将资源成本分配到课件

1、成本计算的第一步所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资源费用分配到成本中心开始总分类账：实际成本期末分配监督和评价预算系统：标准成本期初分配计划和控制2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚1在公司组织资源费用的记录工作中，我们按照对该资源负有直接责任的部门对资源费用归类，并称这一部门为责任中心。例如，提供电力的费用应记录在发电部门，修理工及其领用的材料和工具费用应记录在修理部门，而某一特定机器的费用则应记录在使用该机器的部门。公司一般有两种典型的部门：生产部门，直接生产或销售公司的产品；服务部门，主要是为其他部门提供服务。例如，生产部门包括加工中心、装配部门、数据传输和支票处理部门。

2、服务部门包括公共设施、维修部门、采购部门、生产控制部门、材料处理部门、物业管理部门和信息系统等。 2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚2完全成本法：成本中心是生产部门变动成本法：成本中心是责任部门作业成本法：成本中心是作业2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚3传统的两步骤成本分配模式2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚4￥生产部门生产部门生产部门产 品分配服务部门费用生产中心费用直接材料直接人工机器小时直接人工小时作业成本法图示2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚5辅助资源（水电费、人工费、材料费等）检查材料搬运材料维护机器调整机器准备工具检查次数搬运次数维修工时准备工

3、时准备数量元/次元/次元/工时元/工时元/准备量产品1产品2产品4产品3资源资源动因作业成本作业成本动因成本动因率产品3.1、为什么要分配服务部门的成本？将服务部门成本分配到生产部门的两个目的：-成本计算（作业成本计算需要区分单件、批别、产品、顾客成本）-成本控制（变动成本法下需要区分固定成本和变动成本） 本章集中研究短期成本控制与效率的问题2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚6为什么要分配服务部门的成本？把服务部门成本分配到生产部门，可通过以下两个途径提高成本控制程度和效率： 激励服务部门经理提高工作效率促使生产部门经理明智地使用服务部门提供的服务2022/8/20暨南大学会计学系 丁

4、友刚7如果服务部门成本不分配到使用部门 使用部门没有成本约束，对服务的需求可能会高于经济合理的需求量无法确定服务部门的经营是否有效率 如果不对服务制定内部价格，公司无法比较使用内部服务的成本和外购服务的成本如果服务部门成本未被分配到使用部门，经营人员也无法评价他们所提供或需要的服务质量是否合理。 2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚8转移价格问题服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不同的责任主体。通过建立内部价格体系，建立内部服务市场。通过内部市场的手段进行成本控制。本章我们将研究一些用于分配服务部门成本的方法。第9章将探讨市场参考价格系统。2022/8/20暨南大学会计学系

5、丁友刚9如何分配？服务部门对生产部门分配分配的要点3.2计量使用服务成本3.3避免估计与分摊3.4成本会计基本公式可归属的3.5分配服务部门成本(案例)共同的3.6不直接向生产部门提供服务的服务部门3.7主要作业和次要作业服务部门对服务部门分配3.8交互服务问题及其性质2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚103.2、计量使用服务的成本对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（attributed），而不是分摊(allocated)到经营部门。2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚11归集（Attribution）Attribution is the process of assigni

6、ng a cost that is umambiguously associated with a particular cost object to that particular cost object.可归属的成本 -为特定部门服务的辅助部门或辅助设备 -能够准确计量服务使用量的辅助部门或资产2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚123.3、避免估计与分摊Costs that cannot be attribute directly are usually common to several departments and must be allocated to cost obje

7、cts.Allocation is the process of assigning a resource cost to a department or a product when direct measure does not exist for the quantity of the resources consumed by the department or product.2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚133.3、避免估计与分摊分摊要求使用间接的，而不是直接的计量方法。如：按机器功率分摊公用设施成本 按占用面积分摊物业管理费用 按直接成本分摊主管部门费用 按直接工时分

8、摊工厂制造费用2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚143.3、避免估计与分摊主观的成本估计和分摊可以满足存货计价和收益确定的需要，但是不能满足成本控制的需要。如果用主观估计和分摊的成本信息来考核经理，将会导致经理浪费时间用于解释其差异来源和进行没有根据的讨价还价。 -所以要避免主观分摊2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚153.4、一个成本会计基本等式2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚16生产部门消耗服务部门的成本计算公式：C生产部门应承担的服务成本P服务部门的服务资源单价Q生产部门使用的资源数量一个成本会计基本等式从成本控制的角度来看，分配动因的准确性对成本控制更重要。不

9、准确的分配动因不能真实地反映经营部门对服务的消耗量，从而也无法按照这一消耗量来对经营部门经理进行奖励或惩罚。成本信号也无助于促进经营效率的提高。如按人头、占地面积或直接人工小时主观地将服务部门成本分摊到经营部门2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚17一个成本会计基本等式由于意识到服务部门的成本与生产部门的经营活动缺乏因果联系所带来的诸多问题，很多公司将其辅助部门分成两类：可归属的（traceable）和共同的(common)。可归属部门的成本归集生产部门3.5共同部门的成本就作为共同费用3.6 2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚183.5、分配服务部门成本三种方法平均标准成本实际

10、平均成本双重分配法2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚19案例：电力部门2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚20平均标准成本制造费用差异分析简要回顾2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚21制造费用是由三个因素决定的项目预算实际固定性制造费用（元）8911000产量（件）11001000工时（小时/件）0.91.0固定性制造费用分配率（元/小时）0.91.0变动性制造费用分配率（元/小时）0.090.1变动性制造费用（元）89.11002022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚22固定性制造费用差异分析2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚232022/8/20暨南大学会计

