2021年CPA考试审计第十三章对舞弊与法律法规的考虑

1、2021年CPA考试审计第十三章对舞弊与法律法规的考虑 2021年CPA考试审计第十三章对舞弊与法律法规的考虑由我共享，感谢使用，更多相关2021年CPA考试审计第十三章对舞弊与法律法规的考虑（21）敬请期待。 1、第十三章 对舞弊和法律法规的考虑本章考情分析本章2021-2021年累计考了13分，年均4.3分，属于高频率、中分值、中难度的章。在考核的13分中，第一节占了11分，第二节仅占2分，表现出“重舞弊、轻违法”的特色。在第一节中，要特殊留意与舞弊三因素（历来集中于“虚假报告”，尚未涉及到“侵占资产”）、管理层凌驾内控、收入确认这三个知识点相关的内容。本章条文多、程序多，特殊需要记忆，同

2、时也需要适当的理解。本章命题方式灵活，近三年的试题涵盖了全部题型。近三年题型题量分析表年度题型题量分值考点2021简答16舞弊三因素，舞弊的识别、评估与应对，管理层凌驾于掌握2021单选22直接假定收入确认存在舞弊， 2、对违反法规行为的责任多选12针对管理层凌驾掌握之上的风险实施的程序2021综合13识别和应对舞弊导致的重大错报风险本章学习思路图第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任一、与舞弊相关的概念和责任（一）舞弊的含义与种类 舞弊是使用欺骗手段猎取不当或非法利益的故意行为。在财务报表审计中，注册会计师只关心以下两种舞弊： 1.编制虚假财务报告2.侵占资产（二）治理层、管理层的责任 被审

3、计单位对防止或发现舞弊负有主要责任。治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部掌握；管理层需要营造诚恳守信和合乎道德的文化，并在治理层的有效监督下得到强化。（三）注册会计师的责任 注册会计师对舞弊的责任可以从正反两个方面 3、界定：1.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报猎取合理保证。这是由于，编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。2.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报猎取绝对保证。这是由审计的固有限制决定的。也就是说，完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特殊是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报

4、，并不必定表明注册会计师没有遵守审计准则。通常，舞弊比错误导致的重大错报更难发现，管理层舞弊比员工舞弊导致的重大错报更难发现。二、风险评估程序和相关活动（一）询问1.询问的对象： 不仅要询问治理层、管理层、内部审计人员，还应当询 4、问其他相关人员。其他相关人员包括：（1）不直接参加财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参加生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。2.询问的内容13年综合题注册会计师应当向管理层询问的内容包括：（1）管理层对财务报表可能存在由于

5、舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或留意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治 5、理层的通报；（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。 例题2021B卷综合题（局部）-对舞弊的考虑 甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2021年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2021年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，。 资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（2）在识别由于舞弊导致

6、的重大错报风险时，拟向管理层询问下列事项；1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程。要求：假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。假如存在不当之处，简要说明理由。答 6、案注：应当询问的内容包括4项，本题中注册会计师拟询问的内容是其中的前两项，正确。问题出在没有询问量外两项。这可能代表着一种新的考法，值得关注。应对这种考法的有效方法主要还是记忆，要记全。（二）评价舞弊风险因素舞弊风险因素存在不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。舞弊因素包括：1.动机或压力；2.机会；3.态度或借口。 例题2021新

7、多选 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降B.需要大量举债才能满足讨论开发支出的需求，以保持竞争力C.从事重大、异常或高度复杂的交易机会D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定 7、的条件答案 ABD 例题2021多选下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（ ）。A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.甲公司大量采纳分销渠道销售产品C.甲公司高级管理人员变更频繁D.管理层拥有甲公司10的股份答案 ABC 例题2021新多选 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（ ）。A.对A注册会计师施

8、加限制，使其难以接触某些人员B.管理层没有准时订正已发现的内部掌握重大缺陷C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更答案ABC（三）实施分析程序（四）考虑其他信息（五）组织项目组讨论1.讨论可以达到的目 8、的：（1）阅历较多的项目组成员与其他成员共享对舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解；（2）针对舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序；（3）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师留意的舞弊指控。2.讨论可能包括的内容11项合并为8项，由表及里：（1）

9、舞弊三因素影响舞弊因素的外部和内部因素,这些因素可能使管理层或其他人员产生舞弊的动机或压力，可能提供舞弊的机会，可能存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境；（2）舞弊的迹象可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能实行的导致虚假财务报告的利润操纵手段；遇到的可 9、能表明存在舞弊的情形和留意到的舞弊指控；（3）舞弊的方式和领域财务报表易于发生舞弊的方式和领域,包括编制和隐瞒虚假财务报告与侵占资产的方式；（4）舞弊的机会管理层凌驾于掌握之上的风险；（5）侵占资产迹象与机会留意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况；

10、（6）强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；（7）如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不行预见性；（8）为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有 10、效。 例题2021多选在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有（ ）。A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.甲公司存在的舞弊风险因素C.甲公司管理层凌驾于内部掌握之上的可能性D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序答案ABCD评注：本题直接考教材原文。2021年综合题在本章考核的内容也属于教材原文。这表明本章内容需要较多的记忆。三、识别和评估舞弊导致的重大错报风险1.舞弊导致的重大错报风险属于特殊风险。2.注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如未将收入确认作为舞弊导致的重大错报风险领域，应在 11、工作底稿中记录得出该结论的理由。 例题2021年A/B卷单选-7在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（ ）。A.复杂衍生金融工具的计价 B.存货的可变现净值C.收入确认 D.应付账款的完整性答案C四、应对舞弊导致的重大