二、应付职工薪酬的账务处置设置“应付职工薪酬账户 借 应付职工薪酬 贷已分配计入有关本钱费用工程的职工薪酬的数额实践发放的职工薪酬数额，包

3、括扣还的款项等企业应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬账户按照“工资、“职工福利、“社会保险费、“住房公积金、“工会经费、“职工教育经费、“非货币性职工薪酬等应付职工薪酬工程设置明细账户，进展明细核算。.二、应付职工薪酬的账务处置第一步：确认应付职工薪酬第二步：发放职工薪酬.职工薪酬确实认 企业该当在职工为其提供效力的会计期间，将应付的职工薪酬不包括解雇福利确以为负债，并根据职工提供效力的受害对象，分别按以下情况处置：应由消费产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。应由在建工程、无形资产开发阶段负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发本钱；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期

4、损益。. 计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计提根底和计提比例的，该当按照国家规定的规范计提。 国家没有规定计提根底和计提比例的，企业该当根据历史阅历数据和实践情况，合理估计当期应付职工薪酬。职工薪酬确实认.表5.4. 1货币性职工薪酬 月度终了，企业该当于职工在职的会计期间，根据职工提供效力的受害对象，进展本月工资的分配，计入有关本钱费用。 实践任务中是根据“货币性职工薪酬结算汇总表编制“货币性职工薪酬分配汇总表，然后根据“货币性职工薪酬分配汇总表，进展货币性职工薪酬分配的账务处置。一、货币性职工薪酬.一、货币性职工薪酬第一步：确认应付职工薪酬1工资的会计处置借：消费本钱根本消费本钱 消费部门

5、 制造费用 消费部门 劳务本钱 消费部门 管理费用 管理部门 销售费用 销售人员 贷：应付职工薪酬工资 第二步：发放职工薪酬1代扣款项借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款代垫医药费 其他应付款职工房租 2向银行提取现金借：库存现金 贷：银行存款 3发放工资借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 例题P175实务8-1，8-2，8-6.货币性职工薪酬练习：确认【1】甲公司本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品消费人员工资320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。该企业的有关会计分录如下： 借：消费

6、本钱根本消费本钱 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000.货币性职工薪酬练习：发放【2】A企业根据“工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额462 000元，其中代扣职工房租2 000元，企业代垫职工家属医药费40 000元，实发工资420 000元。该企业有关会计分录如下：1代扣款项借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款代垫医药费 40 000 其他应付款职工房租 2 0002向银行提取现金借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 0003发放工资借：应付职工薪酬工资 420 000 贷

7、：库存现金 420 000.练习 甲公司发生工资薪酬情况如下：根本消费车间消费甲产品发生工资薪酬费用为400 000元，车间管理人员职工薪酬费用为50 000元，行政管理部门人员职工薪酬费用为100 000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用为150 000元。根据“货币性职工薪酬分配汇总表对职工薪酬费用分配编制会计分录如下：借：消费本钱根本消费本钱甲产品 400 000 制造费用 50 000 管理费用 100 000 研发支出 150 000 贷：应付职工薪酬工资 700 000.练习N公司根据“职工薪酬结算汇总表结算本月应付职工工资总额924 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，

8、代扣个人所得税80 000元，实发工资842 000元。 1代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 82 000 贷：应交税费应交个人所得税 80 000 其他应收款代垫医药费 2 000 2提取现金： 借：库存现金 842 000 贷：银行存款 842 0003支付工资： 借：应付职工薪酬工资 842 000 贷：库存现金 842 000.小知识 采用银行代发工资的企业，应根据“工资结算汇总表，按银行有关规定办理支付工资手续，借记“应付职工薪酬工资科目，贷记“银行存款科目。.二、非货币性薪酬第一步：确认应付职工薪酬借：消费本钱 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性职工薪酬第二步：发放职工薪酬1借：应

9、付职工薪酬非货币性职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 2借：主营业务本钱 贷：库存商品 1企业以自产产品作为非货币性福利发给职工的 视同销售例题P177实务8-3， P179实务8-8.二、非货币性薪酬2企业将拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用的拥有产权或控制权借：管理费用 消费本钱 贷：应付职工薪酬非货币性职工薪酬同时借：应付职工薪酬非货币性职工薪酬 贷：累计折旧例题P177实务8-4.二、非货币性薪酬3租赁住房等资产提供应职工无偿运用的第二步：支付租金借：应付职工薪酬-非货币性职工薪酬 贷：银行存款第一步，确认职工薪酬借：管理费用 消费本钱等 贷：应付职工薪酬非货币性职

10、工薪酬P179实务8-9.二、非货币性薪酬4难以确认收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-非货币性职工薪酬.非货币性薪酬练习【1】甲公司是一家彩电消费企业，有职工200名，其中一线消费工人为170名，总部管理人员为30名。2021年2月，甲公司决议以其消费的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位本钱为10 000元，单位计税价钱公允价值为14 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司确实认非货币性职工薪酬的账务处置如下：计入消费本钱的金额为：17014 0001+17%2 784 600元计入管理费用的金额为：3014 0001

