财务基础的理论解析

1、财务会计 主讲教师：郑春美 武汉大学经济与管理学院会计系Email: Phone:济学博士会计学教授博士生导师2011.Fall 学习目标：掌握会计的基本方法和 熟悉会计报表内容教学方法：理论与案例结合， 课堂讨论 与课外练习考试方法: 期中测试 与 期末考试 40%(开卷) 60%(闭卷) 案例分析为主 教学内容：第一部分 会计基本理论 第二部分 会计核算基本程序与方法会计循环 第三部分 会计报表解读 1资产负债表浏览 2 收益表浏览 3现金流量表浏览 4 会计附注 5 基本表报分析教材：余玉苗：主编 中级财务会计 清华大学出版社 2010参考资料： 中国证券监督委

2、员会网站 /cn/ 财政部：企业会计准则 讲解 2006 人民银行：支付结算制度汇编 1998 崔志敏 主编：会计学基础，人民大学出版社，2005 中注协：会计，中国财政经济出版社，2011 会计语言的奥妙案例1小王碰上了心怡的MM，见面几次后准备告知对方自己的经济实力，如何对MM描述他的财务状况？第一，用日常语言表达为：我有200万存款，20万股清华同方（市价每股10元），我有奥迪A6一辆（买价60万元），我有房子两套，（上海和武汉各一套分别值240万和60万），我欠银行贷款50万（房贷） GF：他很有实力吗？第二，若用会计语言： 单位：元资产： 负债： 500000现金： 2000000

3、权益：7100000长期投资 2000000固定资产 3600000资产总额： 7600000 负债和权益总额 7600000特点：规范的格式， 计量方法统一 第一部分 基本的会计理论第一节 会计的起源和基本含义 会计（Accounting）: 以货币为主要计量单位， 反映和控制各经济组织的经济活动。雏形： “接绳记事” “刻石记事”现代会计： 会计电算化 发展阶段： 传统会计 财务会计(FA) 管理会计(MA) -审计(Audit)第一讲 财务会计基本理论 一、会计产生和发展过程 会计是为适应经济发展而产生和发展的。 1人类早期无计算。 2原始社会会计是生产职能的附带部分，处于萌芽时期，只是

4、在生产的同时运用结绳记事、刻契记数方法记录生产活动和成果。 3私有制出现人们用货币计量，记录经济活动过程，会计从生产职能中分离出来，发展为独立职能。 4西周时期官厅会计发展，会计开始命名，有严格的会计机构，设立专职官员掌管钱粮税赋会计事务，建立“日成”、“月要”、“岁会”报告制度。利用入（收）、出（付）余三要素及其相互关系反映一定时期的财产增减变化并结算账目的方法。称为 “三柱结算法”，即（收）-出（付）=余。“三柱结算法”萌芽于周代，确立于秦汉时期，东汉至唐初期间，出现三柱结算法向四柱结算法的转化，至唐代中期，三柱结算法为四柱结算法所取代 5 唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“

5、四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。 旧管 新收 开除 实在6明末清初，在以前“三柱结算法”和“四柱结算法”的单式记账方法基础上创建了复式记账方法“龙门账 进 缴 存 该 收入 支出 资产债权 负债投资7清朝中叶复式记账又进一步发展，建立了“四脚账”又称天地合账，将账簿每页用中线划分为天地两方，上为天（收）下为地（付），上收下付，收为来账，付为去账，天地两方相等。对每笔账都要用相等的金额同时在账簿中分别进行登记来账和去账，以反映每笔账的来龙去脉。8辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法”。9中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。7

6、0年代又引进了管理会计，1992年，全面推行“借贷复式记账法”至此，会计已运用大量数据资料加工整理为经济管理提供有用的管理信息，成为经济管理的一个重要组成部分。会计信息处理系统如下： 会计核算程序 FA与MA的联系与区别：（Financial Accounting &Management Accounting10 现代会计的分支二 会计的含义 （一）会计是在社会实践中产生和发展 会计是从最初只是人们在生产中同时记数的生产职能的附属物，发展为用货币记录计算、劳动成果的独立管理职能。 （二）随着经济的发展、会计逐步发挥它在经济管理方面的作用 会计的记账、算账、报账的会计核算作用，发展为对账务进行审

