财务报告改进问题研究文献综述可编辑

1、财务报告改进问题研究文献综述文献综述(20_ _ 届)财务报告改进问题研究随着市场经济迅速地发展，会计信息使用者对企业的经营管理制度和财 务决策制度提出了更高的要求。而现今我国上市公司的财务报告存在会计信息披 露不完整不及时不可靠，缺乏对企业未来经济活动的预测等问题而对信息使用者 造成严重后果。探讨上市公司财务报告改进问题研究对企业经营管理，投资信贷融资等决策和国民经济正常运行具有重大意义。1财务报告的定义1.1财务报告的概念刘菁(2007)在会计学中给财务报告下了定义：财务报告是指企业对外 提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等会计信息的文件，包括会计报表及

2、其附注和其他应当在财务报告中披露的相关 信息和资料。 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务 状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。新会计准则中对财务会计报告的定义是包括会计报表及其附注和其他应 当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债 表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。主要包括企业拥 有或者控制的资源、企业的财务结构、企业的变现能力、偿债能力和企业适应环 境变化的能力等。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。经营成果主

3、要包括企业的获利能力、成本费用的高低与控制情况等。现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量主要包括企业经营活动、投资活动和筹资活动等所产生的现金流量。 附注是指 对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目 的说明。有助于使用者进一步理解和分析企业的财务状况、经营成果及其现金流 量。企业应当严格按照会计准则的要求编制财务报表，列报企业已经发生的交易 或者事项，披露对于使用者决策有用的信息。2现行财务报告体系中存在的问题现行财务报告存在的问题财务报告是一种给信息使用者提供经济决策有效信息的重要途径，尽管如此，它也存在着一些问题。

4、徐闻(2009),孙丽英(2006)认为现行财务报告存在的问题包括财务报告 信息含量不够完备；财务报告信息披露不够及时；财务信息披露方式不够完善，借 助标准、通用的财务报告模式，给未来信息披露方式提出了挑战。索俊颖(2007)将现行财务报告存在的问题概括为六个 “不满足”：不能满 足信息需求的时效性；不能满足信息需求的多样性；不能满足信息需求的前瞻性； 不能满足信息需求的可靠性；不能满足对无形资产财务信息的揭示要求 ；不能满 足衍生金融工具的确认、计量及报告问题。SEC 委员史蒂文？M.沃尔曼(Steven M.H. Wallman)(2005) 在 AICPA 的一次会议上发表演讲，后分成四

5、部分在Accounting Horizon 刊出，题目为财务会计与财务报告的未来。他在承认财务会计与注册会计师对资本市场重要性的 同时，对现行财务报告提出了强烈的批评。他认为财务会计与公司披露已跟不上 时代的发展，若不加以改革，将会成为社会经济发展的障碍。他认为现行财务会计 与报告模式在五至六个方面都存在着局限性,用英文表示为who、what、when, how whereo Who指会计主体问题，传统会计模式很明确,是提供长期持续经营的 企业的有关信息。但随着科技发展，情况会迅速发生变化。不同的公司或个人通 过网络联系在一起共同完成一项任务，形成了虚拟公司。而虚拟公司的主要资产 就是人力资源

6、或智力资源，它的外延可能每天都在扩大。现有的GAAP以及SEC的报告却对此无能为力。 What指在会计主体外延扩大的情况下，会计主要反映、 处理、确认、计量和报告什么？按现行财务报告模式，报告的主要是有形资产，或 者称之为“硬资产”。而许多重要的资产却根本无法在资产负债表上得到反映，如商标权、人力资源和智力资源等，这些“软资产”将成为未来财务会计和财务 报告处理的重要对象。而如何确认和计量人力资源和智力成本恰是财务会计所面 临的难题。When指何时报告。现行财务报告都是定期的，一般以年、季、月为单 位。但是现代市场经济瞬息万变，尤其是衍生金融工具在现代企业扮演越来越重 要的角色，价值随市场起伏