11、+17%491 400元借：消费本钱 2 784 600管理费用 491 400贷：应付职工薪酬非货币性职工薪酬 3 276 000.非货币性薪酬练习会计分录如下：1借：应付职工薪酬非货币性职工薪酬 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税销项税额 476 0002借：主营业务本钱 2 000 000 贷：库存商品彩电 2 000 000【2】承【1】，甲公司向职工发放彩电作为职工福利，应确认主营业务收入和主营业务本钱。.练习练习： A公司是一家空调消费企业，有职工500名，其中一线消费工人为390名，总部管理人员为110名。2021年l0月，此公司决议以其

12、消费的空调作为福利发放给职工。该空调单位本钱为3 000元，单位计税价钱公允价值为4 000元，适用的增值税税率为17%。1决议发放非货币性福利： 借：消费本钱 1 825 200 管理费用 514 800 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 2 340 0002实践发放非货币性福利： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税销项税额 340 000 借：主营业务本钱 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000.【练习】 甲公司决议为每一位部门经理提供轿车免费运用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费运用。甲公司部门经理共有

13、30名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为2 000元，每套住房月租金为3 000元。甲公司每个月应做如下账务处置。1轿车折旧：计提 借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 60 000确认 借：应付职工薪酬-非货币性福利 60 000 贷：累计折旧 60 000 2住房租金费用：计提 借：管理费用 15 000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 15 000确认 借：应付职工薪酬-非货币性福利 15 000 贷：银行存款 15 000.补充：将外购的商品直接发放给职任务为福利1决议发放时：借：消费本钱管理费用 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 2购买时： 借：应付职工薪酬

14、-非货币性福利 贷：银行存款或者：借：库存商品 贷：银行存款 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：库存商品.练习：甲公司为一家消费彩电的企业，共有职工100名，2021年5月，公司以其消费的本钱为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价钱为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，甲公司适用的增值税税率为l7%；甲公司购买电暖气开具了增值税公用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参与消费的职工，l5名为总部管理人员。请对上述业务做出相应的会计处置。.参考答案：1非货币性福利为彩电的处置1彩电的售价总额7 000857 000155

15、95 000105 000700 000元彩电的增值税销项税额857 00017%157 00017%101 15017 850119 000元2公司决议发放非货币性福利时，应作如下账务处置：借：消费本钱 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 0003实践发放非货币性福利时，应作如下账务处置：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000贷：主营业务收入 700 000应交税费应交增值税销项税额 119 000借：主营业务本钱 500 000贷：库存商品 500 000.参考答案：2非货币性福利为电暖气的处置1电暖气的售价金额855001550042 500

16、7 50050 000元电暖气的进项税额8550017%l550017%7 2251 2758 500元2公司决议发放非货币性福利时，应作如下账务处置：借：消费本钱 49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 5003购买电暖气时，公司应作如下账务处置：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500贷：银行存款 58 500.三、解雇福利 通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有经过提高退休后养老金或其他离任后福利的规范，或者将职工工资支付至解雇后未来某一期间的方式。解雇福利同时满足以下条件的，该当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的估计负债，同时计入当期管

17、理费用。 例题P178实务8-5.【练习】 某公司为在2021年顺利实施转产，公司管理层制定了一项解雇方案，规定自2021年1月1日起，以职工自愿方式，解雇高清彩色电视机消费车间职工。解雇方案的有关内容如表所示。 .该公司应编制会计分录如下： 借：管理费用 7 750 000 贷：应付职工薪酬 7 750 000.四、应付职工薪酬福利费职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价钱补贴、生活困难补助、集体福利设备，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享用的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需求和特殊需求而建立制度。1.职工医药费2.职工的生活困难补助3.集体福利的

18、补贴(包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设备支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修缮费等。)4.其他福利待遇(主要是指上下班交通补贴、方案生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支). 企业下设一所职工食堂，2021年10月，企业经计算支付24 000元补贴给食堂。应做会计分录如下： 借：应付职工薪酬职工福利 24 000 贷：库存现金 24 000例题. 借：应付职工薪酬职工福利 1 000 贷：库存现金 1 000【练习】2021年3月，甲企业以现金支付职工李某生活困难补助1000元。会计分录如下：.1.养老保险费2.医疗保险费3.失业保险费

19、4.工伤保险费5.生育保险费 住房公积金 “ 一金 其中五险是法定的,养老保险、医疗保险及失业保险由企业和个人共同交纳,其他均于企业交纳;而住房公积金并不是法定的,由企业和个人共同交纳)、工会经费、职工教育经费、解雇福利及带薪休假等职工薪酬方式。五、五险一金“五险记入“应付职工薪酬社会保险费.一社会保险费的会计处置 1.职工个人负担的部分 养老、医疗、失业 ，企业代扣代缴 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款应交养老保险费 应交医疗保险费 应交失业保险费 2. 企业应负担的 养老、医疗、失业、工伤、生育 借：消费本钱根本消费本钱 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬社会保险费 养老

20、医疗 失业 工伤 生育例题P180实务8-10.【练习】 开出转账支票，发放职工工资302600元，应付职工工资340000元，医保6800元，失业保险费3400元，养老保险27200元。借：应付职工薪酬工资 340 000 贷：银行存款 302 600 其他应付款应交养老保险费 6 800 应交医疗保险费 3 400 应交失业保险费 27 200.【练习】 根据国家规定的计提规范计算，某企业本月应向社会保险机构交纳职工根本养老保险费合计134 000元，其中，应计入根本消费车间消费本钱89 600元，应计入制造费用19 600元，应计入管理费用20 160元，应计入销售费用4 640元。 借：消费本钱根本消费本钱 89