7、核、检查的会计监督作用。 （三）现代科学技术的发展，会计作用日益显著 会计从核算和监督作用扩展为预测、决策、控制、分析多种作用的经济管理活动。长期实践证明，经济越发展，会计越重要。会计的含义概括为： 会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法和程序对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并随着经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。第二节 会计职能与会计目标 会计职能：反映和监督企业的经济活动 Report and supervision 职能与目标： 职能（Function)：客观具备:核算与监督 目

8、标 ( Objective)：主观愿望 会计目标 （目标理论）一般理解为：为信息使用者提供有用的信息。 （财务会计目标）（参考：杨松令 “会计目标理论研究评述”会计之友2000）财务会计目标的研究思路：目标的确定提供有用信息信息的质量要求信息使用者分类提供信息的方式第三节 会计对象、会计要素与企业组织形式（二）会计要素(elements of Accounting)： 会计对象的具体化（ Classification）会计要素的分类 1、资产负债表要素 (Balance Sheet )（一）会计的对象生产过程中的资金运动 Cash Capital Resource 资产(asset) A 定义

9、：是企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：过去交易所获得，并为企业所拥有或控制； 能可靠地计量； 能在未来为企业带来经济利益分类：流动资产、长期资产（固定资产、无形资产和其他资产）（currentassetsand long-term assets)Current and non-current: 1 year or an operation cycle 负债 (liability) L定义：是过去交易或事项形成的，预期履行该义务会导致经济利益流出企业现时义务。特征：它是企业主体现在承担的义务，这种义务是过去交易形成的； 必须偿还，偿还时会导致企

10、业经济利益的流出； 是一种临时性权益; 有确定的债权人； 有确定的还款时间。分类：流动负债和长期负债(current liabilities and long-term liabilities) 所有者权益 (owners equity) O 定义：是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债的余额。或是股东或所有者对企业净资产的求偿权。特征：所有者权益是永久性权益，不像负债那样需要在约定的日期偿还； 所有者权益是投资人对企业净资产(net assets)的占有权，本质是参与利润分配，但在企业清算时，这种占有权要后于负债获得清偿； 对企业净资产的占有权具有风险性和不确定性。分类：实

11、收资本(paid-in-capital)、资本公积(paid-in -capital in excess of par-value)、盈余公积、未分配利润(retain earning) 2、损益表要素 收入( revenue ) R 定义:是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 (2) 特征：收入是日常活动中形成的； 收入会导致所有者权益的经济利益的增加; 收入是与所有者资本投入无关的经济利益的总流入。(3) 确认条件: 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业; 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少; 经济利益的流入额能够

12、可靠计量. Distinguish: revenue; income; profit ; gain 费用(expense)E定义：企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用和成本是两个不同的概念，两者之间既有联系也有区别。 基本特征： 费用最终将会减少企业资源; 费用最终会减少企业所有者权益。分类：营业成本和期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） Comparison : expense ; cost ; expenditure; loss 分类及内容 按归集办法:制造成本：直接费用，间接费用 (制造费用)参与成本计算、计入产品成本 期

13、间费用：管理费用，财务费用，销售费用不参与成本计算、直接计入当期损益按业务范围: 主营业务成本 、主营业务税金及附加、 其他业务支出和期间费用 营业外支出和所得税费用 利润(profit) P定义：企业在一定期间的经营成果.是评价企业业绩的主要指标.(2)利润的来源构成: 收入-费用、直接计入当期利润的利得和损失等. 利润形成过程:营业利润润、利润总额和净利润确认: 依赖于收入 费用 利得与损失等的确认; 利润分配程序:按比例提取盈余公积金、提取公益金和向投资者分配股利分类：主营利润(gross profit)、其它业务利润、营业净外收支 3会计要素之间的关系 A=L+O R-E= P A=L