11、学系 丁友刚24标准产量标准工时标准费用1100*0.9*0.9=891实际产量*实际工时*实际费用1000*1*1=1000实际产量*实际工时*标准费用1000*1*0.9=900支出差异100（U）效率差异90(U)总差异109(U)实际产量标准工时标准费用1000*0.9*0.9=810产量差异81(F)变动性制造费用差异分析2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚252022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚26标准产量标准工时标准费用1100*0.9*0.09=89.1实际产量*实际工时*实际费用1000*1*0.1=100实际产量*实际工时*标准费用1000*1*0.09=90支

12、出差异10（U）效率差异9(U)总差异10.9(U)实际产量标准工时标准费用1000*0.9*0.09=81产量差异8.1(F)制造费用预算账务处理（变动成本法）固定性制造费用 期间费用变动性制造费用 生产成本2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚27实际费用1000静态预算费用891静态预算费用891差异109实际产量标准费用81差异19实际费用100实际产量标准费用81差异中不包含变动性制造费用产量差异，不需要分析，两种差异固定性制造费用产量差异反应在财务会计账户中，必须要分析，三种差异制造费用预算账务处理（完全成本法） 制造费用 生产成本固定性制造费用和变动性制造费用合在一起，两者的

13、支出差异、效率差异和产量差异都包括在差异账户中，必须要分析。2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚28实际费用1100差异实际产量标准费用实际产量标准费用例题中的制造费用情况项目预算实际产量（度）170000137000工时（小时/度）1.01.0固定性制造费用（元）10200未提供固定性制造费用分配率（元/度）0.06未提供变动性制造费用分配率（元/度）0.02未提供变动性制造费用（元）3400未提供制造费用合计（元）1360013152制造费用分配率（元/度）0.080.0962022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚29本例实际工时=标准工时：没有效率差异未提供固定性制造费用和变动性

14、制造费用实际数：只能对制造费用合计数进行差异分析假设，FOH为10000，VOH为3152不影响结论2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚302022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚31标准产量标准工时标准费用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合计：10200+3400=13600实际产量实际工时实际费用FOH:137000*1*0.073=10000VOH:137000*1*0.023=3152合计：10000+3152=13152实际产量标准工时标准费用FOH:137000*1*0.06=8220VOH 137000*1*0.0

15、2=2740支出差异：13152-10960=2192(U)数量差异：FOH:10200-8220=1980 总：13600-10960=2640(F)实际产量实际工时标准费用FOH:137000*1*0.06=8220VOH:137000*1*0.02=2740合计：8220+2740=10960总差异：448（F）2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚3213152109602192制造费用2192只是支出（耗费）差异，不包括数量差异差异分析支出差异：服务部门生产效率低于正常水平数量差异：实际产量没有达到正常产量？正常产量估计过高？2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚33平均标准

16、成本法的优缺点优点所有生产部门和服务部门事先都知道服务部门的成本率这一成本率不受总体或个别经营部门消费量变化的影响缺点不是所有的实际费用都能分配到经营部门数量差异的责任难以确定：服务部门还是经营部门？经营部门无法知道多使用或少使用一些服务的短期增量成本,标准分配率不是短期增量成本标准费用率受到资源预期使用率影响2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚34实际平均成本(0.096美元/千瓦时)部门经理的不平衡,本部门的费用受到：其他经营部门使用量的影响服务部门效率的影响2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚35示例年份服务部门成本分配率生产部门1生产部门2接受服务承担费用接受服务承担费用2

17、007100001.2540005000400050002008100001.4330004286400057142009110001.37540005500400055002022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚36合理的服务成本分配方法所具有的性质任何经营部门的经营活动水平和低效率都不应该影响对其他经营部门的业绩评价;服务部门的效率高低应反映在对服务部门的业绩评价中,不应反映在经营部门的业绩中;服务部门不可控因素,如服务量无法预见的波动,不应影响对服务部门的评价;应鼓励经营部门在运用内部服务所带来的边际收益超过边际成本的情况下,尽量多使用内部服务;服务部门的长期成本应该由使用该服务的部门

18、承担.2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚37利用弹性预算控制短期经营费用(双重分配法)成本被分为短期固定成本和短期变动成本固定成本按照各经营部门的实际生产能力或正常产量比例分配变动成本按照预算的变动成本分配率进行分配2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚38双重分配法服务部门固定成本：8000元设计服务量：10000单位其中：生产部门1，5000单位 生产部门2，5000单位变动成本：0.2元/单位2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚39示例年份服务部门成本生产部门1生产部门2未分配成本接受服务承担费用接受服务承担费用20071000040004000+4000*0.2=48

19、0040004000+4000*0.2=480040020081000030004000+3000*0.2=460040004000+4000*0.2=480060020091100040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=48005002022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚40服务部门不可控成本400元经营部门经理成本分配比较清晰，本部门的成本不受其他部门的影响短期内：尽力把服务用在边际收益超过边际成本的地方，最大化产出；长期内：关注固定成本分配与生产能力的调整2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚41服务部门经理对服务部门经理的评价按照弹性预算进行，因而不受服务需求量波动的影响。服务部门的效率差异也不会转嫁到经营部门。长期来看：当服务部门效率稳定提高和生产能力调整后，标准成本和弹性预算都需要修订，反映企业的战略竞争能力。2022/8/20暨南大学会计学系 丁友刚423.6、不直接向生产部门提供服务的服务部门成本分摊主观分摊 -直接人工小时 -人头 -场地面积作业分析 -确定该资源所完成的作业 -确定该作业的受益者2022/8