国际税收-朱青1

1、(第三版） 朱青 编著第1章 国际税收导论 1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势国际税收(第三版） 朱青 编著1.1国际税收的含义 1.1.1 什么是国际税收1.1.2 国际税收的本质国际税收(第三版） 朱青 编著1.1国际税收的含义1.1.1 什么是国际税收 人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 国际税收(第三版） 朱青 编著1.1.2 国际税收的本质 国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国

2、家之间的税收关系是国际税收的本质所在。 1.1国际税收的含义国际税收(第三版） 朱青 编著国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的税收分配关系 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。2.国与国之间的税收协调关系 （1）合作性协调（2）非合作性协调1.1国际税收的含义国际税收(第三版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生 1.2.1 税收分类1.2.2 税收对国际经济活动的影响1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生国际税收(第三版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生1.2.1 税收分类1.商品课税的分类2.所得课税的分类3.财产课税的分类国际税收(第三版） 朱青

3、 编著 商品课税的分类：关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收 ）进口税（对进口商品课征的关税 ）出口税（对出口商品课征的关税 ）过境税（对过境商品课征的关税 ）国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ）销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ）消费税（消费税的课征着眼于消费行为 ）1.2 国际税收问题的产生国际税收(第三版） 朱青 编著所得课税的分类 ：个人所得税分类所得税制综合所得税制混合所得税制公司所得税预提所得税（或预提税） 1.2 国际税收问题的产生国际税收(第三版） 朱青 编著财产课税的分类：对纳税人拥有的财产课征的税收： 个别财产税

4、（对某些财产）一般财产税又称财富税（对全部财产）对纳税人转移的财产课征的税收：赠与税 （对生前转移的财产）死亡税 （对死后转移的财产）1.2 国际税收问题的产生国际税收(第三版） 朱青 编著1.2.2 税收对国际经济活动的影响1.商品课税对国际贸易的影响2.所得课税对国际投资的影响3.财产课税对国际投资的影响 1.2 国际税收问题的产生国际税收(第三版） 朱青 编著1商品课税对国际贸易的影响（1）关税与国际贸易 1）关税的壁垒作用 2）关税对国际贸易条件的影响（2）国内商品税与国际贸易1.2 国际税收问题的产生国际税收(第三版） 朱青 编著2.所得课税对国际投资的影响（1）所得税对国际直接投资

5、的影响 1）东道国 2）居住国（2）所得税对国际间接投资的影响 1）东道国 2）居住国1.2 国际税收问题的产生国际税收(第三版） 朱青 编著3.财产税对国际投资的影响分析财产课税与所得课税的等效性 ： 例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有： YiV或VYi 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有： tp Yi ty Y 或ty tp /

6、 i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等于50%。1.2 国际税收问题的产生国际税收(第三版） 朱青 编著1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生1.商品课税国际协调活动的产生2.所得课税国际税收问题的产生3.财产课税国际税收问题的产生1.2 国际税收问题的产生国际税收(第三版） 朱青 编著1.3 国际税收的发展趋势 1.商品课税领域 增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容。2.所得课税领域 国与国之间的税收竞争将更为激烈 “财政降格” (fiscal degradation) “一降到底” (rac

7、e to bottom) 国际社会的协调国际税收(第三版） 朱青 编著经合组织30个成员国公司 所得税税率变化一览表（一） 国 别 1996年 2005年1996-2005年的变化 澳大利亚 36.0 30.0 6 奥地利 34.0 25.0 9 比利时 40.2 34.0 6.2 加拿大 44.6 36.1 8.5 捷克 39.0 24.0 15 丹麦 34.0 28.0 6 芬兰 28.0 26.0 2 法国 36.7 34.4 2.3 德国 57.4 38.9 18.5 希腊 40.0 29.0 11 匈牙利 33.3 16.0 17.5 冰岛 33.0 18.0 15 爱尔兰 38.0

8、 12.5 25.5 意大利 53.2 33.0 20.2 日本 51.6 39.5 12.1 韩国 33.0 27.5 5.5国际税收(第三版） 朱青 编著经合组织30个成员国公司 所得税税率变化一览表（二） 卢森堡 40.3 30.4 9.9 墨西哥 34.0 29.0 5 荷兰 35.0 29.6 5.4 新西兰 33.0 33.0 0 挪威 28.0 28.0 0 波兰 40.0 19.0 21 葡萄牙 39.6 27.5 12.1 斯洛伐克 19.0 西班牙 35.0 35.0 0 瑞典 28.0 28.0 0 瑞士 28.5 21.3 7.2 土耳其 44.0 30.0 14 英国

9、 33.0 30.0 3 美国 40.0 39.3 0.7 30国平均 37.6 28.4 9.2表1.1 经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表 （中央或联邦与省或州两级税率之和） 单位：%国际税收(第三版） 朱青 编著1.3 国际税收的发展趋势 3区域性的国际税收协调 区域经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际协调。4税收征管的国际合作 应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。国际税收(第三版） 朱青 编著5. 商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题 ：(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税。(2)在电子商务交易中，交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研