14、+O +(R-E) Comparison :Gross profit, operate income, other operate income, net income （三）企业组织形式(types of owners 注：这三种类型的组织在资产、负债、收入和费用的核算方面没有什么差异，但在所有者权益的核算上有些不同第四节 会计准则体系一、会计的基本假设(Accounting postulates)会计主体假设（accounting entity postulates)(规定会计核算的空间范围( 网络虚拟实体？） 一个会计主体与另一个会计主体之间的经济业务和事项，以及这些业务和事项背后反映的

15、经济利益 明确界定了一个会计主体与其所有者之间的不同的经济利益关系 会计主体 = 法人主体（一般） 会计主体 法人主体（一个集团公司可以是一个会计主体）持续经营假设规定会计核算方法的前提(going-concern postulate)是会计政策持续性的前提，如存货计价政策的一致性。会计分期假设规定会计核算的时间范围( accounting period postulate) 使权责发生制与现金制相区别形成年度报告和中期报告信息技术的影响下 实时报告体系下会消失吗？货币计量假设规定会计计量的手段(monetary measurement postulate) 记账本位币 外币业务记账汇率 非货

16、币计量手段：客户资源、人力资本、品牌等？(二) 会计基础 权责发生制: 收入与费用的确认基础应计项目的处理:盈余管理陷阱 (三)会计信息的基本要求 可靠性原则 相关性原则 可理解性原则 可比性原则 实质重于形式原则？如融资租赁的形式租入的固定资产 重要性原则 稳健性原则 及时性原则 (四) 会计准则框架 新企业会计准则： 一般准则和具体准则(1+ 38) 报 表 准 则： 会计报告(五)学科体系 营利与非营利企业会计 财务会计和管理会计(决策会计、责任会计)、 审计学 基础会计、专业会计、史学会计、制度会计、国际会计 第五节 会计方法与会计核算的基本程序 （一）会计方法：（二）会计核算的基本程

17、序1会计确认2会计计量3会计记录 凭证-账薄 报告会计记录以会计确认和会计计量为基础，同时也对会计确认和会计计量工作的深化。4会计报表：第二部分 会计核算基本程序与方法第二讲 会计循环第一节 会计循环的概念和会计记录的作用一、会计循环： 是指企业会计人员根据日常经济业务，按照会计准则要求，采取专门的会计方法，将零散、复杂的会计资料加工成为满足会计信息使用者需要的信息处理过程。 - 会计循环示意图-经济业务原始凭证记账凭证 试 算调整工作底稿 账 户 会计报表 现金日记账 银行存款日记帐 现金日记账 明细分类账 总分类账资产负债表利润表现金流量表报表附注平时 会计工作期末会计工作二、会计记录的作

18、用: 信息载体一、 会计科目 1会计科目： 会计对象具体内容进行分类核算的项目：2科目的分类：按经济内容：资产类、 负债类、权益类、共同类、成本类、损益类按详细程度： 总账科目、 明细科目 按报表要素：资产负债表科目（资产类、 负债类、权益类） 损益表科目（收入、费用和利润）第二节 账户的设置与使用编号名称编号名称一、 资产类二、负债类1001 库存现金 2101短期借款 1002银行存款 2111应付票据 1111应收票据 2121应付帐款 1131应收帐款 2131预收帐款 1133其他应收款2151应付职工薪酬（应付工资）1141坏帐准备2153应付职工薪酬（应付福利费）1151预付帐款

19、 2161应付股利1201材料采购 2171应交税费（应交税金）1211原材料2176取消（其他应交款）1231低值易耗品 2181其他应付款1243库存商品 2191取消（预提费用）1301取消（待摊费用）2301长期借款 1401长期股权投资2311应付债券 1402持有至到期投资（长期债权投资）2321长期应付款 1501固定资产 三、所有者权益1502累计折旧 3101实收资本 1701固定资产清理 3111资本公积1801无形资产 3121盈余公积1901长期待摊费用3131本年利润1911待处理财产损溢 3141利润分配二、 账户设置 1账户：具有一定格式， 用来连续、分类经济业务