7、，因而对定期报告达不到及时性，无法满足决策者的需 要。Where指信息传递渠道，how指如何解决。现行财务报告模式下，通过对会计 数据进行分类、汇总、再分类、再汇总，最后产生财务报告。Wallman认为这种 处理加工核算方式浪费人力、物力及时间，今后使用者所需的可能不是加工后的 会计信息，由于计算机网络技术的进步，他们有足够的能力处理分散的数据。现行财务报告问题产生的原因美国罗切斯特大学著名会计学家 R?C茨和J?齐默尔曼(2006)指出：会计 是产权结构变化的产物，是为了监督企业契约签订和执行而产生的。生产力的发展引发了产权裂变，使所有权和经营权相分离，同时也产生了与现代企业制度相 适应的体

8、现资本所有权与经营权分离与整合的组织机制-委托代理制和股东大 会-董事会-经理层”分层授权并以董事会为核心的产权控制模式。经理层行使 经营权，直接指挥并控制企业、会计部门及其核算与报告活动，掌握了充分的内部 信息；大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠 的信息并监督经理层，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成和 披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管 理完全是局外人，对会计信息的占有上处于先天劣势，只能以间接的方式获取信 息来监督经理层和大股东的履约情况，是会计信息的需求方。正是为了适应众多 且分散的中小投资者对会计信息的强

9、烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提 供财务报表。但是，在两权分离的情况下，客观存在着所有者与经营者之间、大股 东与中小股东之间利益不一致的矛盾。而经营者与大股东作为经济人，在信息不对称的情况下，他们有动机利用其掌握的信息优势为自身谋取利益优势，直接对财务报告进行操纵，以达到不公平地侵占中、小股东的利益，从而引发财务报告问 题。因此可以说，利益不一致是财务报告问题产生的经济诱因，信息不对称是虚假 财务报告产生的客观环境。现行财务报告存在的局限性吴明菁(2005)认为一是源于会计确认和计量理论方法的局限性 ；二是源 于财务报告本身的结构和报告方式。具体而言包括 ：重法律形式而轻经济实质； 重成

10、本而轻价值；侧重企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动 ；重利润 的核算而忽视现金流量的有关信息；财务报告信息披露的内容不完整；财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱；会计信息生产的连续性与被披露的间断 性。Wallman(2005)认为当前财务报告不能满足用户的需要,如确认与计量偏 重于有形资产即“硬资产”，忽视对无形资产即“软资产”如人力资源、知识产 权价值的确认与计量。特别是作为财务报告核心的财务报表，它所包含的信息，必须符合确认的基本标准。因此，传统的财务报表模式是以能否确认为基础，要么 确认，进入报表；要么不能确认，就不能进报表。好比非黑即白，Wallman称之为 “黑白模式

11、(black &white model)。3财务报告改进的理论基础廖洪(2006)认为，决策有用观与受托责任观的相同点表现在：都需要向外 部提供信息。这反映了会计的基本职能是提供信息。都以两权分离和受托经济责 任的产生为前提条件。报告的主要内容相同。都是报告关于资产负债及所有者权 益情况、收入费用利润情况以及资金流入流出情况。这两种观点都是财务会计的 目标，而未涉及管理会计的目标，似欠全面。不同点表现为：立论的角度不同。决 策有用观要求提供信息的目的在于对决策有用；服务对象的广度不同。葛家渴(2005)教授的看法最具概括性，他认为决策有用观和受托责任观 的相同点在于：二者均以商品经济为客观依据

12、，以资源的所有权和经营权相分离 为前提。不同之处则在于：决策有用观下的社会资源的分配是通过资本市场进行 的,这使得资源的委托和受托关系可以通过资本市场来建立，从而使委托方变得模糊不清，资源的所有者对受托资源的管理则被淡化。这意味着资本市场的介入， 将资源受托方的管理重心从有效地管理受托资源引向最大限度地向资本市场树 立“良好”形象？?报酬与风险比例最优 通过以上比较，我们可以得出这样的结论：“受托责任学派”和“决策有 用学派”都各自有其特点，片面的强调孰对孰错都是毫无意义的，因为财务报告目 标的形成离不开社会经济环境的影响，有什么样的环境，就会有什么样的财务报 告目标与之相适应，因此，只要社会