20、核算工具。 2格式： T 式（教学用） 3分类：实账户（资产、负债、和权益）虚账户（收入和费用） 4帐户要素：期初余额、本期增加额、本期减少额 、期末余额 5使用规定： 账户名称资产、费用 增加 负债、权益、收入 增加 权益、收入、负债减少 资产、费用 减少 6 会计科目与帐户的关系？（名称 结构） 第三节 借贷记账法一、会计等式 反映会计要素之间的关系的关系式 1、 反映 资产、负债和业主权益之间的关系式 资产=业主权益 (A=O) （1）若借入资金， 则有 资产=负债+业主权益 (A= L + O)（2）2、反映 收入、费用和利润之间的关系式 收入-费用=利润 ( R-E= P) （3）

21、若将（2）和（3） 合并 则 资产=负债+业主权益+（收入费用） (A=L+O+RE) （4）移项后3、综合关系式 资产+费用=负债+业主权益+收入 (A+E=L+O+R) （5） 4、 基本的经济业务的类型与会计等式经济事项：企业与行政事业等单位的生产经营活动或业务执行过程中发生的，能引起会计 要素增减变化的事项设经济业务对等式的影响量为， 由 A+E=L+O+R 推出+ A+E=L+O+R+ （1） 资产与负债同时增加-+A+E=L+O+R- （2） 资产与负债同时减少-+A+E=L+O+R （3） 资产项目内部转化A+E=L+O+R+- （4） 负债或权益内部转化复杂业务？5、会计等式与

22、会计报表 由A= L + O 反映企业某一时点的财务状况， 资产负债表 由 R-E= P 反映某一期间的经营成果， 收益表 案例2 会计科目和会计等式的运用1.6月1日阿兵邀阿珍合伙投资2万元开冰淇淋冷饮店，各出资1万元现金 (cash 20000) = (capital,20000)2.6月1日，到工商部门登记，并申请开户行， 存入现金10000元3 6月2日租门面（半年）预付半年租金6000元（每月1000元），以现金支付4. 6月4日装修店面，支付材料费和人工费共计500元现金5.6月4日晚，购置冰柜一台，价值3000元，以现金支付6. 6月5日，开始营业，批入各种饮品价值2000元，款

23、未付二、复式记账法（Double-Entry system 1复式记账法：单式记账法？ 概念：对每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行反映的一种记账方法。 分类：增减记账法、收付记账法和借贷记账法 2借贷记账法(debit-credit system)（1494，Luca, Pacioli) 1） 符号(借【Dr】、贷【Cr】) 2） 记账规则：有借必有贷、借贷必相等 3） 试算平衡：总额平衡法、余额平衡法 4) 帐户分类：有些帐户性质不固定 3会计分录 (entry)：确定应借应贷的科目、金额和方向的记录 三、总账与明细账的关系：1） 关系：总括与 补充2）登记：平

24、行登记（材料和应收账款等科目使用）课间练习1： 借贷记账法的运用一月分某单位发生以下经济业务1日. 从银行提取现金3500元； 3日 许红出差，借现金3000元；5日从银行借款50000元90天后还, 利率6.10.%；6日外单位以投资形式向企业投入设备一台, 价值100000元；7日以银行存款归还到期的半年银行借款30000元和利息费用915元11日 用银行存款购买生产设备一台24500元；20日购买材料一批8000元，增值税17%, 通过银行付款, 材料已验收入库;28 用银行存款购办公用品500元;30 赊销 产品1000件, 单价80元, 增值税税率17%, 同时按每件40元结转产品成

25、本要求： 做会计分录和试算平衡 第四节 日记账的设置与登记会计循环步骤：会计分录过帐调整前工作底稿调整分录-再试算-财务报表-结帐 一 、根据会计凭证，分析经济业务， （1）会计凭证：证明经济业务发生、明确经济责任、记账依据 分类： 外来原始凭证：是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。开户银行记账号地址、电话纳税人登记号名称销售合计价税合计 （大写）合 计税 额 税率 （%）金 额单价数量计量单位商品或应税劳务名称开户银行记账号地址、电话纳税人登记号 名 称购货 单位天津市增值税专用发票开票日起：2003年4月15日No:01644275宏大机床厂销货单位（章）：375

26、057684工商银行32557872221公斤公斤150010004460004000171710206801700100002500仟 佰 拾壹万壹千七佰零拾零元零角零分 11700圆钢25mm圆钢22mm黎明钢铁厂8530289607695884321工商银行4112769538黎明钢铁厂收款人：复核：开票人：李刚68352048张丽敏王强所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次性原始凭证分录一 付款凭证贷方科目: 银行存款 年 月 日 付字第 1 号摘要借方科目金额账页附件 2张一级科目二级科目购货物资采购甲商品 40 000应交税金应交增值税 6 800 会计主管: 记账: 出

27、纳 : 审核 : 填制: 分录二 收款凭证借方科目: 银行存款 年 月 日 收字第 1 号摘要贷方科目金额账页附件 2张一级科目二级科目销货主营业务收入甲商品 50 000应交税金应交增值税 8 500 会计主管: 记账: 出纳: 审核: 填制:分录三 转账凭证 年 月 日 转字第 1 号摘要会计科目二级科目借方金额贷方金额账页附件 1张商品入库库存商品甲商品40 000物资采购甲商品40 000 会计主管: 记账: 出纳: 审核: 填制: （二）会计分录（登记分录薄-普通日记账） 特种日记账？银行存款日记账、现金日记账 销货日记账、 购货日记帐二、分类账的设置与登记过帐 （Posting)：

28、将分录过到账薄（bookkeeping)中 账薄 由出纳员根据审核过 的凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。每日终了，应结出现金余额，并与库存现金实有数核对。三、权责发生制与账项调整（一）权责发生制与现金制（Accrual basis &cash basis) 1权责发生制：指收入和费用的确认以实际归属期间和项目为基础 2现金制：指收入和费用的确认以实际现金流动为基础 权责发生制：又称应计制.doc 案例3.doc 美国世界通信事件 和施乐事件(二)账项调整（adjusting) 将影响两个或两个会计期间以上的业务按归属进行调整1 预收预付:预收账款和预付账款的调整（先期收款付款，后

29、提供或接受商品或劳务）杂志社的订阅费，保险公司的保费收入，中央台的广告收入等， 折旧等2 应收应付：应计收入和应计费用计提（先提供或接受商品或劳务，后期收款付款）应付利息和应收利息四、会计报表编制（一）试算平衡(Trial Balance), 调整前和调整后 (二)工作底稿（Springboard)， 两次试算、调整业务和会计报表一体化（三）会计报表的编制：按一定的格式从工作底稿中形成 1 资产负债表(BS)（报告式、帐户式和营运状况式） 2 损益表(IS)（单步式和多步式） .彦昌梅同学五、结帐(Closing Entries) (一) 结清虚帐户（收入和费用类帐户）转至“本年利润”（二）结

30、转实帐户（资产、负债和权益）转至“下期的期初余额” “单红线”转下月， “双红线”转下年 六、 错账及其更正错账 手工环境下错账更正方法1 划线更正法:账薄记录错误，凭证正确划红线，签章2红字冲正法：记账凭证错误，红字做原凭证，冲帐，再做蓝字凭蓝字补充登记法：原凭证金额小于应计金额 课外小习题 1习题1.doc第三讲 部分 会计报表解读第三讲 资产负债表解读资产 第一节 资产概述一 、资产的定义：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期给企业带来经济利益”二、资产的特征三、资产的分类、确认和计量1分类资产负债表解读2 资产的确认 确认标准3 计量： 历史成本资产按照