13、环境存在，相应的财务报告目标就有存在的空 问。它们是不同经济环境下的产物，都能够满足特定历史条件下使用者的信息需 求。4财务报告存在问题改进的措施随着贸易、投资和金融资本国际流动的增加，现行的财务报告已经不能满 足信息使用者的需要，财务报告存在的问题也慢慢呈现出来，改进现行财务报告 势在必行。李海燕(2010)从以下方面来考虑改进现行的财务报告：拓展信息披露 内 容，适当增加报表附注，揭示非财务信息；编制实时报告，缩短报告的时间问隔， 提高财务报告及时性；改进信息披露方式，增加财务数据 分析。许学丹(2010)认为新准则体系下企业财务报告的改进措施包括改变财务 报告形式，满足不同信息使用者的需

14、求，应对不同的企业选择不同的报告格式. 对相同类型的企业在固定格式基础上增加灵活披露的地方；拓展财务报告信息披 露的内容，提高信息披露的充分性，增加对非货币信息的披露，增加未来重要项目 的披露，增加对企业全面收益信息的披露借鉴国外的先进经验，选择以下处理方法:扩充利润表，包括影响财务业绩的所有项目；单独编制全面收益表，作为传统 利润表的补充。孔德兰(2006)建议从以下五个方面进行改进进现行财务报告：完善现行财务报告的内容，重视无形资产信息的披露，重视人力资源信息的披露，重视企业全面收益信息的披露；进一步规范表外信息披露,.重视对衍生金融工具所产生的 收益和风险的披露,.重视对企业未来价值趋势

15、预测信息的披露，重视企业非财务 信息的披露；改进现行财务报告方式，同步财务报告,.差别财务报告，多样化财务 报告；加强现行财务报告的规范，构建完善的高质量会计准则体系，健全公司治理 机制,.建立以内部管理为核心的会计管理体系，全面提高会计人员的综合素质与 职业道德;改进现行财务报告的及时性，为了提高财务报告的及时性，在年报之外, 又陆续增加了半年报、季报等统称为“中期报告”的财务报告。普华永道首席执行官萨缪尔 A.迪皮亚兹(Samuel A. DiPiazza Jr) 和哈 佛商学院终身教授罗伯特 G.艾克力(Robert G. Eccies)(2007) 认为，如存在全 球公认会计原则，投资

16、者就能更容易、也更准确地对公司业绩进行比较，而不论这 些公司处在什么国家或什么行业。同时，全球公认会计原则也极大地扩展了人们 的投资选择范围，因为投资者避免了在不同会计准则下比较公司业绩或评估风险 时面对的困难和成本。前人的这些学术成果对本文具有一定的可参考性的建议，对本文展开研究具备了坚实的基础，本文以雅戈尔上市公司为例阐述了目前上市公司财务报告 存在的问题及如何进行改进。参考文献1刘菁.会计学M.上海：同济大学出版社,2007.2徐闻.现行财务报告存在的问题及改进措施研究J.经济研究导 刊,2009(10).3索俊颖.现行财务报告模式的改进问题研究J.会计之友上旬刊,2007(5).4孙丽

17、英.现行财务报告存在的问题及改进措施J.呼伦贝尔学院学报,2006(10).5吴明菁.我国现行财务报告的局限性分析J.武汉市经济管理干部学院 学报,2005(3).6廖洪.浅论会计目标与会计理论结构J.财会月刊,2006(3).7葛家渴.市场经济下会计基本理论与方法研究M.北京:中国财政经济出 版社,2005.8李海燕.企业现行财务报告存在的问题及改进措施J.商场现代化,2010(10).9许学丹.新准则体系下企业财务报告缺陷及改进研究J.会计之 友,2010(2).10孔德兰.我国现行财务报告改进问题研究J.浙江师范大学学 报,2006(12).11R.瓦茨和J?齐默尔曼.实证会计理论M.北京：中国商业出版社,2009