31、购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。大多资产的入账基础。 公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。有活跃交易市场的资产或债权按此期末调整。如交易性金融资产，可出售金融资产等重置成本、 资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。固定资产盘亏或盘盈等。可变

32、现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算. 存货减值提取时。 现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。融资租赁和债券发行等业务第二节 流动资产主要项目货币资金交易性金融资产应收票据应收账款（-坏账准备）其他应收款存货一年之内到期的长期资产关注要点安全与合理盘活闲置资金-直接影响当期利润信用交易，扩大销量，可融资内部或大股东往来。民间资金往来生产或经营储备-市场行情影响价值一、 货币资金的核算 1 货币

33、资金的分类 1 ） 现金案例4 健美先生的梦想 现金的核算现金溢余或短缺 2 银行存款 （1）开户种类 基本存款户：日常的转帐结算和现金的收付（一个） 一般存款户：日常的转帐结算和存入现金 临时存款户：临时经营需要，如异地交易和临时采购 专用帐户：特定用途的帐户，如基建、农副产品（2）帐户管理：银行帐户管理办法 开户许可制度：人民银行核准 不准出租、出借帐户 违规异地开户 不准公款私存 （3）结算办法支付结算办法 1997年12月1日郑老师（4）银行存款的核算 （5）银行存款余额调节表的编制 ： 未达账项： 企业已收，银行未收 + 银行账 企业已付，银行未付 银行帐 银行已收，企业未收 +企业

34、帐 银行已付，企业未付 企业帐 3 其他货币资金： 如本票 银行汇票 支票的风险与控制问题课间练习 2红星公司2004年9月末，企业银行存款账面余额134250元，与银行对帐单存款余额209775核对，发现银行已收企业未收款项为31950元，银行已付企业未付款项6750元，企业已收银行未收款项2175元，企业已付银行未付款项52500元，据以编制银行存款余额调节表错账？ 银行余额表的编制 企业银行存款账余额 银行对账单余额 134250 209775银行已收，企业未收 +31950银行已付，企业未付 -6750企业已收，银行未收 +2175企业已付，银行未付 -52500 调节后余额为 159

35、450 159450 二、 交易性金融资产1 金融资产的定义与分类金融资产: 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。 金融资产应分为四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。管理者的持有意图决定金融资产的分类，从而进行不同的会计处理。“以公允价值计量且其变动计入当

36、期损益的金融资产”中的 交易性金融资产的核算2金融资产的计量金融资产初始计量和后续计量的差异和应注意的问题：初始计量：即是指所取得的资产在一开始取得时的入账价值的确定；后续计量：指资产入账后价值的变动的处理。（1）初始计量：第一类金融资产的初始计量和后三类有区别：第一类金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 后三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。（2）后续计量：第一类金融资产应以其公允价值来计量，直接调整相关资产账户。第二类和第三类应按照摊余成本来进

37、行后续计量；第四类金融资产应是按照公允价值进行后续计量，公允价值变动不计入当期损益，而是计入资本公积。3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(1)交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 第一, 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。第二, 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表

38、明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。第三, 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。（2)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产

39、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：(1)市场内交易的对象具有同质性；(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方；(3)市场价格信息是公开的。4 交易性金融 资产的会计处理及对企业财务的影响

40、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。 相关的账务处理如下： (1)企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”或其他货币资金-等科目。(2)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记

41、“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。(3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 (4)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。课间练习3 某股份公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金

42、股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利； 6月30日该股票价格下跌到每股12元； 9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元； 2007年12月31日该股票剩余2万股，每股公允价值为17元。相关会计处理如下：（1）2007年6月10日 以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元 借：交易性金融资产成本 296万元 应收股利4万元 投资收益1.2万元 贷：其他货币资金-存出投资款 301.2万元 （2）200

43、7年6月15日 如数收到宣告发放的现金股利 借：其他货币资金-存出投资款 4万元 贷：应收股利4万元（3）2007年6月30日 6月30日该股票价格下跌到每股12元 公允价值变动损益=公允价值-账面价值=2012 29656万元 借：公允价值变动损益 56万元 贷：交易性金融资产公允价值变动56万元（4）2007年9月20日每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元 借：其他货币资金-存出投资款 287万元（18161） 交易性金融资产公允价值变动 50.4万元（5618/20） 贷：交易性金融资产成本 266.4万元（29618/20） 投资收益71万元 借：投资收益50.4万

44、元 贷：公允价值变动损益 50.4万元（5）2007年12月31日2007年12月31日该股票剩余2万股，每股公允价值为17元 公允价值变动损益=公允价值-账面价值=217（29656 266.4 50.4）342410万元 借：交易性金融资产公允价值变动10万元 贷：公允价值变动损益 10万元- 收益表资产负债表交易性金融资产成本 投资收益（1）2960000（1） 12000交易性金融资产-公允价值变动560000（3）（4）5040002664000（4）710000（4）（4）504000（5）100000应收股利其他货币资金-存出投资款40000（1）3012000（1）（2）400

45、00（2）40000公允价值变动损益（3）560000 （4）2870000100000（5）504000（4） 三 应收及预付款项 （一） 应收账款 （主营业务的债权） 1科目设置：“应收帐款” 2金额的确认：总价法下应收账款=销售总额-销货退回及折让（若有现金折扣，作财务费用） 3核算 ：发生收入时： Dr: 应收帐款： Cr: 主营业务收入 应交税金增值税销项税 4 应收账款债权的出售和融资 第一，质押取得借款， 风险未转移，不冲减应收账款的账面价值，照提坏账 第二，出售，若风险已转移，冲销账面； 否则 处理同上 （二） 其他应收款：资本转移和调节收入的常用本科目核算, 企业除存出保证金

46、、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 主营业务之外的债权项目 提取减值准备问题： 如何判断大股东占用资金问题？（三）预付账款：本科目核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。 企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。 企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为“1123预付赔付款”科目，并按照保险人或受益人进行明细核算。 本科目可按供货单位进行明细核算。 1 企业因购货而预付的款

47、项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 2企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。 四 应收票据: 带息票据与不带息票据 1设置科目 “ 应收票据” （按面值入帐） 2 贴现的计算： 要素（出票日、到期日、贴现日、面值、票面利率、贴现率） 贴现折价

48、 出票日 贴现日 到期日 带息票据：票面到期值=票面金额(1+1年利率票据天数/360) =票面金额+票面金额年利率票据天数/360不带息票据：票面到期值=票面金额 贴现折价= 票面到期值年贴现率贴现天数/360 （算头不算尾） 贴现折实得额= 票面到期值-贴现折价（贴现利息） 核算：实得额Y 若XY Dr：存货跌价准备X-Y Dr：资产减值损失- 计提的存货跌价准备 Y-X Cr：资产减值损失- 计提的存货跌价准备 Cr：存货跌价准备 Y-X 8 材料的核算 （）科目设置 ：“原材料” “物资采购”（材料成本归集科目） （）核算：购入材料 已如库的材料：Dr: 原材料 应交税金增值税进项税

49、Cr:银行存款（应付帐款） 未入库的材料： Dr: 物资采购： 应交税金增值税进项税 Cr:银行存款（应付帐款） Dr: 原材料 Cr: 物资采购： 发出材料：材料汇总表 Dr: 相关科目 Cr:原材料9 产成品的核算 车间- 仓库-销售 “生产成本”“库存商品”-“产品销售成本”第三 节 长期资产主要项目关注重点长期股权投资可供出售金融资产持有至到期投资投资性房地产固定资产在建工程价格变化对报表的影响票面利率与实际利率对投资公司的影响程度采用核算的方法账面价格确认的方法折旧方法对收益的影响费用的归集和转入固定资产的时间第三 节 长期资产 一、 长期投资1目的2 分类 二、持有至到期投资债券

50、1持有至到期投资界定及确认 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。 确认条件:(1)该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定;(2)企业有明确意图将该金融资产持有至到期; (3)企业有能力将该金融资产持有至到期:即 企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。2、持有至到期投资的会计处理 (1) 初始计量：企业对持有至到期投资的会计处

51、理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理 按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目 ： 入账成本=支付价格+交易费用-应收利息(2) 后续计量 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量,并在持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 .会计科目“持有至到期投资本金” “持有至到期投资利息调整” “应收利息” “投资收益”

52、 课间练习6 20 x0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率472，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付 (当时实际利息率为10%) 。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。根据该债券的实际利率计算每年的实际利息和每年期末的摊余成本,每年年末的会计处理余下: 表3.doc 持有到期投资.doc意图改变，-转至可出售金融资产

53、三、 可出售金融资产1 可供出售金融资产的界定 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.2 会计处理(1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。3 科目设置 可供出售金融资产成本; 可供出售金融资产公允价值变动 资本公积其他资本公积 投资收益 课间习题7例4 可出售的金融资产.doc1 分类

54、(1)按对被投资单位影响程度(2)按形成方式以合并方式为基础的分类以是否在同一控制下进行合并2 核算内容四、长期股权投资 3 科目设置 “长期股权投资”、“投资收益” 等 4核算 （1）初始计量 （2）后续核算 调整长期投资的账面价值和 确认投资收益 4 成本法的核算核算对象：对子公司投资合并时按权益法调整 一般投资-（不控制、无影响、无市场）采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下：(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。(2)被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得

55、的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值 .(3) 应抵减初始投资成本金额的确定按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。 课间练习8 例: A公司2005年1月1日购入B公司10%有表决权的股份，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告派发2004年现金股利100万元，当年B公司经营获利200万元，2005年末A公司的股票投资账面余额为多少？ (1) 购入股权 借：长期股

56、权投资 300万元 贷：银行存款 300万元 由于持有有表决权的股权的比例为10%，属于无控制、无共同控制、无重大影响，因此，应当采用成本法进行核算。 (2) 宣告派发现金股利 宣告派发现金股利 = 100 * 10% = 10万元 借：应收股利 10万元 贷：长期股权投资 10万元 在采用成本法核算长期股权投资的情形下，宣告派发的现金股利属于2004年，该年A公司尚未向B公司投资，因此，A公司取得的该现金股利，应当作为投资成本的收回，不能确认为投资收益。 (3) 2005年年末长期股权投资账面余额 2005年年末长期股权投资账面余额 = 300 - 10 = 290万元(4) 当年B公司经营

57、获利200万元,无分配意向 长期股权投资的权益法(1)权益法的定义 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 其适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。(2) 核算程序 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加的投资成本，增加长期股权投资的帐面价值投资后，随着被投资企业所有者权益的变动， 投资企业应按照所持表决资本的比例，调整长期股权投资的帐目价值。主要内容： 第一，初始成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间差异的处理；

58、 第二，投资后， 投资损益的处理； 第三，取得现金股利或利润的处理 第四，被投资单位除净损益以外，其他所有者权益变动的处理。(3)权益法核算 A 初始投资成本的调整 投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成 本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。在同一控制下，投资成本与享有合并企业权益价值之差调整资本公积。而在非同一控制下 第一,初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 两者之间的差额计入商誉 第二,初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价

59、过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 B 科目设置：“长期股权投资成本”、“长期股权投资损益调整”、“所有者权益其他变动” “商誉”等进行明细核算 核算步骤： 第一，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额调整为商誉 借:长期股权投资 商誉 贷:银行存款等 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目 借:长期股权投资 贷:银行存款 营业外收入 第二，资产负债表日，企业应按根

60、据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目。 借:长期股权投资-损益调整 或相反记录 贷:投资收益 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。 借:应收股利 贷:长期股权投资-损益调整 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记 . 第三，发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